企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制研究

王海兵++李文君++何建國

摘 要 企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算控制是理論界和實務(wù)界探討的熱點話題，三者的有機耦合將大大提升企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性和前瞻性。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制與戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制之間是整體和部分、引領(lǐng)和促進的關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制是預(yù)算控制窗口向社會責(zé)任領(lǐng)域擴寬、向戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系。文章將預(yù)算納入企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架，構(gòu)建了以社會責(zé)任戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會責(zé)任預(yù)算風(fēng)險管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制框架，為推進我國企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)、提高預(yù)算管理水平提供理論依據(jù)和決策參考。

關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略性社會責(zé)任；戰(zhàn)略預(yù)算；預(yù)算控制

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0461（2017）05-0012-06

一、問題的提出

近年來，從國內(nèi)不斷出現(xiàn)假疫苗、毒膠囊、地溝油、瘦肉精等系列事件，到全國平均霧霾天數(shù)2013年創(chuàng)52年之最，達到29.9天，再到企業(yè)不負責(zé)任直接往江里面倒化學(xué)物品，導(dǎo)致癌癥死亡率較30年前增加了80%，觸目驚心的數(shù)據(jù)反映了我們食品安全危機、生存環(huán)境惡化、人們健康風(fēng)險大大增高的現(xiàn)狀，同時，這些數(shù)據(jù)的背后也反映了企業(yè)社會責(zé)任沒有得到有效的貫徹執(zhí)行，如何讓企業(yè)重視并履行戰(zhàn)略性社會責(zé)任成為社會各界關(guān)注的話題。2010年五部委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》中指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視履行社會責(zé)任，切實做到經(jīng)濟利益與社會效益、短期利益和長期利益、自身發(fā)展和社會發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)和員工、企業(yè)與社會、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。并強調(diào)企業(yè)應(yīng)從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權(quán)益保護等方面落實企業(yè)社會責(zé)任?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將年度目標分解、落實；同時，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時報告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》中指出為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素編制預(yù)算。隨著企業(yè)競爭的加劇和所面臨法律規(guī)制的強化，企業(yè)預(yù)算得到廣泛的運用，并逐漸與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合，成為落實企業(yè)戰(zhàn)略的工具。在宏觀經(jīng)濟“新常態(tài)”背景下，企業(yè)社會責(zé)任能夠為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供先行優(yōu)勢、創(chuàng)新途徑以及資源基礎(chǔ)，王海兵、韓彬（2016）通過對2009～2013年間我國A股主板上市公司進行實證檢驗，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平顯著正相關(guān)，同時前兩者間良性互動對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了協(xié)同效應(yīng)[1]。隨著社會各界對社會責(zé)任的關(guān)注，要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度來實施社會責(zé)任的觀念已經(jīng)得到認可，但目前戰(zhàn)略性社會責(zé)任的執(zhí)行效果差強人意。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要控制方法，將企業(yè)履行社會責(zé)任的資源分配納入到預(yù)算控制框架，能預(yù)見性地表述企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)情況并通過持續(xù)控制達成預(yù)算控制目標。本文將戰(zhàn)略性社會責(zé)任融入企業(yè)預(yù)算，構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任為導(dǎo)向、以社會責(zé)任預(yù)算風(fēng)險管控為中心的內(nèi)部控制系統(tǒng)，旨在提升企業(yè)聲譽，為企業(yè)形成差異化競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置與健康可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。

二、文獻回顧

現(xiàn)有文獻中直接對企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制的研究較少，本文擬從預(yù)算控制和戰(zhàn)略預(yù)算、戰(zhàn)略性社會責(zé)任、社會責(zé)任與預(yù)算控制幾個方面進行回顧。

