轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)內(nèi)部控制探析

李懷建

【摘要】自上個世紀(jì)90年代末，國家大力推動科技體制改革，首都65家研究院所轉(zhuǎn)為國有企業(yè)。經(jīng)過近17年的發(fā)展，轉(zhuǎn)制科研院所在我國科技創(chuàng)新中發(fā)揮著重要作用。資產(chǎn)則是轉(zhuǎn)制科研院所完成科研創(chuàng)新及生產(chǎn)任務(wù)和開展日常工作的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，其管理成效直接影響著轉(zhuǎn)制科研院所的創(chuàng)新水平和經(jīng)濟(jì)效益。本文以北京地區(qū)轉(zhuǎn)制科研院所為研究對象，首先，闡述了轉(zhuǎn)制科研院所加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的重要性；其次，分析了轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，并揭示了目前轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)管理存在的問題，即轉(zhuǎn)制科研院所的研究方向不明確、高層的固定資產(chǎn)管理意識淡薄、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰、固定資產(chǎn)缺乏有效的流程管理措施等六個問題；最后，從內(nèi)部控制的視角提出了轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策建議，即完善控制環(huán)境、做好固定資產(chǎn)購置可行性分析、完善固定資產(chǎn)管理制度、建立固定資產(chǎn)投資績效評價、建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督、發(fā)揮固定資產(chǎn)社會效益、完善財務(wù)報告信息披露、理順轉(zhuǎn)制科研院所的行政管理體制等九個方面，以促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)管理水平的提高，最大限度地發(fā)揮轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)的作用，進(jìn)一步促進(jìn)首都科技創(chuàng)新發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】轉(zhuǎn)制科研院所 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

一、引言

上個世紀(jì)90年代末，北京市65家科研院所轉(zhuǎn)制為企業(yè)，為國家科技體制改革做出了貢獻(xiàn)，在科技創(chuàng)新中發(fā)揮了重要作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，轉(zhuǎn)制科研院所面臨的市場競爭也越來越激烈，在日益復(fù)雜的市場環(huán)境下，轉(zhuǎn)制科研院所在發(fā)展過程中，大量的市場風(fēng)險嚴(yán)重地威脅著其健康發(fā)展。當(dāng)前，轉(zhuǎn)制科研院所的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰、重復(fù)采購、利用率不高等問題嚴(yán)重影響著轉(zhuǎn)制科研院所的二次創(chuàng)業(yè)和快速發(fā)展。因此，轉(zhuǎn)制科研院所做好固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。加強(qiáng)轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)管理，對于完善內(nèi)控制度、減少資產(chǎn)損失、防范科研生產(chǎn)風(fēng)險、真實反映固定資產(chǎn)狀況等有著重要作用；加強(qiáng)轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)管理，可以有效地保護(hù)國有資產(chǎn)完整無缺，挖掘固定資產(chǎn)潛力，不斷地提升固定資產(chǎn)的利用效率，不僅可以不斷提升固定資產(chǎn)的使用效率和效益，降低產(chǎn)品成本，而且可以節(jié)約國家的科研經(jīng)費(fèi)投入，以有限的資金擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模；提升固定資產(chǎn)管理水平，合理地籌劃固定資產(chǎn)的使用，對加快科研創(chuàng)新速度和提升科研創(chuàng)新能力也具有重要的意義。

二、轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)現(xiàn)狀和存在的問題

（一）固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

轉(zhuǎn)制科研院所轉(zhuǎn)制以來，固定資產(chǎn)總額發(fā)生了很大的變化，自2004到2014年固定資產(chǎn)具體變化情況見下表：

表1 轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)變化情況表

單位：億元

資料來源：摘自北京市科學(xué)技術(shù)委員會，《北京地區(qū)轉(zhuǎn)制科研院所年度報告2014》。

從上表可以看出，轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)呈現(xiàn)出在波動中增長的總體趨勢，2014年比2004年增長了131.19%，也顯示出加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理、提高固定資產(chǎn)利用效率和效益的緊迫性、重要性。

（二）固定資產(chǎn)管理存在的問題

根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗以及對部分轉(zhuǎn)制科研院所的走訪調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)管理主要存在高層管理人員意識淡薄、固定資產(chǎn)信息溝通不完善、產(chǎn)權(quán)不清晰、固定資產(chǎn)的監(jiān)管不到位等問題。具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.轉(zhuǎn)制科研院所的研究方向不明確。轉(zhuǎn)制科研院所在轉(zhuǎn)制初期對未來的發(fā)展沒有準(zhǔn)確的定位，比較盲目，發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的極大浪費(fèi)。針對于某一研究項目購置的固定資產(chǎn)，開展研究不到一年的時間，就調(diào)整了研究方向，造成針對這一研究項目購置的固定資產(chǎn)閑置。由于研究方向的變化，不得不又購置新的研發(fā)設(shè)備，投入大量的資金，造成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。

2.高層管理人員的固定資產(chǎn)管理意識淡薄。由于轉(zhuǎn)制科研院所大多沿襲了事業(yè)單位的管理模式，管理人員也是事業(yè)單位工作過的人員，雖都建立了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但有些制度內(nèi)容不盡合理，有些制度在執(zhí)行過程中流于形式，甚至有些制度只是為了應(yīng)付上級檢查而建立，沒有設(shè)置專門的人員或機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理工作，招標(biāo)、采購、驗收等均由同一人負(fù)責(zé)，存在嚴(yán)重的不相容崗位未分離問題，固定資產(chǎn)管理沒有形成完整的系統(tǒng)，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相差甚遠(yuǎn)。

