江蘇省商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)調(diào)查分析①

摘 要：本文以江蘇省商業(yè)性企業(yè)為調(diào)查對(duì)象，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題及成因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期為企業(yè)提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：江蘇 環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 實(shí)務(wù)調(diào)查

中圖分類(lèi)號(hào)：F721 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（b）-146-02

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)有效實(shí)施的必要手段，而實(shí)施企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)、加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管也必將促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。江蘇作為全國(guó)經(jīng)濟(jì)大省和強(qiáng)省，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展亦走在全國(guó)前列，但根據(jù)江蘇省公布的近幾年環(huán)境質(zhì)量報(bào)告，江蘇省的環(huán)境形勢(shì)依然比較嚴(yán)峻。為提高江蘇省企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，筆者以江蘇省商業(yè)性企業(yè)為調(diào)查對(duì)象，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況展開(kāi)了研究。

1 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題

根據(jù)調(diào)研的商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀來(lái)看，無(wú)論是其披露內(nèi)容還是披露形式均不規(guī)范，存在著諸多問(wèn)題。

1.1 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容存在的主要問(wèn)題

從商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容上看，存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是披露的內(nèi)容缺乏可比性。企業(yè)已披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容難以反映企業(yè)所列支的環(huán)境成本費(fèi)用、環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)之間的聯(lián)系，這不便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行比較，從而影響了會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的管理決策。二是披露的內(nèi)容缺乏客觀性。商業(yè)企業(yè)在披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，其披露的內(nèi)容沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露的定性信息多、定量信息少，且披露的絕大部分環(huán)境會(huì)計(jì)信息都是圍繞企業(yè)環(huán)保投資、排污費(fèi)、防治與治理費(fèi)、環(huán)境綠化和環(huán)境稅收優(yōu)惠等有利于企業(yè)樹(shù)立良好形象的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而對(duì)于環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策、現(xiàn)有環(huán)境資源利用狀況與企業(yè)因環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致的負(fù)面信息披露極少，從而影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性。

1.2 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式較多，主要有年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、報(bào)表附注、獨(dú)立報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告和內(nèi)部工作會(huì)議記錄等環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)范。由于缺乏統(tǒng)一的披露規(guī)范，不同企業(yè)采用不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，則不能進(jìn)行橫向比較；而同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間也會(huì)采用不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式，則不能進(jìn)行縱向比較。環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，則會(huì)計(jì)信息使用者就無(wú)法評(píng)估企業(yè)環(huán)境績(jī)效以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式選擇上存在目前絕大部分企業(yè)所存在的共同問(wèn)題。

2 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的成因

針對(duì)商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，究其原因，概括起來(lái)主要是由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素的制約所導(dǎo)致。

2.1 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露外部環(huán)境因素的制約

從商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露外部環(huán)境制約因素來(lái)看，一是我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系尚不完善。近年來(lái)，隨著我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)力度的加強(qiáng)，國(guó)家和地方陸續(xù)頒布了許多環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但現(xiàn)行的法律法規(guī)并未詳細(xì)規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體內(nèi)容和要求。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)中關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的缺失，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)際操作性，導(dǎo)致了企業(yè)選擇性披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可能，從而導(dǎo)致企業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息作出合理的決策。二是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定不完善。目前，我國(guó)尚未制定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的相關(guān)規(guī)定也極少，這不利于對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露加強(qiáng)監(jiān)管，企業(yè)自然會(huì)選擇披露對(duì)自身有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息而不披露不利于企業(yè)的信息。三是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露獎(jiǎng)懲機(jī)制的缺失。有獎(jiǎng)懲，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息才有動(dòng)力和壓力，而我國(guó)相關(guān)部門(mén)和企業(yè)尚未建立一套行之有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露獎(jiǎng)懲機(jī)制，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自覺(jué)披露信息的意愿不強(qiáng)。目前，我國(guó)絕大部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露都是因?yàn)閺?qiáng)制要求而被動(dòng)披露，在此情形下進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必然影響信息披露的質(zhì)量。

2.2 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)部環(huán)境因素的制約

從商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)部環(huán)境制約因素來(lái)看，一是企業(yè)管理者和經(jīng)營(yíng)者缺乏環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識(shí)淡薄，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盡可能減少環(huán)境保護(hù)支出以追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益忽視環(huán)境效益。而政府對(duì)日常環(huán)境保護(hù)監(jiān)管的不到位和執(zhí)法力度的不足，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任意識(shí)缺失，更不會(huì)主動(dòng)承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，從而在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)不客觀不全面就在所難免。二是企業(yè)缺乏高素質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露哪些內(nèi)容和采用何種披露形式都對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求，環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員除了具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能外，還需掌握與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科的理論和知識(shí)。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀來(lái)看，尚未形成科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)人才匱乏。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人才缺乏亦是商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在各種問(wèn)題的主要原因之一。

3 商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的解決對(duì)策

針對(duì)目前商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問(wèn)題及成因，在國(guó)家層面，除了要盡快建立和完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)外，還應(yīng)加大高素質(zhì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度；在企業(yè)層面，應(yīng)不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式。

3.1 完善商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

首先，要規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)披露的具體內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)從環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息和環(huán)境績(jī)效信息兩個(gè)方面加以規(guī)范和完善。其中，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息的披露內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本費(fèi)用和環(huán)境收益等六個(gè)方面；企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括環(huán)境質(zhì)量、自然資源耗費(fèi)、“三廢”排放、環(huán)境防治與治理、環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行和環(huán)境稅收優(yōu)惠等情況。其次，要以定量和定性相結(jié)合的方式規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。對(duì)可以用貨幣計(jì)量單位或?qū)嵨镉?jì)量單位進(jìn)行計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用數(shù)字形式予以定量表現(xiàn)，如企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息；而對(duì)于其他無(wú)法加以定量表示或不便用數(shù)字予以反映的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)環(huán)境績(jī)效信息，可以用文字?jǐn)⑹龊蛨D表等方式加以輔助披露。

3.2 規(guī)范商業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式

由于我國(guó)目前實(shí)際會(huì)計(jì)工作中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式多種多樣，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，再結(jié)合所調(diào)研的商業(yè)企業(yè)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，即在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表內(nèi)將企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目單獨(dú)列示到財(cái)務(wù)報(bào)告披露項(xiàng)目中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。如在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)可用貨幣加以計(jì)量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益要素項(xiàng)目，以反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境資本的增減變化；如在利潤(rùn)表中增設(shè)環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)等項(xiàng)目，以反映企業(yè)防治環(huán)境污染和保護(hù)環(huán)境等帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果。此外，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露不能用貨幣加以計(jì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如企業(yè)環(huán)境污染現(xiàn)狀、資源消耗情況、環(huán)保責(zé)任義務(wù)、環(huán)境會(huì)計(jì)處理的重要會(huì)計(jì)政策等，以更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

參考文獻(xiàn)

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[2] 趙盟.低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探析[J].綠色財(cái)會(huì)，2013（1）.

①基金項(xiàng)目：本文系江蘇高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目“基于低碳經(jīng)濟(jì)的江蘇省企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題研究”（批準(zhǔn)號(hào)：2014SJB267）的階段性研究成果。

作者簡(jiǎn)介：周滿（1977-），男，江蘇淮安人，碩士，副教授，主要從事會(huì)計(jì)方面的教學(xué)與研究。