1.預(yù)算控制和戰(zhàn)略預(yù)算研究

預(yù)算是內(nèi)部控制的重要工具，必須將企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制相結(jié)合。實際工作中，企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制之間存在各種不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，引起企業(yè)資源浪費和經(jīng)濟效益受損的情況。目前對于預(yù)算控制主要集中研究預(yù)算控制的模式、預(yù)算控制作用以及預(yù)算控制存在的問題等方面。李國忠（2005）指出企業(yè)集團預(yù)算模式主要有集權(quán)預(yù)算模式、分權(quán)預(yù)算模式和折中預(yù)算模式，我國企業(yè)集團的預(yù)算控制模式的基本取向為折中預(yù)算模式[2]。預(yù)算控制作用方面車培榮等（2005）認為預(yù)算控制拓寬了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制范圍，為會計控制和管理控制提供了一個橋梁，其對保證財務(wù)報表的可靠性，經(jīng)營活動合法合規(guī)性及提高經(jīng)營活動的效率效果產(chǎn)生積極作用[3]。預(yù)算控制存在的問題上李蕊愛（2010）指出目前我國預(yù)算控制不注重作為預(yù)算動因的非財務(wù)指標，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標在很多企業(yè)預(yù)算中沒有體現(xiàn)，亟待建立戰(zhàn)略預(yù)算管控模式[4]。此外，基于預(yù)算控制環(huán)境對預(yù)算控制的重要影響，隋敏（2013）從企業(yè)文化的新視角探索企業(yè)預(yù)算控制問題，認為企業(yè)預(yù)算文化是預(yù)算控制環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容，并與預(yù)算機制產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)[5]。戰(zhàn)略就是應(yīng)對環(huán)境變化所帶來的威脅（風(fēng)險）或機會（價值），環(huán)境和預(yù)算之間的互動關(guān)系，為我們將戰(zhàn)略問題納入預(yù)算控制框架提供了新思路。

戰(zhàn)略預(yù)算主要集中在戰(zhàn)略預(yù)算的概念、戰(zhàn)略預(yù)算體系的研究和運用、戰(zhàn)略預(yù)算模式的探析等。顏賽燕（2013）通過分析“兩型社會”建設(shè)中戰(zhàn)略預(yù)算的特點，認為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理目標是培養(yǎng)企業(yè)持續(xù)競爭力，可以采用經(jīng)營性和戰(zhàn)略性的綜合評價手段對資源分配和運用效果進行評價[6]。呂鵬（2007）構(gòu)建了基于平衡計分卡的戰(zhàn)略預(yù)算體系，把預(yù)算作為戰(zhàn)略執(zhí)行系統(tǒng)，從平衡計分卡的四個維度形成戰(zhàn)略預(yù)算的主體內(nèi)容，與運營預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)新型的全面預(yù)算體系[7]。蔣旻（2008）提出修正的平衡計分卡戰(zhàn)略預(yù)算體系構(gòu)建[8]。針對戰(zhàn)略預(yù)算實施中存在的問題，汪家常、韓偉偉（2002）提出將非財務(wù)指標放入戰(zhàn)略預(yù)算體系框架，如產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)、職工滿意度等社會責(zé)任指標[9]。針對傳統(tǒng)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合度不夠的問題，李文君、王海兵（2014）提出基于平衡計分卡的企業(yè)預(yù)算管理整合框架[10]。

