國外小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀分析①

龔瑩晶 林茜 葉宏

摘 要：本文分析了國外小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從小微企業(yè)稅收管理的理論體系、國家對(duì)小微企業(yè)的管理政策和支持政策等方面進(jìn)行了綜合闡述，為我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定提供參考。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策 國外

中圖分類號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-089-03

小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，國內(nèi)諸多學(xué)者對(duì)財(cái)稅政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展進(jìn)行了深層次探討。實(shí)際上，國外小微企業(yè)的發(fā)展歷史更長，發(fā)育更完善，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)小微企業(yè)的研究成果也比較豐碩。本文對(duì)部分發(fā)達(dá)國家在小型、微型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀概述的基礎(chǔ)上，對(duì)其稅收扶持政策及發(fā)展機(jī)理等方面的研究成果進(jìn)行分析總結(jié)，為國內(nèi)小微企業(yè)的理論研究提供參考。

1 國外小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)國際金融公司（International Finance Corporation，簡稱IFC）2015年度報(bào)告統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，90%的全球企業(yè)都是中小微企業(yè)。同時(shí)，國際金融公司認(rèn)為，發(fā)展并不斷壯大中小微企業(yè)是終結(jié)極端貧困、促進(jìn)共享繁榮的關(guān)鍵一步，并且為全球中小企業(yè)融資發(fā)揮著不可忽視的促進(jìn)作用。針對(duì)小微企業(yè)融資難的問題，2014年國際金融公司與全球經(jīng)營中小微企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)合作，針對(duì)中小微企業(yè)的貸款總額達(dá)到近2700億美元。在“全球中小企業(yè)融資行動(dòng)”中，國際金融公司為超過40個(gè)國家的小微企業(yè)提供投資咨詢服務(wù)，重視企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)環(huán)節(jié)，包括投資環(huán)境改革、提高管理技能及融資渠道和市場拓展等。

為了支持和促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，美國建立了由小企業(yè)委員會(huì)、小企業(yè)會(huì)議和小企業(yè)管理局（U.S. Small Business Administration，簡稱SBA）三個(gè)系統(tǒng)構(gòu)成的小企業(yè)政府管理體系。作為聯(lián)邦政府的一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，美國小企業(yè)管理局（SBA）于1953年成立，其主要目的是幫助、支持和保護(hù)小企業(yè)的利益，維護(hù)自由競爭的企業(yè)，以及保持并加強(qiáng)國家的整體經(jīng)濟(jì)。除此之外，美國還出臺(tái)了一系列針對(duì)小企業(yè)的法律，如1953年出臺(tái)的《小企業(yè)法》在稅收優(yōu)惠政策上賦予小企業(yè)一定的自主選擇權(quán)，避免優(yōu)惠規(guī)定過于剛性教條；1981年通過的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法（Economic Recovery Tax Act of 1981，即ERTA）》針對(duì)小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅降低25%；2001年制定的《經(jīng)濟(jì)增長和減稅法案》計(jì)劃在10年內(nèi)為小微企業(yè)減稅70億美元；2010年9月通過的《小企業(yè)就業(yè)法案》設(shè)立了小企業(yè)貸款基金和小企業(yè)信用議案。

在美國，如果把全職員工的人數(shù)作為小微企業(yè)的的劃分標(biāo)準(zhǔn)，那么一般情況下，小型企業(yè)是擁有少于50名全職員工的企業(yè)，微型企業(yè)是擁有少于25名全職員工的企業(yè)。據(jù)美國小企業(yè)局（SBA）2015年公布的概要文件顯示，美國一共有2844.3萬家小企業(yè)，共有5606.2萬名工作者在小企業(yè)工作。并且早在2012年，美國小企業(yè)就已經(jīng)雇傭了超過一半（56，000，000人）的私營勞動(dòng)力。在美國2012年的所有出口企業(yè)中，有97.7%都是小企業(yè)，整體貨物的出口價(jià)值占全國出口總價(jià)值的33%[5]。美國政府為了發(fā)展并壯大小微企業(yè)，時(shí)任總統(tǒng)奧巴馬簽署了多項(xiàng)稅收政策，其目的在于鼓勵(lì)小微企業(yè)增加對(duì)失業(yè)人員和退役人員的雇傭比例、為雇員提供衛(wèi)生保險(xiǎn)、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，以便促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展[6]。其中，奧巴馬政府為了給小微企業(yè)營造一個(gè)良好的成長環(huán)境，采取了簡化稅收減免、投資待遇優(yōu)惠、獎(jiǎng)勵(lì)雇員等一系列小微企業(yè)支持措施。

