營改增對融資租賃業(yè)的影響

洪仕璘 丁新民

摘 要：增值稅和營業(yè)稅是中國現(xiàn)行的兩大稅種，除建筑行業(yè)外，中國國家經(jīng)濟第二產(chǎn)業(yè)征收增值稅，營業(yè)稅占第三產(chǎn)業(yè)大部分。自2012年開始，近4年的“營改增”，實現(xiàn)了試點區(qū)域由點到面，結構性減稅效應日趨顯現(xiàn)。融資租賃公司在“營改增”的政策環(huán)境下面臨巨大挑戰(zhàn)。本文通過對“營改增”的現(xiàn)狀和政策以及融資租賃業(yè)的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”實施過程中給融資租賃業(yè)帶來了一些不利影響，因此針對不利影響提出相關建議。

關鍵詞：營改增 融資租賃 影響

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-040-04

中國很多年以前就開始實施稅制改革，形成商品增值稅，營業(yè)稅征收生產(chǎn)服務費，部分商品消費稅調(diào)整新稅制。那時候，由于服務業(yè)很小，稅收改革非常復雜，銷售稅被保留下來。但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，在稅收制度上多次出現(xiàn)稅收復雜管理，稅收服務等問題，以至于需要不斷地改革。往年，很多人都對這些問題進行了研究分析。經(jīng)實踐研究發(fā)現(xiàn)，在我們國家中，企業(yè)為了減少生產(chǎn)過程中的實際賦稅，會采取響應國家頒布的稅收優(yōu)惠政策。不僅如此，企業(yè)還會通過一些特殊的制度安排，利用內(nèi)部市場和集團操作，來達到相同的目的。

截至2016年末，“營改增”已取得突出成效，有些行業(yè)基本落實了結構性減稅，但由于政策細節(jié)不明確，在實際運營中，融資租賃行業(yè)有的企業(yè)減輕了稅負，大大降低了經(jīng)營成本，也有一些企業(yè)由于單一的業(yè)務結構，導致稅收負擔并未減輕，而且在現(xiàn)實運營中，客戶服務的是否合理和增值稅發(fā)票的開具問題依舊存在，例如有些租賃公司將該公司部分固定資產(chǎn)租賃給個人客戶代表時，如果使用的是普通增值稅發(fā)票，那么其相關的業(yè)務必定將會受到一定程度不同制度的限定，此時這種租賃公司運營便會面對巨大的困難。

本文通過對融資租賃業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展狀況與“營改增”政策分析，指出租賃公司實施“營改增”政策所面臨的問題，提出關于“營改增”如何進行解決的建議。

1 融資租賃業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展狀況與“營改增”政策分析

1.1 融資租賃行業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展狀況

1.1.1 關于融資租賃概念的界定

對于現(xiàn)代融資租賃，現(xiàn)行企業(yè)會計準則中給金融租賃下的定義是：融資租賃和轉(zhuǎn)讓所有資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓回報的所有權。中國現(xiàn)如今的租賃融資和會計準則定義的稅法基本相同，主要是強調(diào)其資產(chǎn)所有權或所擁有的設備轉(zhuǎn)讓的本質(zhì)，這是最基本的經(jīng)營租賃差額。

1.1.2 融資租賃業(yè)的現(xiàn)今發(fā)展狀況分析

租賃行業(yè)起源于20世紀中葉，并且以迅猛的速度席卷金融經(jīng)濟市場。租賃行業(yè)覆蓋程度在不斷的擴大，現(xiàn)如今已開拓到大數(shù)據(jù)、航空航天、云計算、建筑產(chǎn)業(yè)等領域。近年來，中國金融租賃行業(yè)數(shù)量的年增加率不低于50%，尤其是金融業(yè)的增長速率，幾乎年年領先。根據(jù)表格中的數(shù)據(jù)，截至2014年末，各類融資租賃公司的經(jīng)營業(yè)務總達2134筆，相比較于2014年初多增加了979筆，業(yè)務數(shù)量增進了84.76%。金融資租賃公司的數(shù)量，相比較于2013年末多增加了將近有7個；內(nèi) 資租賃公司的數(shù)量，相比較于2013年末多增加了將近有29個；外資租賃公司的數(shù)量，相比較于2013年末多增加的有將近943個，總共具有1952個，占據(jù)了2014年所有增加的租賃公司數(shù)量的96.32%，如圖1所示。