2.戰(zhàn)略性社會責(zé)任研究

目前對于戰(zhàn)略性社會責(zé)任的研究主要集中在戰(zhàn)略性社會責(zé)任的概念、價值創(chuàng)造以及如何落實等方面。國外學(xué)者對于戰(zhàn)略性社會責(zé)任的界定主要基于行為動機、責(zé)任性質(zhì)、行為模式、戰(zhàn)略目標以及與傳統(tǒng)社會責(zé)任區(qū)別的視角。Baron（2001）認為企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任是指企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任并以利潤最大化為目的的戰(zhàn)略性為。Porter和Kramer（2006）把戰(zhàn)略性社會責(zé)任分為價值鏈創(chuàng)新和競爭環(huán)境投資兩種類型。其中，前者是指企業(yè)為解決社會問題而進行的企業(yè)價值鏈創(chuàng)新，后者是指通過投資于競爭環(huán)境中某些能夠促進企業(yè)競爭力提升的社會項目來創(chuàng)造共享價值，并建立起企業(yè)與社會的共生關(guān)系，兩種社會責(zé)任如果同時履行效果更佳顯著。Jamali（2007）指出戰(zhàn)略性社會責(zé)任是兼顧企業(yè)利益和社會責(zé)任貢獻的戰(zhàn)略性自愿責(zé)任，F(xiàn)athilatul Zakimi Abdul Hamid，etc.（2014）的研究表明，企業(yè)社會責(zé)任已經(jīng)從過去單純的利他行為轉(zhuǎn)化為當(dāng)前企業(yè)所不可或缺的核心競爭能力，具備戰(zhàn)略性特征[11]。王水嫩等（2011）認為戰(zhàn)略性社會責(zé)任的本質(zhì)是一種把社會問題納入企業(yè)核心價值的內(nèi)在、主動的戰(zhàn)略，它把承擔(dān)社會責(zé)任看作是企業(yè)創(chuàng)造與社會共享的價值，取得可持續(xù)競爭優(yōu)勢和發(fā)揮積極社會影響的戰(zhàn)略機會[12]。戰(zhàn)略性社會責(zé)任落實方面，J Yin，D Jamali （2016）探討了駐中國的跨國子公司是否以及如何實踐戰(zhàn)略性社會責(zé)任[13]。目前研究關(guān)于戰(zhàn)略性社會責(zé)任的價值創(chuàng)造途徑主要包括創(chuàng)造新的商業(yè)機會、降低企業(yè)風(fēng)險，降低融資成本三方面。王水嫩等（2011）指出企業(yè)履行戰(zhàn)略性社會責(zé)任的關(guān)鍵是選擇并解決與自身能力相匹配的社會問題，企業(yè)在履行戰(zhàn)略性社會責(zé)任中與利益相關(guān)者的溝通可以更好地把握商機[12]。G Boesso，F(xiàn) Favotto，G Michelon（2015）的研究發(fā)現(xiàn)積極踐行社會責(zé)任有利于降低融資成本、改善財務(wù)業(yè)績[14]。王海兵、劉莎（2015）將戰(zhàn)略性社會責(zé)任引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域，構(gòu)建了企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架[15]，為企業(yè)戰(zhàn)略、社會責(zé)任、內(nèi)部控制三者的整合研究提供了一個完整的理論框架和實務(wù)指引。

3.社會責(zé)任與預(yù)算控制的結(jié)合研究

社會責(zé)任意識日益深入人心，如何讓企業(yè)有效履行社會責(zé)任？目前從預(yù)算控制角度推進實施社會責(zé)任的研究包括社會責(zé)任預(yù)算的內(nèi)容、作用和整合研究等方面。陳弘、白曉雨（2011）認為社會責(zé)任會計預(yù)算大致分為員工責(zé)任預(yù)算、環(huán)境責(zé)任預(yù)算、產(chǎn)品責(zé)任預(yù)算和社區(qū)責(zé)任預(yù)算，通過建立企業(yè)社會責(zé)任管理機構(gòu)和社會責(zé)任管理制度體系促進社會責(zé)任預(yù)算管理[16]。王海兵、李文君（2016）認為，以戰(zhàn)略導(dǎo)向和社會責(zé)任預(yù)算風(fēng)險管控為中心的戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制體系，能夠推進企業(yè)預(yù)算控制建設(shè)，積極履行社會責(zé)任，提高全面預(yù)算管理水平[17]。楊弋等（2013）提出將社會責(zé)任融入企業(yè)全面預(yù)算全過程，在預(yù)算的分析過程中能更加準確表達企業(yè)社會責(zé)任承擔(dān)的情況和達成的效應(yīng)，明晰企業(yè)在經(jīng)營過程中創(chuàng)造的經(jīng)濟價值和社會價值[18]。