在歐盟，根據(jù)歐盟委員會(huì)的中小企業(yè)指導(dǎo)書[7]，把微型、小型和中型企業(yè)（SMEs）當(dāng)作是歐洲經(jīng)濟(jì)的發(fā)動(dòng)機(jī)。指導(dǎo)書里還明確指出中小微型企業(yè)是就業(yè)崗位的重要提供者，是歐盟企業(yè)家精神和創(chuàng)新力的創(chuàng)造者，中小微型企業(yè)對(duì)促進(jìn)競爭力和提高就業(yè)能力起到至關(guān)重要的作用。對(duì)于在2015年1月1日正式生效的中小微型企業(yè)定義，它代表著歐盟決定改進(jìn)中小微企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境的重要一步，并且旨在促進(jìn)創(chuàng)業(yè)、投資和經(jīng)濟(jì)增長。歐盟根據(jù)雇員人數(shù)和營業(yè)額或者資產(chǎn)負(fù)債表合計(jì)數(shù)將企業(yè)進(jìn)行了規(guī)模劃分，具體情況如表1所示。

由于歐洲企業(yè)的平均雇員人數(shù)不超過六人，所以大部分的企業(yè)都只符合中小微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。中小微企業(yè)的總數(shù)占?xì)W洲所有企業(yè)的99%。

歐盟在2012年的“歐盟對(duì)中小微企業(yè)的支持方案——?dú)W洲中小微企業(yè)的主要融資機(jī)會(huì)概述”[8]指出了現(xiàn)階段歐盟扶持中小微企業(yè)的各項(xiàng)措施方案，這些扶持方案大體上可以分為四類。第一類方案是針對(duì)不同項(xiàng)目的資助機(jī)會(huì)，歐盟的各部門特地設(shè)計(jì)和實(shí)施了一系列針對(duì)明確目標(biāo)——環(huán)境能源、創(chuàng)新研究和教育培訓(xùn)的資助方案。第二類方案是有助于縮小地區(qū)發(fā)展差距，并且促進(jìn)歐盟內(nèi)經(jīng)濟(jì)能力和社會(huì)凝聚力的結(jié)構(gòu)性基金。第三類方案主要是針對(duì)金融工具，大多數(shù)的金融工具都是通過國家金融中介機(jī)構(gòu)來發(fā)揮間接作用，而且大部分都是由歐洲投資基金管理。第四類方案是關(guān)于中小微企業(yè)的國際化發(fā)展，主要目的是幫助中小微企業(yè)獲得歐盟以外的市場，歐盟在2000年6月通過了《歐洲小企業(yè)憲章（European Charter for Small Enterprises）》，并且制定了2001年～2005年扶持中小企業(yè)計(jì)劃。其中，英國在預(yù)算案中提出將進(jìn)一步削減一般性的資本所得稅計(jì)劃。除此之外，英國政府2011年還出臺(tái)了《經(jīng)濟(jì)增長計(jì)劃》方案，主要內(nèi)容包括幫助小微企業(yè)融資、鼓勵(lì)小微企業(yè)出口和鼓勵(lì)小微企業(yè)自主創(chuàng)新等。

2 國外小微企業(yè)稅收管理的理論研究

雖然國外對(duì)稅收和企業(yè)之間的關(guān)系有了比較深刻的認(rèn)識(shí)，也很重視對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的研究，但是單獨(dú)研究稅收政策對(duì)小微企業(yè)影響的文獻(xiàn)卻不多，暫時(shí)沒有形成系統(tǒng)化的理論結(jié)構(gòu)。

早期的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)诳紤]稅收原則的過程中，把稅收管理理論當(dāng)作其中一個(gè)重要組成部分。然而，對(duì)于稅收管理的理論研究并沒有得到很好的延續(xù)。直到20世紀(jì)80年代，由于信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，稅收領(lǐng)域出現(xiàn)了新的問題，才導(dǎo)致新一輪的稅收管理理論研究重新開始。一些發(fā)達(dá)國家的政府也由從前的增設(shè)新稅種、提高稅率逐漸把研究中心轉(zhuǎn)移到加強(qiáng)稅收管理、減少稅收漏洞上來。對(duì)于稅收管理，從目前國外學(xué)者的研究成果來看，大部分研究文獻(xiàn)集中在三方面：對(duì)稅收管理原則的研究，對(duì)稅收遵從方面的研究，以及對(duì)具體征管問題的研究[1]。在研究對(duì)象上，也進(jìn)一步發(fā)展了除大企業(yè)以外的中小企業(yè)、小微企業(yè)的管理理論研究。

