加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理

王雙平

摘 要：鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理是指圍繞鐵路運(yùn)輸發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)，對鐵路運(yùn)輸相關(guān)的車務(wù)、機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)等專業(yè)的經(jīng)營活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督。為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”，就要開展全面預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。本文從內(nèi)部審計(jì)意義、風(fēng)險點(diǎn)及如何實(shí)施內(nèi)部審計(jì)對加強(qiáng)全面預(yù)算管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè) 全面預(yù)算管理 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）11（b）-131-02

1 鐵路企業(yè)在“強(qiáng)基達(dá)標(biāo) 提質(zhì)增效”背景下實(shí)施預(yù)算管理審計(jì)的重要意義

鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理是指圍繞鐵路運(yùn)輸發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)，對鐵路運(yùn)輸相關(guān)專業(yè)的經(jīng)營活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督。在開展全面預(yù)算管理過程中全面性、協(xié)調(diào)一致、分級分類管理、實(shí)事求是、保證重點(diǎn)、效率優(yōu)先等原則。全面預(yù)算是對鐵路內(nèi)外部經(jīng)營情況和鐵路總公司各項(xiàng)要求貨幣化、指標(biāo)化的表現(xiàn)，預(yù)算的編制和執(zhí)行為評價鐵路企業(yè)年度經(jīng)營管理水平和經(jīng)營效益提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，能為各鐵路運(yùn)輸企業(yè)在挖掘現(xiàn)有資源潛力、提高資產(chǎn)運(yùn)用效率、勞動生產(chǎn)率、支出效率、資金效率和節(jié)能降耗以及規(guī)范企業(yè)管理行為實(shí)現(xiàn)低成本發(fā)展等方面提供量化的業(yè)績考核和獎懲。而開展全面預(yù)算審計(jì)推動了鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理水平進(jìn)一步優(yōu)化。全面預(yù)算管理審計(jì)是預(yù)算實(shí)施和執(zhí)行的有效監(jiān)督，通過對預(yù)算編制的合理性、調(diào)整和執(zhí)行程序的合規(guī)性以及執(zhí)行中的準(zhǔn)確可控性進(jìn)行審計(jì)，認(rèn)真分析預(yù)算差異原因，從而找出預(yù)算管理存在的問題，提出有針對性的改進(jìn)措施和建議，使全面預(yù)算管理得到改進(jìn)和完善，提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算水平。在“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”背景下，實(shí)施全面預(yù)算管理審計(jì)，可使鐵路運(yùn)輸企業(yè)盡快適應(yīng)不斷變化內(nèi)外部環(huán)境。加強(qiáng)預(yù)算管理審計(jì)便于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，有利于促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)各部門按章辦事，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理的有效作用。

2 開展全面預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核管理等五個方面，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)分布在以下幾個方面。

第一，預(yù)算編制的依據(jù)是否合理、內(nèi)容是否完整，全面預(yù)算管理制度不健全，更新不及時，沒有企業(yè)內(nèi)各部門的責(zé)任及落實(shí)預(yù)算管理主體的責(zé)任；對上級單位提出的預(yù)算評審意見，沒有采取進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算的措施。鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、人力資源和勞動工資預(yù)算等。收入方面主要是旅客票價收入、貨物運(yùn)費(fèi)收入、電氣化附加收入、保價收入、客貨運(yùn)其他收入、鐵路建設(shè)基金等，是否全部按照總公司要求的指標(biāo)分解下達(dá)是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險點(diǎn)之一；另外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)支出預(yù)算編制是否完整，所有的成本費(fèi)用支出是否全納入預(yù)算，是否存在超預(yù)算或未及時分解下達(dá)的問題，是內(nèi)部審計(jì)的另一風(fēng)險點(diǎn)。

第二，預(yù)算定額的制定標(biāo)準(zhǔn)是否有據(jù)可依，鐵路運(yùn)輸企業(yè)制定預(yù)算定額前是否對現(xiàn)場進(jìn)行充分的調(diào)研與寫實(shí)，預(yù)測是否合理，能否經(jīng)得起實(shí)際的檢驗(yàn)，預(yù)算指標(biāo)是否符合企業(yè)環(huán)境，指標(biāo)體系整體是否賦予了一定的彈性。企業(yè)在建立定額標(biāo)準(zhǔn)體系過程中是否從實(shí)際出發(fā)，是否有翔實(shí)的歷史數(shù)據(jù)支撐。

第三，預(yù)算管理是否貫徹權(quán)、責(zé)、利的制衡監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行和控制是否有力，在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中是否有權(quán)責(zé)不明、核算不規(guī)范的情形。這些都會使鐵路運(yùn)輸企業(yè)只滿足于年度不超預(yù)算目標(biāo)，不注重監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，從而忽略了預(yù)算管理的過程控制。

第四，預(yù)算調(diào)整是否履行相應(yīng)的審批手續(xù)，是否依據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，是否堅(jiān)持了必須、適度及規(guī)范性原則，也應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)。

第五，預(yù)算執(zhí)行情況是否納入企業(yè)日?？冃Э己?，是否將預(yù)算執(zhí)行情況納入績效考核決定著預(yù)算能否發(fā)揮日常硬約束作用；若無預(yù)算日?？己?，會導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