綜上所述，現(xiàn)有文獻主要為預(yù)算控制、戰(zhàn)略預(yù)算、戰(zhàn)略性社會責(zé)任之間關(guān)系的研究，社會責(zé)任、戰(zhàn)略、預(yù)算的兩兩融合都比較常見，但三者的融合研究不多。企業(yè)戰(zhàn)略、社會責(zé)任和預(yù)算控制兩兩耦合，交互共生，能夠產(chǎn)生1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制是預(yù)算控制窗口往社會責(zé)任領(lǐng)域擴寬、往戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系。構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制體系能夠擴展預(yù)算控制功能，提升預(yù)算系統(tǒng)的系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性和人本性。

三、構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制框架

企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制框架是指以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的社會責(zé)任預(yù)算控制系統(tǒng)，功能包括社會責(zé)任風(fēng)險管控、促進企業(yè)增值和發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)戰(zhàn)略而進行的一系列控制活動，是一種戰(zhàn)略管理[19]（徐虹、林鐘高等，2010），池國華（2009）、劉國強（2013）將企業(yè)戰(zhàn)略嵌入內(nèi)部控制，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向和系統(tǒng)整合的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施機制和戰(zhàn)略內(nèi)部控制[20]。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制是預(yù)算控制窗口往社會責(zé)任領(lǐng)域擴寬、往戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險管控為基礎(chǔ)，通過預(yù)算控制手段合理分配企業(yè)的財務(wù)、實物和人力資源，整合企業(yè)價值活動，實現(xiàn)企業(yè)與社會的和諧發(fā)展，形成難以模仿的核心競爭力并獲得可持續(xù)競爭優(yōu)勢。有效的內(nèi)部控制有利于持續(xù)推進戰(zhàn)略性社會責(zé)任履行，預(yù)算控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心和主要手段，通過將企業(yè)的戰(zhàn)略社會責(zé)任目標轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位以至個人的具體行為目標，從而促進戰(zhàn)略性社會責(zé)任從理念層面落實到行動層面。反之，戰(zhàn)略性社會責(zé)任履行有利于提高內(nèi)部控制的有效性、豐富內(nèi)部控制的維度，將二者結(jié)合有利于將社會責(zé)任融入預(yù)算控制以及企業(yè)的全面預(yù)算管理中，不僅增強了企業(yè)履行企業(yè)社會責(zé)任的力度，同時提高了企業(yè)全面預(yù)算的管理水平，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，達到提升企業(yè)價值的目的。因此，將預(yù)算納入企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制框架，構(gòu)建以社會責(zé)任戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會責(zé)任預(yù)算風(fēng)險管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制體系（見圖1），可以推進我國企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)、積極履行社會責(zé)任、提高預(yù)算管理水平。

1.企業(yè)預(yù)算控制和戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的關(guān)系

預(yù)算控制在促進預(yù)算目標實現(xiàn)的過程中受預(yù)算控制環(huán)境的影響，在社會責(zé)任環(huán)境下尋求企業(yè)與社會共享價值的途徑——戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制，藉此形成企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢。預(yù)算控制是戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的一部分，也是戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制的重要控制形式。預(yù)算控制有效運行有利于戰(zhàn)略性社會責(zé)任執(zhí)行，通過戰(zhàn)略性社會責(zé)任的履行轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價值的異質(zhì)資源，形成企業(yè)的獨特的競爭優(yōu)勢。

改革開放后，很多企業(yè)以利潤最大化、股東財富最大化或經(jīng)濟價值最大化作為企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理目標，忽視了眾多的利益相關(guān)者，由此引發(fā)了系列社會責(zé)任缺失導(dǎo)致的安全事故。隨著構(gòu)建和諧社會的提出以及2014新版企業(yè)社會責(zé)任標準SA8000的發(fā)布，企業(yè)社會責(zé)任成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實要求。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任可以帶來忠實的顧客群和可觀的銷售量，從而提升財務(wù)業(yè)績最終達到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。由此可見，社會責(zé)任對發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)具有極為重要的意義，因此嵌入了社會責(zé)任的發(fā)展戰(zhàn)略才是可持續(xù)的。

戰(zhàn)略性社會責(zé)任內(nèi)部控制涵蓋了發(fā)展戰(zhàn)略模塊、社會責(zé)任模塊和內(nèi)部控制模塊。發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制實施的方向和目標，可以對內(nèi)部控制實施全方位的影響。良好的內(nèi)部控制可以支持和保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)制定、穩(wěn)步實施和有效地動態(tài)調(diào)整。