在西方發(fā)達(dá)國家，他們始終認(rèn)為一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開中小微企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也嘗試著運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)國內(nèi)中小微企業(yè)的發(fā)展，并且已經(jīng)取得了積極作用。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼塞·G布萊克福德（Mansel G. Blackford）對(duì)美國中小企業(yè)歷史遺跡發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了全面梳理，更深入地研究稅收政策是如何促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展[2]；約翰·文圖拉（John.Ventura）點(diǎn)出了決定小企業(yè)“生死權(quán)”的極大要素，分別是企業(yè)使用的財(cái)稅政策、自身的管理模式、科技更新?lián)Q代速度、可利用的資金規(guī)模以及經(jīng)驗(yàn)戰(zhàn)略，而在這些要素當(dāng)中，財(cái)政稅收政策對(duì)小企業(yè)經(jīng)營狀況的造成的影響作用最為顯著[3]；英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉本德拉.賈（Bundela.Jia）認(rèn)為政府需要多樣化的、涉及范圍廣的稅收優(yōu)惠手段扶助中小企業(yè)發(fā)展。

3 國家對(duì)小微企業(yè)的管理政策、支持政策研究

為了扶持小微企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展，西方發(fā)達(dá)國家主要是通過減免稅、延期納稅以及加速折舊等各種手段，同時(shí)制定了包括小微企業(yè)建立、技術(shù)開發(fā)、人才引進(jìn)以及資金積累等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收體系制度，因此，西方國家的小微企業(yè)呈現(xiàn)出超越我國國內(nèi)小微企業(yè)發(fā)展的活力。

3.1 國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

3.1.1 降低小微企業(yè)稅率

在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》中決定實(shí)施個(gè)人所得稅指數(shù)化方案，將涉及到小型、微型企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25%；截至到2006年底，所得稅的最低級(jí)次的稅率已從15%降到10%[9]。另外還規(guī)定，年銷售額不足5萬美元的小微企業(yè)，所得稅征收率為15%。除了不斷降低小微企業(yè)所得稅率外，美國政府還采取了靈活的納稅方式。除此以外，小微企業(yè)在納稅方式上還具有自主選擇權(quán)，納稅方式可以按照一般的公司繳納公司所得稅，也可以選擇合伙企業(yè)納稅方式按收入繳納個(gè)人所得稅，稅率分別為10%、15%、27%、30%、35%和38.5%的超額累進(jìn)稅率[10]。

從2000年4月起，英國對(duì)于年利潤不足一萬英鎊的小微企業(yè)給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠。而從2008年開始，加拿大規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅稅率要在以后年度逐步降低，目前已從2008年的19.5%降為15%[11]。法國規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)總額低于20萬法郎的小企業(yè)，其稅額不得高過其會(huì)計(jì)利潤的25%。并且對(duì)于從1996年開始的增加自有資本金的中小企業(yè)減按19%的稅率征收公司所得稅。自2008年起，德國的小微企業(yè)所得稅稅率下降了10%，從25%降至15%，而正常的所得稅稅率最高達(dá)50%。

在增值稅方面，英國對(duì)年銷售額低于3500英鎊的企業(yè)免除增值稅。法國對(duì)中小企業(yè)實(shí)行增值稅免稅或減稅待遇，同時(shí)對(duì)于以專利等無形資產(chǎn)投資所獲得的利潤增值部分可以推遲5年納稅。德國對(duì)于小型手工業(yè)企業(yè)中的80%免征增值稅；對(duì)勞動(dòng)密集型小微企業(yè)的增值稅適用稅率是5%；對(duì)月銷售額低于17500歐元的小微企業(yè)免征增值稅；對(duì)東部的小微企業(yè)減半征收增值稅。在日本國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)的增值稅稅率為5%，出口為零稅率。在韓國的增值稅稅制中對(duì)小微企業(yè)實(shí)行特殊稅率征收，直接導(dǎo)致小微企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于一般納稅人的三分之一[11]。

3.1.2 鼓勵(lì)投資、創(chuàng)辦小微企業(yè)

對(duì)于從業(yè)人員不滿25人的美國新辦小微企業(yè)，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除。2009年的《美國恢復(fù)與再投資法案》（American Recovery and Reinvestment Act，ARRA）對(duì)投資小企業(yè)的資本收益給予減稅，以便鼓勵(lì)投資于小微企業(yè)，如投資者連續(xù)五年投資小企業(yè)的資本收益稅減少75%[6]。

英國為鼓勵(lì)投資者創(chuàng)辦中小企業(yè)，英國稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人對(duì)非上市公司一年投資10萬英鎊以下的，可以扣除20%的所得稅，5年后股票賣出時(shí)的資本收益所得可免稅[12]。法國對(duì)新創(chuàng)辦的小微企業(yè)取消公司所得稅附加稅負(fù)并且免征前三年的所得稅。韓國對(duì)于新創(chuàng)的小微企業(yè)實(shí)行“免三減二”的稅收優(yōu)惠政策，意思是自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照后開始算起，前三年免征所得稅，后兩年減半征收。