由表2的數(shù)據(jù)得知，中國租賃公司截至2014年末，全國融資租賃合同余額達到了將近32000億，相比較于2013年末的21000億，金額增加了11000億，增長幅度高達52.4%。金融租賃公司的將近為13000億，比2013年末的8600億增進了將近4400億，達到的增長幅度為51.2%，業(yè)務總量占據(jù)了全行業(yè)的40.9%；內(nèi)資租賃公司的將近為10000億，比2013年末的6900億增進了將近3100億，達到的增長幅度為44.9%，業(yè)務總量占據(jù)了全行業(yè)的31.3%；外資租賃公司的將近為9000億，比2013年末的5500億增進了將近3500億，達到的增長幅度為63.6%，交易總量占據(jù)了同行的28.1%。

1.2 “營改增”政策的背景分析

1.2.1 “營改增”的含義

“營改增”，顧名思義就是以增值稅替代營業(yè)稅?？傊?，就是以前屬于的營業(yè)稅征繳范疇的經(jīng)濟交易，而不是屬于增值稅的征繳范疇，現(xiàn)如今改為征繳增值稅。對于收取個人和企業(yè)增值稅的售賣貨物、進口貨物及部分加工性勞務，如修理、修配勞務等服務，以交易實現(xiàn)的價值為基礎，所得稅的部分可以按一定的比例從中央和地方的收入中扣除，而以營業(yè)額為基礎的稅收屬于地方稅，不允扣減。根據(jù)2011年度關于營業(yè)稅改革增值稅試點辦法中所說，自2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和一些現(xiàn)代服務業(yè)首先實施“用增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”，因此，開辟了中國稅制改革的新篇章。

1.2.2 “營改增”政策的歷史分析

自中國進行稅制改革開始以來，不斷通過社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立了新的稅收制度，形成了“三稅”占大頭，共存其他稅收的模式，以滿足社會和經(jīng)濟需求。然而，多年以來，中國的這種模式給征稅帶來了許多問題：一是全部營業(yè)稅與增值稅不同稅收減免稅，存在重復征稅的可能，并且也加重了納稅企業(yè)的負擔；二是增值稅和營業(yè)稅會互相競爭，貨物和服務可以相互扣除，相互抵消。所以在當前經(jīng)濟形勢下，“以增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”的進展是不可避免的。

“營改增”盡管十分簡單，但是實際上卻不單單是改變了其他稅收。通過實施一些增值稅代替營業(yè)稅試點，調(diào)整稅收關系，逐步優(yōu)化營業(yè)稅制，平衡稅，落實結構性減稅，動員各方積極性推動國民經(jīng)濟發(fā)展的根本目的。

1.3 “營改增”政策在融資租賃中產(chǎn)生的效應

2012年1月1日，財政部和國家稅務總局于9月1日首次在上海一起實施了“營改增”試點。不久之后，北京地區(qū)也并入第二試點地區(qū)，2013年8月1日，國家稅收改革得到推進。支持將稅收政策內(nèi)容逐漸增加到財務[2013]37號文件當中，融資租賃業(yè)對其影響分析如下。

1.3.1 對企業(yè)稅負產(chǎn)生不良影響

稅收負擔增長十分明顯。比如，房地產(chǎn)稅，在可見的“增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”政策的范圍內(nèi)，從原來較低的營業(yè)稅率到5%再到現(xiàn)在的17%，不考慮附加稅，打擊了行業(yè)的盈利能力。