鄧曦東、肖慧蓮（2008）指出企業(yè)社會責(zé)任管理應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標體系[21]。通過嵌入企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)內(nèi)部控制的日常管理，有利于企業(yè)異質(zhì)資源的形成，進而改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，促進內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。不斷完善的內(nèi)部控制有利于企業(yè)社會責(zé)任的履行，降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)組織目標。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，但目前我國企業(yè)預(yù)算管理普遍存在戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度低，以及系統(tǒng)性、科學(xué)性和人本性亟待加強的問題。從根源上解決這些問題，需要用嵌入了社會責(zé)任的發(fā)展戰(zhàn)略來引領(lǐng)預(yù)算控制，提升內(nèi)部控制的溫度、高度和效度，推動企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任風(fēng)險控制活動的實施，促進企業(yè)社會責(zé)任的履行和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2.企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制的內(nèi)容

企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制是以企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向、以社會責(zé)任預(yù)算風(fēng)險管控為中心的內(nèi)部控制體系，具體內(nèi)容包括目標控制、程序控制、信息控制和預(yù)算監(jiān)督，通過目標保駕、程序保障、信息保真、監(jiān)督保健四方面來實現(xiàn)對企業(yè)社會預(yù)算控制的全方位全過程的控制，事前控制包括對預(yù)算目標、預(yù)算政策和流程、預(yù)算編制、預(yù)算審批的風(fēng)險控制；事中控制包括對預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算分析報告、預(yù)算調(diào)整的風(fēng)險控制；事后控制包括對預(yù)算考評的風(fēng)險控制。此外，信息控制和預(yù)算監(jiān)督貫穿企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制的始終，能夠?qū)︻A(yù)算系統(tǒng)的全流程和控制點進行全面持續(xù)的監(jiān)督，揭示內(nèi)部控制的缺陷并提出優(yōu)化建議。

（1）社會責(zé)任預(yù)算目標控制。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制的目標控制是指在企業(yè)戰(zhàn)略驅(qū)動下，設(shè)定社會責(zé)任預(yù)算目標，包括對財務(wù)預(yù)算目標風(fēng)險的控制和非財務(wù)預(yù)算目標風(fēng)險的控制，以保障企業(yè)社會責(zé)任預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)置合理、運行有效。 財務(wù)預(yù)算目標是傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算的導(dǎo)向，主要考量經(jīng)濟績效，隨著經(jīng)營環(huán)境的改變，該目標越來越暴露出不足，需要輔之以非財務(wù)目標，尤其是社會責(zé)任績效目標。比如完達山“刺五加注射液事件”，給予完達山藥業(yè)“收回藥品GMP證書”、企業(yè)直接責(zé)任人10年內(nèi)不得從事藥品生產(chǎn)經(jīng)營活動的處罰。反之，企業(yè)積極踐行社會責(zé)任不僅能夠提高企業(yè)的社會認可度、知名度、美譽度，還有助于實現(xiàn)企業(yè)的主要經(jīng)濟目標，實現(xiàn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟利益，同時也能夠兼顧外部公平和社會價值。丁卓君、王海兵（2016）提出，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在缺乏戰(zhàn)略管理的高度、社會責(zé)任的溫度和信息化的速度等三個方面的問題[22]，因此，將社會責(zé)任預(yù)算和組織發(fā)展戰(zhàn)略、社會責(zé)任、信息化相關(guān)聯(lián)，能夠提高社會責(zé)任預(yù)算目標控制的信度和效度。因此，企業(yè)在制定社會責(zé)任預(yù)算目標時需要綜合考慮包括股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶和環(huán)境等在內(nèi)的利益相關(guān)者，平衡、維護和提高他們的合法權(quán)益，在保證社會績效、環(huán)境績效的前提下來提高經(jīng)濟績效。

