基于風(fēng)險(xiǎn)管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究

董斌

摘 要：本文針對(duì)現(xiàn)階段大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面所存在的問(wèn)題，對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了研究。對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理以及商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行了分析，從內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮、管理操作系統(tǒng)應(yīng)用力度以及內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)職能三個(gè)方面對(duì)現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，總結(jié)了具體的解決策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理 商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（b）-027-02

銀行業(yè)一直都是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)濟(jì)越繁榮，銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，因此，加強(qiáng)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制具有非常重要的意義。盡管一直以來(lái)我國(guó)為了降低銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)制定了監(jiān)管制度、社會(huì)監(jiān)督等多種風(fēng)險(xiǎn)控制制度，但是在商業(yè)銀行當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)都是控制銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，能有效防止銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在最近幾年當(dāng)中隨著“西部大開(kāi)發(fā)”等國(guó)家頂層戰(zhàn)略的實(shí)施，西北地區(qū)的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展也逐漸開(kāi)始繁榮起來(lái)，農(nóng)村商業(yè)銀行所涉及的業(yè)務(wù)也逐漸增多，因此，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大?，F(xiàn)階段必須要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)控制方面的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。基于此種情況，本文對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了必要的分析與研究。

1 商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理

在基礎(chǔ)金融體系當(dāng)中銀行所從事的一直都是高風(fēng)險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，因此，在實(shí)際中存在著大量的不安全要素，這些因素會(huì)對(duì)銀行的發(fā)展產(chǎn)生極為重要的影響，也是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。因此，必須要加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。但是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的并不在于完全消除商業(yè)銀行在實(shí)際運(yùn)行中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，而是需要通過(guò)合理的措施將商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低的范圍之內(nèi)，避免商業(yè)銀行因?yàn)閼?zhàn)略決策等導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，使得銀行的附加值得以有效提升。從現(xiàn)階段甘肅地區(qū)農(nóng)村商業(yè)銀行的具體風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型來(lái)看，大約有以下幾種：（1）信貸風(fēng)險(xiǎn)，在農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)中信貸資產(chǎn)是其最重要的資產(chǎn)，也是銀行最重要的盈利來(lái)源，但是信貸的存在本身就存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。目前甘肅地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖然有所提升，但是總體上活躍度依然不夠，信貸所獲得的經(jīng)濟(jì)收益有限。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，甘肅省2016年農(nóng)村信用社信貸總額為98.3億元人民幣，回收貸款總額為58.6億人民幣，回收總額占據(jù)發(fā)放總額的60%左右，相比于2015年提升9%，同時(shí)最近幾年也呈現(xiàn)出明顯上升的趨勢(shì)，這充分說(shuō)明對(duì)于甘肅地區(qū)農(nóng)村商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)信貸已經(jīng)構(gòu)成了一定的風(fēng)險(xiǎn)。（2）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)階段商業(yè)銀行也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一份子，商業(yè)銀行在參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)也必然會(huì)承擔(dān)著一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所謂經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行因?yàn)樽陨砉芾?、?zhàn)略決策失誤而導(dǎo)致的安全風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段因信貸審查不完善或者工作人員責(zé)任心不足而導(dǎo)致的損失占據(jù)了現(xiàn)階段甘肅省農(nóng)村商業(yè)銀行總損失的68%。

2 商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用分析

隨著現(xiàn)階段甘肅省市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的不斷提升，商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷提升，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中所發(fā)揮的作用越來(lái)越大，具體來(lái)說(shuō)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

現(xiàn)階段在商業(yè)銀行當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)是完全分開(kāi)的，運(yùn)行審計(jì)部門(mén)可以從宏觀(guān)角度出發(fā)，對(duì)商業(yè)銀行運(yùn)行中可能存在的安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就是對(duì)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所面臨的具體環(huán)境、制定的政策等進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析，找出其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，也即明確商業(yè)銀行在實(shí)際生產(chǎn)中可能存在的安全風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的可能因素進(jìn)行系統(tǒng)性分析。但是內(nèi)部審計(jì)除了需要對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之外，還需要對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即根據(jù)該風(fēng)險(xiǎn)要素可能導(dǎo)致的結(jié)果對(duì)其進(jìn)行分門(mén)歸類(lèi)，將所有風(fēng)險(xiǎn)分為不同的類(lèi)別。通過(guò)這種方式商業(yè)銀行在制定相關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略以及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)可以采取不同的措施解決或者避免可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)

雖然商業(yè)銀行在運(yùn)行過(guò)程中可能存在著大量的風(fēng)險(xiǎn)，但這并不意味所有風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行面臨著較大的損失，商業(yè)銀行也不可能因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)而停止運(yùn)營(yíng)。商業(yè)銀行只能采取對(duì)應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制或者避免將風(fēng)險(xiǎn)控制在能夠承受的范圍之內(nèi)，同時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但是風(fēng)險(xiǎn)與利益之間的矛盾是并存的，商業(yè)銀行若要實(shí)現(xiàn)利益最大化并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制在某種程度上是完全不現(xiàn)實(shí)的。因此，商業(yè)銀行必須要?jiǎng)討B(tài)地對(duì)自己所制定的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制與利益的最大化。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)商業(yè)銀行可以將自己所作出的措施與戰(zhàn)略決策與實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益聯(lián)系起來(lái)，從而對(duì)措施的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)，并對(duì)具體政策進(jìn)行調(diào)整。

2.3 能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線(xiàn)路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀(guān)地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

