論目標成本法在企業(yè)成本管理中的應用措施

郭春亮

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，制造業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的重要性也越來越明顯，對我國經(jīng)濟發(fā)展做出了較大的貢獻，同時我國制造行業(yè)也面臨著較大的市場競爭壓力。在制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中資源是有限的，在制造業(yè)進行財務管理過程中如果還沿用傳統(tǒng)的成本管理方法，就不能適應時代變化的需要。很多制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)應用了目標成本法來控制成本，并取得了較大的成績，因此加強目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用研究十分必要。本文從目標成本法與傳統(tǒng)成本法的差異和優(yōu)勢出發(fā)，分析了制造業(yè)成本管理采用目標成本法的重要性，并對目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用進行了詳細的研究，目的在于充分發(fā)揮出目標成本法的重要作用，控制好企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：目標成本法 制造業(yè) 成本管理 應用措施 波士頓矩陣 產(chǎn)品生命周期

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-112-02

隨著市場環(huán)境的日益復雜化，對于制造業(yè)來說資源的消耗也越來越大，如果不能對成本進行統(tǒng)一合理的規(guī)劃，就會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。因此如何在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化是我們值得考慮的問題。從實際情況來看很多制造業(yè)企業(yè)采用了目標成本法來控制成本，并取得了較大的成績，因此制造業(yè)企業(yè)要將目標成本法靈活地應用到成本管理中去。

1 目標成本法與傳統(tǒng)成本的差異和優(yōu)勢

1.1 目標成本法與傳統(tǒng)成本法的差異

目標成本法與傳統(tǒng)成本法相比存在著一定的差異，其主要差異體現(xiàn)在以下幾方面。

首先，形成成本的依據(jù)不同。在目標成本法下形成成本的重要依據(jù)是對市場的預測，成本所需的兩個重要因素是具有競爭力的市場價格和市場上產(chǎn)品受歡迎的程度；傳統(tǒng)成本管理下形成成本的重要依據(jù)是由產(chǎn)品前期成本管理、成本限額、生產(chǎn)經(jīng)營情況等因素綜合形成的。其次，對技術(shù)的態(tài)度不同。技術(shù)對企業(yè)的影響往往是全面的、基礎(chǔ)性的、不可逆的。在目標成本法下技術(shù)的地位很重要，在產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)階段就應通盤考慮產(chǎn)品性能、成本、倉儲、制造及使用時的舒適性等因素，錨定產(chǎn)品成本，為后續(xù)制造、銷售、售后服務等環(huán)節(jié)的去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板奠定基礎(chǔ)，從而更好地實現(xiàn)目標成本；但是在傳統(tǒng)成本法下技術(shù)僅僅是作為成本計劃和成本指標的協(xié)調(diào)對象，這樣就不能充分發(fā)揮出技術(shù)的重要作用。最后，成本管理的重視程度不同。在目標成本法下成本管理在企業(yè)發(fā)展中處于核心地位，其他工作均是圍繞其展開；而在傳統(tǒng)成本法下成本管理在企業(yè)發(fā)展中處于附屬地位，是企業(yè)運營成本的數(shù)據(jù)反饋與分析，往往是滯后于企業(yè)管理，不能及時解決日常工作中的成本問題。

1.2 目標成本法的優(yōu)勢

與傳統(tǒng)成本法相比，目標成本法的優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾方面。

首先，可以更好地實行事前控制。在傳統(tǒng)的成本法下，不能對成本進行事前控制，但采用目標成本法可以做好成本的預算、核算工作，進行合理的事前控制。其次，可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方面、全過程的管理。在目標成本法下成本管理成為了經(jīng)營活動的核心工作，企業(yè)成本目標在各環(huán)節(jié)、各部門分解，有利于各責任主體實現(xiàn)自己的成本目標，從而最終實現(xiàn)企業(yè)的預期利潤。再次，有利于監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。目標成本法使各責任主體都有自己的成本目標，通過各責任主體相互間的制衡牽制，可以保證企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量，監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，及時調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)過程中存在的偏差，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的工作效率。

2 制造業(yè)成本管理采用目標成本的重要性

在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，制造業(yè)起到了十分重要的作用。制造業(yè)是一個系統(tǒng)復雜的行業(yè)，涉及的運營成本也較多，例如設(shè)計成本、制造成本、營銷成本等。如果制造企業(yè)的管理出現(xiàn)問題，就會提高制造業(yè)的營運成本，給制造企業(yè)的發(fā)展帶來負面的影響。制造業(yè)中采用目標成本管理可以更好地滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需求，可以對制造業(yè)的成本進行合理、科學的規(guī)劃，制造業(yè)的管理效率也會因此提高，從而推動制造業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展?，F(xiàn)階段目標成本法在制造業(yè)中已經(jīng)得到了廣泛的應用，并取得了較大的成績，因此加強目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用研究十分有必要。