（2）社會責(zé)任預(yù)算程序控制。 社會責(zé)任預(yù)算程序控制包括預(yù)算政策與流程風(fēng)險控制、預(yù)算編制風(fēng)險控制、預(yù)算審批風(fēng)險控制、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險控制、預(yù)算分析和報告風(fēng)險控制、預(yù)算調(diào)整風(fēng)險控制、預(yù)算考評風(fēng)險控制等。企業(yè)社會責(zé)任預(yù)算政策與流程風(fēng)險控制是為了實現(xiàn)既定目標，減少預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析和報告、調(diào)整和考評過程中的風(fēng)險，對企業(yè)社會責(zé)任預(yù)算制定政策和預(yù)算實施的全流程進行監(jiān)控。建立預(yù)算政策和流程應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營方向和戰(zhàn)略規(guī)劃要求，力求詳細、可行，為預(yù)算工作提供依據(jù)。企業(yè)社會責(zé)任預(yù)算政策依據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)形勢和本企業(yè)具體資源配置和營運情況來制定，在供給側(cè)改革、綠色制造、互聯(lián)網(wǎng)+、新常態(tài)的大背景下，每個行業(yè)和企業(yè)都應(yīng)思考新環(huán)境下的管理制度改革和經(jīng)營轉(zhuǎn)型升級問題，將綠色化、人本化、信息化等政策思想和控制理念嵌入到采購、生產(chǎn)、銷售、投融資等具體業(yè)務(wù)流程，例如構(gòu)建基于綠色供應(yīng)鏈的逆向物流系統(tǒng)、QHSE管理系統(tǒng)、人力資本管理系統(tǒng)、社會資本管理系統(tǒng)等，通過建立不同管理層級和業(yè)務(wù)模塊的企業(yè)社會責(zé)任預(yù)算政策和流程控制，來推動和完善企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險管控系統(tǒng)，有效控制質(zhì)量風(fēng)險、健康與安全風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險、人力資本風(fēng)險、環(huán)境資本風(fēng)險、客戶關(guān)系風(fēng)險等社會責(zé)任風(fēng)險。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)需要結(jié)合預(yù)算政策和目標，預(yù)算過程根據(jù)預(yù)算流程結(jié)合預(yù)算目標嚴格執(zhí)行，同時做到及時分析和報告。如因外界環(huán)境的變化導(dǎo)致的與預(yù)期差異，可以根據(jù)預(yù)算流程申請進行預(yù)算調(diào)整，并在預(yù)算期結(jié)束后，結(jié)合預(yù)算初期制定的財務(wù)預(yù)算目標和非財務(wù)預(yù)算目標對預(yù)算期的業(yè)績進行考核和評價?？己嗽u價結(jié)果和職務(wù)、薪酬、獎懲掛鉤，提高預(yù)算的有效性和權(quán)威性。需要明確的是，如果是預(yù)算目標和流程存在問題導(dǎo)致預(yù)算控制失效，則應(yīng)該調(diào)整或優(yōu)化社會責(zé)任預(yù)算控制目標和流程，使之符合制度環(huán)境要求并促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（3）社會責(zé)任預(yù)算信息控制。社會責(zé)任預(yù)算信息控制主要涉及對預(yù)算管理信息系統(tǒng)風(fēng)險和預(yù)算檔案管理風(fēng)險的控制?；ヂ?lián)網(wǎng)+和知識經(jīng)濟時代，信息成為企業(yè)提高競爭力和控制風(fēng)險的重要資源，信息系統(tǒng)的作用通過對信息資源的有序組合支持企業(yè)目標而日益突出，與此同時，信息系統(tǒng)風(fēng)險成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要組成部分。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算信息控制是為了實現(xiàn)既定目標，需要嚴格限制預(yù)算信息的接觸和使用，保障預(yù)算過程信息和結(jié)果信息的真實性和安全性，預(yù)算管理信息系統(tǒng)風(fēng)險表現(xiàn)為業(yè)務(wù)風(fēng)險向信息系統(tǒng)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)化，包括安全性風(fēng)險、效能風(fēng)險、效率風(fēng)險和合規(guī)性風(fēng)險。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的安全風(fēng)險是指由于使用不當(dāng)或者系統(tǒng)故障導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)接觸、變更、存取或使用信息的風(fēng)險。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的效能風(fēng)險是指因系統(tǒng)容量不足、架構(gòu)不良、網(wǎng)絡(luò)不暢等方面存在問題而導(dǎo)致應(yīng)用程序效能不足，從而降低生產(chǎn)力或價值的風(fēng)險。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的效率風(fēng)險是指由于針對預(yù)算項目的規(guī)劃不合理等導(dǎo)致投入產(chǎn)出不協(xié)調(diào)的風(fēng)險。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的合規(guī)性風(fēng)險是指社會責(zé)任預(yù)算信息不符合法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)政策或信息系統(tǒng)本身要求的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、治理要求和營運特點，建立風(fēng)險排序和形成關(guān)鍵控制點清單，并在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)、實現(xiàn)、測試、試運行、驗收和使用過程中實施風(fēng)險的防范與控制，保證社會責(zé)任預(yù)算控制信息系統(tǒng)在符合法律法規(guī)的前提下，正常、安全和可靠地運行，同時注意不斷維護、完善和增強系統(tǒng)的穩(wěn)定性和有效性。

