基于高管角度的企業(yè)內(nèi)部控制研究

劉欣欣+王貝貝

摘 要：近年來，越來越多的人著眼于影響內(nèi)部控制的隱性軟因素，從高管入手，為內(nèi)部控制實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境，這對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要的啟示意義。本文在大量閱讀前人的研究成果之上，對(duì)基于高管角度的內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)綜述，并提出了自己對(duì)高管角度內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：隱形軟因素；內(nèi)部控制；綜述；建議

一、引言

企業(yè)的內(nèi)部控制直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率以及企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，在內(nèi)部控制體系建立的過程中，例如財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展階段以及管理層團(tuán)隊(duì)等諸多因素均會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響。管理者團(tuán)隊(duì)決定了企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效的至關(guān)重要的因素，近年來，學(xué)者從高管的不同角度對(duì)其與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究，本文在廣泛閱讀前人研究成果之上，對(duì)基于高管角度的內(nèi)部控制研究進(jìn)行總結(jié)與歸納，并提出了自己的觀點(diǎn)意見，進(jìn)而幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。

二、管理層特征對(duì)內(nèi)部控制有效性影響分析

1.管理層持股比例對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響分析

大量研究成果表明，高管持股將股東利益與企業(yè)的利益聯(lián)系到一起，讓股東成為企業(yè)剩余權(quán)益的利益分配者，能夠有效的減輕股東的利益沖突和代理問題，股東責(zé)任心顯著增強(qiáng)，股東通過努力提高業(yè)績(jī)、積極關(guān)注財(cái)務(wù)信息來獲得更大的剩余權(quán)益的分配利益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值最大化。另一方面，由于我國公司治理制度還不健全，股東持股也會(huì)加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增加了管理層利用職務(wù)侵占公司利益的風(fēng)險(xiǎn)。

陳歡歡實(shí)證研究結(jié)果表明，管理層持股比例與企業(yè)績(jī)效和財(cái)務(wù)信息可靠性沒有顯著的相關(guān)關(guān)系，但是與法律法規(guī)遵循性正相關(guān)。黃之俊研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高管層持股比例與公司績(jī)效存在顯著的倒U型關(guān)系，但是并沒有給出具體區(qū)間。研究發(fā)現(xiàn)，只有董事會(huì)持股比例能顯著降低內(nèi)部控制存在重大缺陷和非重大缺陷的可能性，但董事會(huì)持股比例對(duì)重大缺陷的抑制作用也沒有顯著強(qiáng)于其對(duì)非重大缺陷的抑制作用。

2.管理層薪酬對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響分析

管理層基于經(jīng)濟(jì)人假說，從自身利益出發(fā)進(jìn)行決策和行動(dòng)，從而不利于公司的整體發(fā)展，而有效的薪酬管理能夠激勵(lì)公司高層管理人員，改善企業(yè)的經(jīng)營水平，提高公司和股東的整體利益；企業(yè)中高管薪酬制度存在著先天的缺陷，高級(jí)管理人員缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，從而產(chǎn)生薪酬過高、薪酬粘性等問題，從而會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。大量研究表明，高管薪酬與企業(yè)的內(nèi)部控制呈正相關(guān)，說明高管薪酬能夠有效緩解公司的內(nèi)部控制缺陷，降低公司的代理成本。研究表明高管薪酬中基礎(chǔ)部分與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)，超過基礎(chǔ)部分的薪酬與內(nèi)部控制有效性沒有顯著相關(guān)性。

3.管理團(tuán)隊(duì)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響分析

高管背景特征影響企業(yè)的業(yè)績(jī)和發(fā)展，團(tuán)隊(duì)規(guī)模是高管個(gè)體背景的綜合因素。團(tuán)隊(duì)規(guī)模越大，則集體出現(xiàn)偽造財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性小，規(guī)模越大，則監(jiān)督機(jī)制越能發(fā)揮效力；從另外角度考慮，高管團(tuán)隊(duì)規(guī)模越大，則成員之間交流會(huì)出現(xiàn)阻礙，內(nèi)部沖突概率加大，影響團(tuán)隊(duì)之間的合作，使得企業(yè)的內(nèi)部控制存在風(fēng)險(xiǎn)。

陳歡歡等實(shí)證研究表明，管理層規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量呈正方向關(guān)系。劉進(jìn)等通過實(shí)證研究表明，高管團(tuán)隊(duì)的規(guī)模，董事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，但都不顯著。陳鵬等經(jīng)過實(shí)證研究表明，高管團(tuán)隊(duì)人數(shù)越多，內(nèi)部控制有效性呈下降趨勢(shì)，人數(shù)越多，其行事效率可能降低，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。

4.管理平均年齡對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響分析

隨著年齡的增長(zhǎng)，高管的價(jià)值觀和管理模式都會(huì)發(fā)生變化，影響企業(yè)的內(nèi)部控制政策和有效性。高管的年齡越大，行為更加謹(jǐn)慎冷靜，處理公司問題的能力越強(qiáng)，增加企業(yè)的價(jià)值。另一反面，高管年齡越大，則承受風(fēng)險(xiǎn)的能力減弱，傾向于保守的正常和制度，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性。年輕的管理者由于經(jīng)驗(yàn)較少，風(fēng)險(xiǎn)性更強(qiáng)，會(huì)降低企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。

黃漠等實(shí)證研究表明，高管團(tuán)隊(duì)的平均年齡與公司內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。池國華等實(shí)證研究表明，高管個(gè)人的年齡與內(nèi)部控制有效性不存在顯著相關(guān)性。陳鵬等實(shí)證研究表明，平均年齡越大會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生反向作用。

5.管理團(tuán)隊(duì)平均學(xué)歷對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響分析