3 鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)的流程

首先，編制符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，并且要求方案的可操作性要強(qiáng)。審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確審計(jì)目標(biāo)、突出審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范審計(jì)程序、控制審計(jì)風(fēng)險的主要載體，對審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用。審計(jì)實(shí)施方案擬定后，要按照鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度要求報(bào)批，待實(shí)施方案被批準(zhǔn)后，下達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書，全面預(yù)算管理審計(jì)工作正式啟動。

其次，要求被審計(jì)單位提供內(nèi)部審計(jì)時所需資料，主要包含：企業(yè)下達(dá)和執(zhí)行的全面預(yù)算管理辦法，預(yù)算責(zé)任追究辦法等；年度預(yù)算文件；近幾年報(bào)批的預(yù)算資料；預(yù)算調(diào)整及報(bào)批情況；被審年度的會計(jì)報(bào)表、會計(jì)憑證、賬簿等；預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告及差異分析相關(guān)資料；預(yù)算實(shí)際考核情況；與預(yù)算管理有關(guān)的其他資料。

最后，審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下5個方面。

（1）全面預(yù)算管理內(nèi)部控制的審計(jì)，全面預(yù)算管理內(nèi)部控制是預(yù)算單位有限進(jìn)行管理的必要保證，預(yù)算內(nèi)部控制的審計(jì)主要是審查被審計(jì)單位預(yù)算管理制度是否完整，能否有效地保障預(yù)算得到執(zhí)行，是否存在“走形式、不落實(shí)”的問題。

（2）預(yù)算編制的審計(jì)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定其相關(guān)預(yù)算的特殊性。首先，各專業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等編制內(nèi)容是否完整，預(yù)算編制基礎(chǔ)資料是否具備，是否符合全路運(yùn)輸主要指標(biāo)預(yù)期值，是否將本單位確定的預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到相關(guān)的站段；收入預(yù)算編制是否堅(jiān)持客運(yùn)收入預(yù)算、貨運(yùn)收入預(yù)算、其他收入預(yù)算、建設(shè)基金預(yù)算與相關(guān)的客運(yùn)人次、貨運(yùn)量相匹配，成本預(yù)算編制是否依據(jù)成本列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照車輛的行駛千輛公里定額維修、物資消耗定額、設(shè)備定額、勞動用工定額等定額標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃價格編制；費(fèi)用編制預(yù)算是否將各項(xiàng)專項(xiàng)費(fèi)用提前考慮，將各項(xiàng)支出最大限度納入年度預(yù)算中，按正常的預(yù)算控制程序進(jìn)行分解實(shí)施。

（3）預(yù)算執(zhí)行過程的審計(jì)，全面預(yù)算管理指標(biāo)完成情況。主要檢查上級備案進(jìn)度預(yù)算管理指標(biāo)實(shí)際完成情況，是否按期完成；直接生產(chǎn)費(fèi)、間接管理費(fèi)、福利費(fèi)等預(yù)算執(zhí)行情況。主要檢查直接生產(chǎn)費(fèi)是否與其他費(fèi)用混列，在間管費(fèi)中是否采取降低成本，進(jìn)行日?？己说膯栴}，福利費(fèi)的列支依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否遵循預(yù)算下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)、范圍，費(fèi)用的歸集、分配、核算是否符合相關(guān)規(guī)定，是否有將資本性支出進(jìn)行費(fèi)用化的情況。其他業(yè)務(wù)收支利及非運(yùn)輸企業(yè)收支利等預(yù)算執(zhí)行情況，主要檢查各項(xiàng)支出的合規(guī)性和真實(shí)性。

（4）預(yù)算調(diào)整的審計(jì)，預(yù)算的調(diào)整是否符合預(yù)算調(diào)整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題； 當(dāng)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化時，預(yù)算是否及時得到調(diào)整；調(diào)整預(yù)算的程序是否合規(guī)，是否履行相關(guān)決策程序后調(diào)整。

（5）預(yù)算評價情況審計(jì)，是否建立生產(chǎn)活動分析會和考核會制度，制度是否可行并得到執(zhí)行；是否定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施；預(yù)算執(zhí)行單位對預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應(yīng)措施；是否建立全面預(yù)算管理考核和獎懲制度并實(shí)施獎懲措施到相關(guān)的部門和個人。

出具全面預(yù)算管理審計(jì)報(bào)告。在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理方面的漏洞，調(diào)動審計(jì)小組人員進(jìn)行討論，從管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評價，提出合理化的審計(jì)意見，最后出具審計(jì)報(bào)告。

4 結(jié)語

在全面預(yù)算內(nèi)部審計(jì)過程中以問題為導(dǎo)向，加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)算管理的過程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)預(yù)算部門的溝通，對發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在預(yù)算管理中的問題提出改進(jìn)建議，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算編制水平。通過內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)預(yù)算編制“基”、使年度預(yù)算“達(dá)標(biāo)”、對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)而“提質(zhì)”、促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)和全面預(yù)算管理水平的提高“增效”。

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