預(yù)算檔案包括紙質(zhì)檔和電子檔兩種形式，統(tǒng)一編碼，分類存檔，電子版和紙質(zhì)版相互印證。這些電子檔案及其紙質(zhì)備份可以應(yīng)對信息系統(tǒng)崩盤、刪除篡改、非法利用等風(fēng)險，并且可以在不同維度上對檔案進行深度分析和充分利用，預(yù)算結(jié)構(gòu)及其變動分析、計劃預(yù)算和實際決算對比差異分析、歷史預(yù)算序列趨勢分析、預(yù)算對戰(zhàn)略的支持度分析等，能夠發(fā)揮預(yù)算信息的二次作用和長效作用。此外，預(yù)算信息還可以和其他經(jīng)營管理業(yè)務(wù)信息進行整合分析，為經(jīng)營管理決策提供信息支持。在信息化高速發(fā)展帶動下，很多企業(yè)的預(yù)算檔案管理實現(xiàn)了數(shù)字化，檔案管理數(shù)字化帶來便利的同時也相應(yīng)地伴隨了風(fēng)險，如網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)落后、信息泄露、管理滯后等。為了提供預(yù)算檔案信息的安全性，需要加強預(yù)算檔案信息管理體系的安全性管理，對社會責(zé)任預(yù)算信息的生成、加工、分析、傳遞和應(yīng)用各環(huán)節(jié)進行控制，信息系統(tǒng)設(shè)置網(wǎng)絡(luò)防火墻和功能安全密匙，并提供數(shù)據(jù)的應(yīng)急管理方案和自動備份策略，規(guī)范社會責(zé)任預(yù)算檔案信息的接受、傳遞、發(fā)布和利用制度，建立預(yù)算檔案管理的業(yè)績考評機制。