1.3.2 差額扣除變化致使業(yè)務叫停

“營改增”扣除融資租賃業(yè)務之前，第37號的營業(yè)稅與增值稅替代稅收優(yōu)惠的差額將從最重要的物品中扣除貨物的采購價格。原來可以直接享受優(yōu)惠稅收政策之間的差異，可以根據(jù)收到的主要客戶服務扣除租賃業(yè)務，但必須收到本金增值稅發(fā)票作為扣除單據(jù)，小租戶、納稅人或個人客戶，不得是以出租人的身份出具增值稅發(fā)票，否則一旦處理不好，將會瞬間陷入巨大的稅務風險中。

1.3.3 “增營”共存導致管理成本上漲

根據(jù)相關政策表明，租賃公司以“增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”的試點時期作為分段點，“營改增”試點之前的舊項目，仍然根據(jù)營業(yè)稅發(fā)票，繳納營業(yè)稅；而對于“營改增”試點之后的新項目按照增值稅進行稅額計算及繳納。這樣就會導致企業(yè)營業(yè)稅和增值稅并行管理，從而使得管理成本增加。

自執(zhí)行第37號文件以來，稅務實踐存在一些問題，特別是客戶服務和融資租賃問題。第106號和第37號相比，最明顯的變化是銷售額變?yōu)槭杖〉娜績r款和價外費用，扣去向租用方收取的交易物品的原價，以及向他人支出的借款利息、發(fā)行債券利息后剩下的價錢。而且這項修正案的主要目的是為了解決第37號文件中的融資租賃企業(yè)稅收負擔增加的問題。

2 融資租賃公司采取“營改增”政策所面對的問題

2.1 稅率明顯提高，稅負明顯增加

（1）對于小規(guī)模納稅人，企業(yè)可以扣除原來的稅收負擔，但國內(nèi)融資租賃公司的最低注冊資本也要達到1.7億元，單一租金通常在30萬元以上，故資產(chǎn)租賃公司大多數(shù)不會是小規(guī)模納稅人，因此無法適用相應的減稅優(yōu)惠。

（2）正常情況下，大多數(shù)租賃公司的真正稅收負擔不會有很大的提高或降低，這主要是源于以下兩個原因。

第一，稅率水平大幅升高。金融租賃公司將要面臨營業(yè)稅向增值稅的改變。這個改變是巨大的，由原先的5%猛增至17%。從分析的角度，考慮國外稅收和價格的影響力，“增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”，企業(yè)稅將上漲至原來稅率的2.91倍。但由于存款所得稅減免的因素，企業(yè)改革后的稅收負擔沒有顯示出增長速度的變化。

第二，附加稅負擔加重。城建稅、教育費附加費等，稅基是實際銷售稅和增值稅，但附加稅不是即將到期，征收范圍為退稅，不得不說是企業(yè)的額外負擔。除非另有規(guī)定，否則城市維護建設稅和教育費附加，根據(jù)財稅（（2005）72號）規(guī)定，一律不予退（返）還。

2.2 售后回租業(yè)務受阻停擺

2.2.1 “營改增”之前售后回租業(yè)務的狀況

根據(jù)2010年13號公告中所說，“融資性售后回租業(yè)務中租用方售賣資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅的征繳范疇，故不征繳增值稅和營業(yè)稅?！币虼?，融資租賃公司在“買”鏈接獲得發(fā)票時，流量和資金流量，合同流量不一致，往外輸出按鈕減少?！盃I改增”前，這三個不平衡并沒有阻礙業(yè)務發(fā)展，融資租賃公司是在2003年才開始享受稅收優(yōu)惠政策，出租人根據(jù)“2003年度財稅”16項規(guī)定出租人購買貨物的價格可以由營業(yè)額扣除。