3 目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用

從上述論述來看，目標成本法較傳統(tǒng)成本法有著很大的優(yōu)勢，對制造業(yè)的發(fā)展可以起到十分重要的作用，因此制造業(yè)的管理者要認識到目標成本法的重要性，對目標成本法在制造業(yè)成本管理中的應用有一個清楚的認識。

3.1 確立目標售價

在采用目標成本法進行成本管理的過程中首先要確立目標售價。對于目標成本管理體系，企業(yè)也要有一個明確的概念，這樣才有利于保證目標成本法的順利實施。企業(yè)在對目標售價進行確定的過程中，要從企業(yè)所處的市場情況出發(fā)，經(jīng)過詳細的市場調(diào)查來確定目標樣品，并搜集相關(guān)樣品的詳細信息，例如樣品的價格、規(guī)格、質(zhì)量、功能、市場占有率等。為企業(yè)后續(xù)制定產(chǎn)品價格儲備充足的資料信息。由于制造業(yè)所處的市場環(huán)境復雜多變，通過市場售價來對目標售價進行確定的過程會遇到一定的阻力，因此在對產(chǎn)品進行定價的過程中要做好以下準備工作。

3.1.1 顧客對產(chǎn)品的要求

對于企業(yè)來說顧客就是上帝，是企業(yè)經(jīng)濟效益的主要來源。因此在制定產(chǎn)品價格的過程中，為了保證產(chǎn)品價格的科學合理性，就需要從消費者的需求出發(fā)。企業(yè)產(chǎn)品的最終消費者是顧客，為了提高產(chǎn)品的銷量，就必須了解顧客對產(chǎn)品的需求及心理價位，并從產(chǎn)品的質(zhì)量和性能出發(fā)來對產(chǎn)品價格進行定位，這樣才能達到預期的銷量。

3.1.2 市場可接受顧客的價格定位

企業(yè)在對產(chǎn)品進行價格定位的過程中，不能根據(jù)顧客的意愿隨意定價。由于在產(chǎn)品定價上顧客可能出現(xiàn)非理性，因此企業(yè)要從產(chǎn)品的主要功能出發(fā)，既要在市場可以接受的價格范圍內(nèi)，還要從顧客的實際需要出發(fā)，合理制定產(chǎn)品的價格。

3.1.3 對競爭者產(chǎn)品的性能和價格進行分析

在制定產(chǎn)品價格的過程中，企業(yè)除了要考慮顧客對產(chǎn)品的要求和市場對價格的可接受范圍，還要跟蹤分析競爭企業(yè)的產(chǎn)品性能和價格，做到人無我有、人有我優(yōu)、人有我廉，這樣才能取得較高的市場價格競爭優(yōu)勢。

做好以上幾點就可以提高產(chǎn)品售價的可靠性，目標成本的確定也就更符合實際情況。

3.2 預期目標利潤的確認

企業(yè)生存和發(fā)展的依靠是利潤，因此要想實現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展就需要保證一定的利潤。在目標成本法下制造業(yè)成本管理中應該對預期目標利潤進行科學的確認。預期目標利潤的確認主要可以分為以下幾個步驟。

第一，從前期的獲利情況出發(fā)。企業(yè)在對預期目標利潤進行確認之前，要對之前的獲利情況進行收集、整理、匯總，取得重要的銷售信息，并從中總結(jié)出關(guān)鍵性的信息。第二，結(jié)合自身實力和市場引力情況。企業(yè)在對預期目標利潤進行確認的過程中，要從自身的生產(chǎn)經(jīng)營實力出發(fā)，充分了解市場的引力，構(gòu)建企業(yè)動態(tài)波士頓矩陣。分別針對銷售增長率高、市場占有率低的產(chǎn)品群（問題類產(chǎn)品），銷售增長率和市場占有率“雙高”的產(chǎn)品群（明星類產(chǎn)品），銷售增長率低、市場占有率高的產(chǎn)品群（金牛類產(chǎn)品），銷售增長率和市場占有率“雙低”的產(chǎn)品群（瘦狗類產(chǎn)品），制定不同的利潤率。這樣才能保證預期目標利潤的科學合理。第三，參考預期銷售額。產(chǎn)品的銷量會受到售價的影響，因此在確定預期目標利潤的時候，首先，企業(yè)根據(jù)歷史資料與對市場的預判，預測各種可能銷售情況并確定相應權(quán)重；其次，要預估各銷售情況下的產(chǎn)品售價及銷量；再次，加權(quán)計算出預期銷售額；最后，要參考預期的銷售額確定預期利潤。