管理團(tuán)隊(duì)平均學(xué)歷會(huì)影響高管素質(zhì)的高低，若高管缺乏內(nèi)控意識(shí)，缺乏法律基本知識(shí)，將會(huì)降低企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。而學(xué)歷高的管理者，則比較會(huì)更加注重內(nèi)部控制的嚴(yán)格實(shí)施，利于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

池國華等實(shí)證分析表明學(xué)歷與內(nèi)部控制質(zhì)量之間均存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。陳鵬等的實(shí)證研究表明，學(xué)歷水平與對(duì)內(nèi)部控制有效性并不正相關(guān)，而具有財(cái)會(huì)技術(shù)背景的人數(shù)越多，內(nèi)部控制有效性越多，具備相應(yīng)的專業(yè)背景應(yīng)其知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)，其在進(jìn)行公司內(nèi)部管理時(shí)，就會(huì)有意識(shí)要注重這方面的發(fā)展，會(huì)提升內(nèi)部控制有效性。

6.高管任期與內(nèi)部控制有效性影響分析

高管任期過長(zhǎng)，則易于產(chǎn)生圈內(nèi)思維，故步自封，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)。高管任期過長(zhǎng)，也會(huì)形成組織內(nèi)部小團(tuán)體，弱化成員間的背景特征互補(bǔ)性，從而降低高管對(duì)信息、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、處理能力。

黃漠等實(shí)證研究表明，高管任職期限在顯著性水平上與公司內(nèi)部控制有效性顯著負(fù)相關(guān)，說明任職期限越長(zhǎng)反而不利于公司內(nèi)部控制的有效性。

7.高管團(tuán)隊(duì)性別比例與內(nèi)部控制有效性影響分析

男性較女性更具有全局意識(shí)和決策能力，能夠提高整體的管理水平。而女性則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更加敏感和謹(jǐn)慎，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制有效性。

劉進(jìn)等進(jìn)行實(shí)證研究，女性性別比例與內(nèi)部控制有效性呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。黃漠等實(shí)證研究表明高管團(tuán)隊(duì)女性比例在5%顯著性水平上與企業(yè)內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)，說明女性高管的增加能夠提高公司內(nèi)部控制有效性。陳鵬等經(jīng)過實(shí)證研究表明，男性高管人數(shù)所占比例與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)的關(guān)系，男性高管比例的提高會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提升。

8.高管層權(quán)利與內(nèi)部控制有效性影響分析

高管權(quán)利越大，則高管以權(quán)謀私等個(gè)人私利行為發(fā)生的可能性比較大，則有可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。另一方面，高管權(quán)利結(jié)構(gòu)會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，從而降低內(nèi)部控制的有效性。

劉啟亮等實(shí)證研究得出高管權(quán)力不集中會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生正向作用的結(jié)論。陳鵬等實(shí)證研究表明，高管的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)配置包括兩權(quán)分離和兼任，其中兩權(quán)分離對(duì)內(nèi)部控制有效性是正相關(guān)，兼任人數(shù)越多，會(huì)降低內(nèi)部控制有效性，其相對(duì)兩權(quán)合一則影響較小。

三、建議

1.對(duì)高管的持股比例、高管團(tuán)隊(duì)規(guī)模、高管團(tuán)隊(duì)性別比例與內(nèi)部控制有效性的實(shí)證研究結(jié)論不一，最新研究表明，高管持股比例、高掛團(tuán)隊(duì)規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈倒U型關(guān)系，高管團(tuán)隊(duì)性別比例研究中，男性與女性各有各自的性別優(yōu)勢(shì)，建議找出對(duì)內(nèi)部控制最有效的性別比例結(jié)構(gòu)，建議增強(qiáng)高管持股、高管團(tuán)隊(duì)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制有效性最優(yōu)比例以及臨界值的角度進(jìn)行研究。

2.對(duì)高管權(quán)力對(duì)內(nèi)部控制有效性研究受到權(quán)力大小與權(quán)力配置的影響，建議增強(qiáng)對(duì)于兩者綜合起來的角度進(jìn)行研究。

3.對(duì)于高管平均學(xué)歷對(duì)內(nèi)部控制有效性的研究結(jié)論不一，建議應(yīng)從再度細(xì)化高管的學(xué)歷專業(yè)背景的角度對(duì)內(nèi)部控制有效性的研究。

4.人是社會(huì)中的人，高級(jí)管理人員往往也是受社會(huì)影響的社會(huì)人，高級(jí)管理人員的選擇傾向往往受到成長(zhǎng)因素、家庭背景多方面的影響，建議增加高管成長(zhǎng)因素以及家庭背景對(duì)內(nèi)部控制中的影響角度。

5.學(xué)者對(duì)高管角度內(nèi)部控制研究往往是從單一角度進(jìn)行分析，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，高管往往是由各種單一因素形成的因素的復(fù)雜組合體，其中各個(gè)單因素之間有些對(duì)內(nèi)部控制有效性的變化是同向的，而有些對(duì)內(nèi)部控制有效性的變化是反向的，這些呈反向變化的因素之間，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響是可以互相抵消的，因素之間往往是互相影響的，就現(xiàn)在的研究來講，未將各個(gè)因素聯(lián)系起來，建議運(yùn)用灰色理論以及模糊評(píng)價(jià)理論等定量分析方法建立一個(gè)高管角度對(duì)內(nèi)部控制有效性的復(fù)雜預(yù)警系統(tǒng)，本文認(rèn)為，這是高管角度研究?jī)?nèi)部控制有效性的一個(gè)角度。

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作者簡(jiǎn)介：劉欣欣，女，漢，河北省石家莊，石家莊鐵道大學(xué)在讀研究生；王貝貝，女，漢，河北省石家莊，石家莊鐵道大學(xué)在讀研究生