2.2.2 分析新規(guī)定對售后回租業(yè)務的影響

由于融資租賃行業(yè)著重指出，財稅[2013]37號文中政策對行業(yè)優(yōu)惠稅收政策差異的保持，但不包括采購價扣除，即稅收管理模式，對主體部分不繳納稅款，必須獲得特別增值稅發(fā)票問題，租賃公司不能從設備采購所得稅中扣除，而初始采購設備的承租人，17%的增值稅支付購買價格，可能不會在租賃公司結算，租賃公司無法獲得主要的稅額，導致成本大幅度上漲，從而使其面臨巨額稅收風險，大部分租賃公司自八月起不再開展客戶服務售后回租。

2.3 “即征即退”：難以落實的優(yōu)惠政策

2.3.1 即征即退的分母不明確

財稅[2013]37號文附件3規(guī)定“，增值稅的實際稅負是指納稅人在現(xiàn)行應課稅服務中支付的增值稅，納稅人與當前應稅勞務總額的比例和追加費用?！痹诂F(xiàn)實情況下，各個進行改革試點的區(qū)域都無法對銷售的物品達成一致的觀點，即增值稅實際稅收負擔計算中分母是不定性的。這種不定性主要體現(xiàn)在下面兩種看法：一種看法是覺得扣除主要運用的固定資產(chǎn)后，融資租賃公司應該收取的租金金額為總價和其他費用；而另一種看法是全價和額外費用都應該是收到的租金總額。也就是說，當政策實施時，分母除以利息（租金利息減去財務利息費用），有些地區(qū)是以租金為基礎。在這方面，北京地區(qū)相關政策的實施更加統(tǒng)一，就是不銷售分母，主要是通過增加租金利息，使得分母銷售額非常大，從而使其幾乎不可能達到3%。

2.3.2 即征即退政策執(zhí)行時限不確定

在2015年12月31日前，根據(jù)最新財稅[2013]106號文規(guī)定，“實際稅收負擔超過3%的增值稅，可以實施增值稅退稅政策?！边@可以解釋為臨時優(yōu)惠政策，但是這項執(zhí)行方針的有效期可能只到該年年末。其原因是通過直接融資租賃這個交易方式產(chǎn)生的跨期扣稅稅額的問題，相比較于之前項目初期尚未納稅，而后期可能需要重點關注稅收征收的情況可能已經(jīng)不復存在，企業(yè)增值稅較不可能、甚至超過3%的退稅。

3 關于解決“營改增”方面相關問題的建議

3.1 進一步降低企業(yè)稅負

3.1.1 直接降低稅率

建議在營業(yè)稅條件下，融資租賃行業(yè)在現(xiàn)代服務稅率和稅率變化6%之前不會維持融資租賃稅，以維持營業(yè)稅率。但是，減少直接方式的利率將降低為承租人的扣除數(shù)額，從而增加稅收負擔。實際上，稅率直接降低了融資租賃和租戶增值稅負擔，以及融資租賃稅扣除與租用人稅收負擔之間的再分配。所以租賃公司減免稅收，導致租用人增加稅收負擔。

3.1.2 擴大抵扣范疇

由于利率降低，考慮到租用人在價值鏈中的利益，應提高和擴大抵扣。一個是放松利息扣除金融機構的成本，經(jīng)紀業(yè)務，需要遵守資產(chǎn)證券化的改革，也可以扣除貸款擔保費和其他相關費用?？鄢嚓P費用后，降低融資成本，以滿足目前市場需求，放寬限定。

3.2 售后回租政策給個人客戶帶來的影響

客戶服務是金融租賃租賃公司提供融資服務的精髓。許多稅務局批準了客戶服務，并且回租只是屬于租賃和利息發(fā)票的一小塊，稅務局不了解業(yè)務的實質(zhì)，需要全額增值稅發(fā)票，從而增加操作規(guī)則。這表明迫切需要“用增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”的經(jīng)營規(guī)則。

根據(jù)目前“增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”文件，增值稅發(fā)票用于出租人租借資產(chǎn)給租用人，將帶來兩個后果：第一，由于租用人的原因?qū)⒖赡軙е轮貜涂鄢O備價格；第二，由于出租人無法獲得實際支付出去的增值稅，造成稅費大幅度增加。另外，該政策要求承租人收到從證書中扣除的普通增值稅發(fā)票的主要部分，因此這基本上是一個小納稅人或自然租戶，與我國支持的中型企業(yè)發(fā)展策略相矛盾。