3.1.3 鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新

美國對(duì)于進(jìn)行科技研發(fā)的小型企業(yè)制定了特殊的稅收優(yōu)惠，稅收法典中明確規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可有企業(yè)選擇一次性扣除或作資本化處理，若當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用超過過去3個(gè)納稅年度的年平均費(fèi)用，允許對(duì)超額部分的四分之一實(shí)行免稅優(yōu)惠[10]。同時(shí)美國政府規(guī)定：科技型小微企業(yè)委托大學(xué)或科研機(jī)構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)性研究，可只根據(jù)合同支付研究費(fèi)用的35%征稅[13]。

英國在鼓勵(lì)小微企業(yè)創(chuàng)新方面有以下幾點(diǎn)重要措施：首先，為小微企業(yè)提供信貸支持；其次，對(duì)于小型高科技企業(yè)減免20%的所得稅；最后，年?duì)I業(yè)額不足2500萬英鎊的中小企業(yè)，當(dāng)它的每年研發(fā)投資總額不低于5萬英鎊時(shí)，研發(fā)支出可以按照150%扣除（一般企業(yè)為125%），對(duì)于尚未有利潤的中小企業(yè)投資研發(fā)，還可以申請(qǐng)獲得研發(fā)投資24%的現(xiàn)金返還[14]。

法國對(duì)新辦的小微企業(yè)免3年所得稅，甚至某些地區(qū)規(guī)定期滿后依舊可享受減半征收的稅收優(yōu)惠。另外研發(fā)投資超過上一年度的，在所得稅方面，可以免征增加投資額的50%[15]。

日本為例鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科研投入和使用新技術(shù)，對(duì)中小企業(yè)實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)減少6%的法人稅；對(duì)中小企業(yè)使用新技術(shù)的投資，給予稅額扣除優(yōu)惠，可扣除額相當(dāng)于其購置價(jià)的7%。

阿根廷政府為了鼓勵(lì)新興鄰域的創(chuàng)業(yè)，如可再生能源、農(nóng)牧業(yè)科技創(chuàng)新和醫(yī)療保健，特地為小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)者提供了約1.37萬美元的啟動(dòng)資金，該筆資金由國家撥付。

3.2 國外小微企業(yè)稅收支持政策

國外的各個(gè)國家除了制定稅收政策以外，還采取了若干的配套措施，特別是征管政策，從而完善并營造了良好的商業(yè)環(huán)境來支持小微企業(yè)的成長。

在美國，有專門直屬于中央政府的小型微型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)管理小型微型企業(yè)，為它們提供咨詢服務(wù)、融資管理、統(tǒng)籌規(guī)劃等工作。比如美國的紐約州小企業(yè)發(fā)展中心平均每年能幫助小企業(yè)融資余額500萬美元，此外，還幫當(dāng)?shù)厣踔寥珖男∑髽I(yè)提供免費(fèi)咨詢服務(wù)。法國專門成立了稅務(wù)委托管理中心以便向小企業(yè)派遣專業(yè)會(huì)計(jì)人員并幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目、提供信息咨詢、培訓(xùn)等服務(wù)。而在日本，早已形成了由政府機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織、基金組織和其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)共同組成、相互協(xié)調(diào)、分工合作的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，以便小企業(yè)直接獲取相關(guān)的信息技術(shù)指導(dǎo)、人才培養(yǎng)和改善建議[14]。

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展和廣泛傳播，大部分的歐洲國家都會(huì)通過舉辦研討會(huì)、開設(shè)培訓(xùn)課程和訂閱電子郵件的方式，從而快速便捷的告知和解釋有關(guān)稅收政策的新變化。美國也開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，旨在為小企業(yè)納稅人講解與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識(shí)，如會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)等。在巴西，有一家公司合營性質(zhì)的非盈利機(jī)構(gòu)，又稱之為小微企業(yè)支持服務(wù)站，專門為各地小企業(yè)提供有針對(duì)性的稅收金融等服務(wù)，主要目的是要幫助小微企業(yè)獲得資金、技術(shù)和市場，提高自身競爭力并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展[16]。

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①基金項(xiàng)目：云南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“基于稅收視角的云南省小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及對(duì)策研究”（YB2015033）。

作者簡介：龔瑩晶（1986-），女，廣東珠海人，助教，管理學(xué)碩士，主要從事公司稅務(wù)方面的研究；林茜（1978-），女，山東青島人，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)方面的研究；葉宏（1973-），女，云南江川人，教授，管理學(xué)碩士，主要從事中小企業(yè)的財(cái)稅政策方面的研究。