（4）社會責(zé)任預(yù)算監(jiān)督控制。社會責(zé)任預(yù)算控制體系從層次上講分為決策層（目標）、執(zhí)行層（程序和信息）和監(jiān)督層（審計），如果預(yù)算決策權(quán)力過于集中，而監(jiān)督環(huán)節(jié)弱化，就會形成預(yù)算控制體系“頭重腳輕”的失衡狀態(tài)，那么預(yù)算控制會流于形式，容易被管理層操縱和僭越，由此導(dǎo)致資源配置失衡，控制效率低下。因此，社會責(zé)任預(yù)算監(jiān)督是社會責(zé)任預(yù)算控制體系必不可少的重要環(huán)節(jié)。社會責(zé)任預(yù)算監(jiān)督控制可以運用社會責(zé)任預(yù)算控制自我評估（CSA）、內(nèi)部審計兩種手段。社會責(zé)任預(yù)算控制自我評估是由管理或業(yè)務(wù)人員直接參與的考察和評估預(yù)算控制效果的過程，目的是為企業(yè)的戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算目標實現(xiàn)提供合理保證。目前社會責(zé)任預(yù)算控制評估的方法主要包括問卷調(diào)查法、引導(dǎo)會議法和管理結(jié)果分析法。問卷調(diào)查法邀請受訪者對事先設(shè)計的預(yù)算問題進行簡單的回答，通過匯總調(diào)查結(jié)果評價預(yù)算控制情況。引導(dǎo)會議法指把管理人員和員工召集起來就預(yù)算問題或過程進行面談和討論的方法，這種引導(dǎo)會議可以采取四種形式：以預(yù)算控制為基礎(chǔ)、以預(yù)算程序為基礎(chǔ)、以預(yù)算風(fēng)險為基礎(chǔ)和以預(yù)算目標為基礎(chǔ)。管理結(jié)果分析法是指綜合指定工作人員學(xué)習(xí)的經(jīng)營結(jié)果和其他經(jīng)理及關(guān)鍵人員收集的信息，提出一種分析方法，使得程序執(zhí)行者能在為自我評估做出努力時利用這種分析方法。為了達到預(yù)期的效果，在社會責(zé)任預(yù)算控制自我評估中要注意獲得管理人員的支持、防止預(yù)算程序形式化、人員選擇失當(dāng)?shù)葐栴}。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，通過對預(yù)算全程的審查和評價，降低信息不對稱帶來的“預(yù)算松弛”、促進資源的合理配置，從而有利于預(yù)算目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員可以運用綜合訪談、專題討論、問卷調(diào)查、穿行測試、抽樣、分析程序等方法，充分收集社會責(zé)任預(yù)算控制的設(shè)計、運行情況的證據(jù)，通過定期和不定期的方式向?qū)徲嬑瘑T會和預(yù)算委員會提交報告。此外，還可以設(shè)立舉報制度，讓全員參與監(jiān)督。企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算監(jiān)督是為了實現(xiàn)既定目標，減少社會責(zé)任預(yù)算全過程的風(fēng)險，對社會責(zé)任預(yù)算目標、預(yù)算程序和預(yù)算信息等進行監(jiān)督。

綜上所述，在經(jīng)濟全球化的浪潮中，企業(yè)、環(huán)境、社會之間存在密切的互動關(guān)系，新常態(tài)下，亟待轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)的圍繞短期經(jīng)濟利益目標的預(yù)算管理思路，運用戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算來提升企業(yè)與社會環(huán)境的良性互動，運用預(yù)算手段來有效控制社會責(zé)任風(fēng)險，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供支持。為此，本文構(gòu)建了社會責(zé)任戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會責(zé)任預(yù)算風(fēng)險管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制框架，為推進我國企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)、提高預(yù)算管理水平提供理論依據(jù)和決策參考。企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制，能夠克服傳統(tǒng)預(yù)算帶來的重視效率、忽視公平，重視財務(wù)目標、忽視非財務(wù)目標的弊端，全面提高預(yù)算管理水平。嵌入了社會責(zé)任的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略才能與社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，獲得可持續(xù)發(fā)展的動力并取得企業(yè)綜合價值最大化，企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制在管控社會責(zé)任風(fēng)險、促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)方面能夠發(fā)揮獨特的作用。未來進一步的研究方向包括但不限于以下方面：探討戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制和其他管理工具的綜合運用，包括平衡計分卡（BSC）、波特五力模型（Porter's Five Forces Model）、戴明環(huán)（PDCA）等，充分發(fā)揮戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制的潛能。李文君（2015）提出作為戰(zhàn)略管理工具的平衡計分卡和作為目標管理的控制工具的企業(yè)預(yù)算管理的有機結(jié)合可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。另外，國家宏觀層面的法律法規(guī)，尤其是內(nèi)部控制規(guī)范體系和預(yù)算管理法律法規(guī)，需要與時俱進予以完善。微觀層面，積極研發(fā)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制的方法模型或技術(shù)工具，也非常有必要，藉此提高企業(yè)戰(zhàn)略性社會責(zé)任預(yù)算控制系統(tǒng)的可操作性和控制效率。

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