負責稅務部門考慮小額納稅人和自然融資需求，考慮到商用車行業(yè)等特殊困難，引入106號文件經(jīng)營規(guī)則或補充文件，允許出租人的租金收入（即附加值）特別增值稅發(fā)票，主要部分不再開放，避免增加出租人的負擔，另外為小企業(yè)客戶提供經(jīng)營可能性。這是稅收公平的原則。根據(jù)客戶服務和回租客戶服務費用不包括增值稅基礎，僅包括資本占用成本（主要是租金和利率），這部分為承租人特別增值稅發(fā)票支付的費用，從而該成本不再開具發(fā)票。

3.3 完善和落實即征即退優(yōu)惠政策

目前，在征收和退租的基礎上存在著有差別的理解和差異，導致了政策的落地和行業(yè)的不合理競爭。按照財稅規(guī)定，[2013]37號文件中，融資租賃行業(yè)的現(xiàn)實財務負擔難以超出3%，企業(yè)難以適用“退稅”優(yōu)惠政策。

建議稅務機關在收集稅收準則或詳則時再一次修正分母，而符合社會目前實際情況的方式是把稅收收入作為“免稅利息收入”。首當其沖的是通過收窄利率，始終將利率保持在可承受的范圍內(nèi)，讓金融租賃公司可以真正地享受到融資租賃的退稅部分。緊接著是當金融租賃公司采用融資成本控制并處于理想的狀態(tài)下時，通過“營業(yè)稅增值稅負擔不變”，以確保行業(yè)綜合稅率大致持平或沒有大幅度增長，確保與國家結構性減稅的改革目標相吻合。

4 結語

正文從“辯稅法”的角度分析了“營改增”這一新的政策對租賃這一行業(yè)的廣泛影響，深入分析了“以增值稅替代營業(yè)稅”試點改革使得融資租賃這一行業(yè)的整體稅收負擔呈現(xiàn)大幅度增加趨勢，使得客戶服務和售后回租這樣的業(yè)務想要表現(xiàn)創(chuàng)新簡直難上加難，試點區(qū)域的不同，相關政策的實施問題，其他問題的差異化，進一步探索下一步應對策略，即“以增值稅取代營業(yè)稅”的應對政策和金融租賃公司的應對方法。

首先從整體情況看，“以增值稅替代營業(yè)稅” 目前所帶來的負面效果是表面的和暫時的，而積極向上的效果應該是長期的。國家在稅收改革這條道路已經(jīng)行走了五年，從目前階段性的結果上來看，社會各方面都在建議政府應盡快建立有效的溝通平臺，聆聽各大企業(yè)在實際運作中遇到的疑難問題，根據(jù)收集來的實際突出問題有針對性的出臺106號文相關的操作細則，為融資租賃這一行業(yè)健康發(fā)展提供強有力的政策支持。其次，通過這次“用增值稅（VAT）取代營業(yè)稅”，站在融資租賃企業(yè)的角度來審視，現(xiàn)今我國融資租賃行業(yè)的業(yè)務開展基本還是以售后回租形式為主，商業(yè)形式的創(chuàng)新性較低，租賃行業(yè)的應聲能力不太強，市場存在感低，很難及時地通過調(diào)整自身戰(zhàn)略方向來對躲避外界風險。實際上，“營改增”既是挑戰(zhàn)，也是機遇，在現(xiàn)今的租賃情況下，租賃企業(yè)要不斷通過創(chuàng)新和拓寬業(yè)務形式，逐步開展適應稅收改革政策的交易形式，從而不斷擴大利潤率，在實踐中提高內(nèi)部平均管理水平和避免相關的稅法風險，使行業(yè)從新煥發(fā)新的生機。

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