3 現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題分析

3.1 內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮受到了一定的束縛

在商業(yè)銀行當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只有具備一定的獨(dú)立性與權(quán)威性才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性與權(quán)威性的實(shí)現(xiàn)往往是由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的隸屬體現(xiàn)出來(lái)的。從總體上來(lái)看，現(xiàn)階段我國(guó)大部分農(nóng)村商業(yè)銀行都已經(jīng)建立了較為完備并獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往都是直接由銀行上級(jí)主管部門(mén)管理，因此具有一定的權(quán)威性與獨(dú)立性。但是，從現(xiàn)階段部分農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的運(yùn)行現(xiàn)狀來(lái)看，超過(guò)30%的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要直接向銀行行長(zhǎng)匯報(bào)，在隸屬關(guān)系上呈現(xiàn)出明顯的混亂，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性也受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)階段在甘肅省農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)中，大部分內(nèi)部審計(jì)人員的地位都不高，在工資待遇方面要明顯低于業(yè)務(wù)部門(mén)的工作人員，因此，許多工作人員在工作積極性方面存在著明顯的問(wèn)題，最終嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

3.2 內(nèi)部審計(jì)管理操作系統(tǒng)應(yīng)用力度不足

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代信息技術(shù)被廣泛地應(yīng)用于各行各業(yè)當(dāng)中，在商業(yè)銀行中也具有極為廣泛的應(yīng)用，對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)加強(qiáng)管理操作系統(tǒng)的應(yīng)用不僅能有效地提升工作效率，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)信息透明化與信息共享。但是從總體上來(lái)看，現(xiàn)階段甘肅省大部分農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)管理操作系統(tǒng)應(yīng)用力度方面存在著明顯的不足，同時(shí)工作人員在系統(tǒng)應(yīng)用能力方面也存在著較大的缺陷。

3.3 內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)功能

現(xiàn)階段大部分商業(yè)銀行對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)依然存在著較大的差距。從總體上來(lái)看，現(xiàn)階段大多數(shù)甘肅省農(nóng)村信用社都將內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理工具，即往往將內(nèi)部審計(jì)所提供的數(shù)據(jù)作為對(duì)銀行運(yùn)行效率的檢驗(yàn)，并沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用。

4 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)策略分析

4.1 提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

針對(duì)于當(dāng)前階段部分農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)的基本現(xiàn)狀，必須要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)。首先，需要明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的歸屬問(wèn)題，即內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不得隸屬于商業(yè)銀行，在行政職能上需要與銀行完全平等。對(duì)于商業(yè)銀行干預(yù)內(nèi)部審計(jì)的情況要給予嚴(yán)厲的打擊。其次，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)工作人員隊(duì)伍建設(shè)，只有做好隊(duì)伍建設(shè)才能確保內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行人才招聘時(shí)需要完全獨(dú)立于商業(yè)銀行，同時(shí)優(yōu)先選擇具有一定綜合素質(zhì)的應(yīng)用型人才。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的薪酬發(fā)放需要完全獨(dú)立于商業(yè)銀行，避免內(nèi)部審計(jì)部門(mén)過(guò)度受到商業(yè)銀行的干預(yù)。必須要進(jìn)一步改革內(nèi)部審計(jì)工作人員的薪酬待遇機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)人員提供對(duì)應(yīng)的福利待遇。

4.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理操作系統(tǒng)的建設(shè)與推廣

內(nèi)部審計(jì)管理操作系統(tǒng)在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用不僅能有效提升內(nèi)部審計(jì)的精確性，也可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的進(jìn)一步發(fā)揮，因此，必須要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理操作系統(tǒng)的建設(shè)與推廣。首先，現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)管理操作系統(tǒng)建設(shè)的必要性，為系統(tǒng)建設(shè)與發(fā)展提供必要的資金。其次，在完成系統(tǒng)建設(shè)之后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)系統(tǒng)的推廣，將系統(tǒng)應(yīng)用于實(shí)際工作當(dāng)中。最后，需要通過(guò)職后培訓(xùn)的方式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)用技能的提升。

4.3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在內(nèi)部審計(jì)中的進(jìn)一步應(yīng)用

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致， 使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在制定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須要對(duì)可能影響商業(yè)銀行運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，并明確最終的優(yōu)先順序，確定具體的審計(jì)項(xiàng)目。其次，還需要進(jìn)一步確定審計(jì)范圍與方案。最后，在對(duì)審計(jì)工作評(píng)價(jià)時(shí)必須要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理職能的發(fā)揮進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5 結(jié)語(yǔ)

在商業(yè)銀行當(dāng)中內(nèi)部審計(jì)具有非常重要的意義，不僅保障了商業(yè)銀行運(yùn)行的有效性，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的控制。隨著市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜程度的提升，當(dāng)前階段必須要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，促進(jìn)商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局上海分局課題組.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展路徑研究——基于中國(guó)工商銀行內(nèi)部審計(jì)局上海分局的實(shí)例分析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2017（05）.

[2] 譚莉川.獨(dú)立 規(guī)范 科學(xué) 高標(biāo)準(zhǔn)——談內(nèi)部審計(jì)指引對(duì)強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的意義[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（09）.

[3] 王李.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效性探究——基于“四大”會(huì)計(jì)所管理經(jīng)驗(yàn)[J].吉林金融研究，2017（04）.

[4] 楊鴻，劉海寧.ERP環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)理論與實(shí)務(wù)研究——基于A(yíng)銀行內(nèi)部審計(jì)信息化COBIT標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的實(shí)踐[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（05）.

[5] 查小玲.中國(guó)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建——基于經(jīng)濟(jì)資本管理原理的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（03）.

[6] 劉穎，潘瑞榮，田敏.我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析及對(duì)策建議——基于A(yíng)銀行的調(diào)研分析[J].金融縱橫，2014（11）.