3.3 控制目標成本管理

企業(yè)確立目標售價和確認預期目標利潤之后，就能根據(jù)目標售價和預期目標利潤結(jié)合預計銷量，倒擠出企業(yè)的目標成本。企業(yè)目標成本管理的控制工作就要根據(jù)企業(yè)目標成本開展，其中主要的控制流程如下。

3.3.1 事前控制

事前控制主要指的是在實施目標成本管理之前，對實施目標成本管理所產(chǎn)生的影響，企業(yè)領(lǐng)導層要進行充分討論。既要知道實施的必要性，也要明確實施的沖擊性。為了工作職責的清晰性，要合理的分配各責任主體的工作任務，及時理順工作流程；為了工作開展的效率性，要明確目標成本管理的目標，并逐層分解到各責任主體、各崗位，與其預算相結(jié)合確定績效標準；為排除實施過程的風險性，要建立偏差預警系統(tǒng)與重大問題反饋解決系統(tǒng)，及解決目標成本管理發(fā)現(xiàn)的非常規(guī)問題。這樣才能清晰目標成本管理的工作流程，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

3.3.2 事中控制

事中控制是實現(xiàn)企業(yè)目標成本的關(guān)鍵步驟，也是目標成本管理工作的中心環(huán)節(jié)。因此要加強對目標成本在執(zhí)行過程中的事中控制。就單一產(chǎn)品而言，其產(chǎn)品生命周期一般可分為開發(fā)、引進、成長、成熟、衰退等階段。大體對應波士頓矩陣中問題、明星、金牛、瘦狗的產(chǎn)品類型。企業(yè)在目標成本法管理的過程中，不但應對當前各產(chǎn)品按照波士頓矩陣進行分析，確定其各自的成本管理目標；還應根據(jù)產(chǎn)品生命周期預判未來成本管理目標。警惕產(chǎn)品“帶頭人變更”，跨越產(chǎn)品不連續(xù)性。

采用科學合理的方法進行目標成本控制。根據(jù)偏差預警系統(tǒng)及時找出目標成本與實際成本的差異，分析產(chǎn)生的原因。對于一般性、日常性差異，各相關(guān)責任主體應及時整改，加強后續(xù)成本控制；對于突發(fā)性、非常規(guī)性差異，要根據(jù)重大問題反饋解決系統(tǒng)，反映到相應層級，由相關(guān)管理人員溝通、決策；相關(guān)管理人員確定解決方案后，通知各責任主體貫徹執(zhí)行，并對目標成本計劃進行適當?shù)恼{(diào)整。對于突發(fā)性、非常規(guī)性差異相關(guān)管理人員，還應預估后期再次發(fā)生的可能性、風險點，提出優(yōu)化流程方案，上報企業(yè)領(lǐng)導層決策執(zhí)行，減少發(fā)生同樣事件的概率。

3.3.3 事后控制

實現(xiàn)利潤并不是企業(yè)目標成本管理的結(jié)束。在獲得利潤收益之后，從內(nèi)部來講，企業(yè)應該及時總結(jié)目標成本管理過程中的經(jīng)驗、教訓，根據(jù)新發(fā)現(xiàn)情況及時優(yōu)化流程、更新技術(shù)、改善管理；深入到一線工作中，及時了解員工所思所想，解決員工的切實問題，提高員工幸福感與工作積極性；嚴格按照制定的績效標準，對各責任主體、各崗位進行考核，獎勵先進、激勵落后。從外部來講，企業(yè)應該對銷售信息進行及時的收集和整理，虛心接受顧客的意見和建議，認真聽取顧客的反饋意見，這樣才能不斷地修改目標成本，提高目標成本管理的可執(zhí)行性。

4 結(jié)語

綜上所述，與傳統(tǒng)成本管理法相比，目標成本法有著比較大的優(yōu)勢。由于制造業(yè)是一個系統(tǒng)復雜的行業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會涉及較多的運營成本。因此制造業(yè)的管理者要認識到目標成本的重要作用，要通過加強目標成本管理來控制好制造業(yè)的成本，采用科學合理的方法來提高目標成本法的管理水平，最大化發(fā)揮目標成本的重要作用，促進我國制造業(yè)的快速發(fā)展。

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