3.固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰。由于轉(zhuǎn)制科研院所的特殊經(jīng)歷，加之轉(zhuǎn)制后仍隸屬于行政事業(yè)單位，轉(zhuǎn)制當(dāng)時的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)就沒有理順，如：多家轉(zhuǎn)制科研院所的房產(chǎn)關(guān)系不清晰，產(chǎn)權(quán)登記證書的單位名稱是上級行政主管單位，資產(chǎn)賬和折舊在轉(zhuǎn)制科研院所。另外，上級主管行政事業(yè)單位使用財政資金投入大量的科研儀器設(shè)備，產(chǎn)權(quán)在上級，由轉(zhuǎn)制科研院所使用，為固定資產(chǎn)的管理帶來很大的難度。

4.固定資產(chǎn)缺乏有效的流程管理措施。固定資產(chǎn)的購置也屬于國有資產(chǎn)投資的一部分，缺乏一套行之有效的投資控制措施，固定資產(chǎn)購置時沒有進(jìn)行可行性論證、預(yù)算編制、采購、驗收、使用、盤點(diǎn)、報廢等完整的流程控制，造成固定資產(chǎn)使用效率不高、大量閑置等問題，轉(zhuǎn)制科研院所創(chuàng)造效益的能力下降。資產(chǎn)報廢不及時，盤點(diǎn)不及時，實物丟失得不到及時發(fā)現(xiàn)，造成賬物不符。固定資產(chǎn)的借出隨意性強(qiáng)，任何領(lǐng)導(dǎo)都有權(quán)借出固定資產(chǎn)，造成收回困難，損失嚴(yán)重。

5.固定資產(chǎn)信息溝通不完善。固定資產(chǎn)的信息沒有向單位內(nèi)部公開，部門之間不清楚單位有什么設(shè)備，設(shè)備使用狀態(tài)如何，造成固定資產(chǎn)不能在部門之間共享，不能進(jìn)行整體的資產(chǎn)調(diào)劑，合理地配置資源，各部門購置自己的資產(chǎn)，造成重復(fù)購買，浪費(fèi)資金。

6.固定資產(chǎn)投入績效評價缺位。固定資產(chǎn)投入時，也要求有關(guān)研究部門制訂固定資產(chǎn)投入評價指標(biāo)和目標(biāo)，但指標(biāo)只注重于撰寫幾篇論文，沒有考慮固定資產(chǎn)為轉(zhuǎn)制科研院所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。因此，固定資產(chǎn)的使用人不關(guān)心經(jīng)濟(jì)效益，寫幾篇論文應(yīng)付一下就算交差了。

三、加強(qiáng)轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策建議

（一）進(jìn)一步完善控制環(huán)境

1.明確轉(zhuǎn)制科研院所發(fā)展戰(zhàn)略。轉(zhuǎn)制科研院所應(yīng)認(rèn)真分析自己的科研優(yōu)勢和劣勢及外部環(huán)境面臨的機(jī)會與威脅，憑借政府對轉(zhuǎn)制科研院所的政策傾斜，稅收優(yōu)惠，資金扶持，抓住機(jī)遇，結(jié)合市場需求，確定明確的發(fā)展目標(biāo)，制訂發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)核心競爭力，保證一個可持續(xù)性發(fā)展。

轉(zhuǎn)制科研院所還要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計劃，編制預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實。通過培訓(xùn)等方式做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，加強(qiáng)上下級的溝通與交流，凝心聚力，確保各個階段目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.明確高層管理人員的職責(zé)權(quán)限。雖然轉(zhuǎn)制科研院所沒有按現(xiàn)代企業(yè)管理制度設(shè)立董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)，但其也有決策機(jī)構(gòu)，即領(lǐng)導(dǎo)班子。科學(xué)的設(shè)置領(lǐng)導(dǎo)班子成員的職責(zé)權(quán)限、工作要求，明確負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)。按照相互制約、相互協(xié)調(diào)的機(jī)制開展工作。

根據(jù)購置固定資產(chǎn)的性質(zhì)和涉及金額等方面來考慮是否需要實行重點(diǎn)控制。對于購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中涉及的重大決策、重大事項、大額資金支付，應(yīng)當(dāng)實行集體審批或聯(lián)簽制度，防止個人風(fēng)險偏好對轉(zhuǎn)制科研院所經(jīng)營造成重大損失。轉(zhuǎn)制科研院所要結(jié)合自身實際能力注重發(fā)展主業(yè)，對高風(fēng)險業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)抵押、借出等要謹(jǐn)慎。

3.完善固定資產(chǎn)管理崗位及相關(guān)的人力資源制度。針對專業(yè)性強(qiáng)的固定資產(chǎn)管理崗位，在選拔人員時要考慮其專業(yè)背景和勝任能力。

建立系統(tǒng)完善的知識管理體系和員工培訓(xùn)體系，定期組織固定資產(chǎn)管理知識的培訓(xùn)，讓一些經(jīng)驗豐富的員工將他們的經(jīng)驗更系統(tǒng)地傳授給新員工。

（二）做好固定資產(chǎn)購置可行性分析

固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用，為轉(zhuǎn)制科研院所創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，而且其本身投資額巨大，回收期長，一旦決策和落實，就無法做出改變，如果投資失誤，可能會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，做好固定資產(chǎn)投資項目的可行性分析十分必要。

（三）完善固定資產(chǎn)管理制度

完善固定資產(chǎn)管理制度是建立健全管理機(jī)制的重要內(nèi)容，是全員都必須遵守的規(guī)則，從固定資產(chǎn)的可行性分析、預(yù)算、采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、停用、報廢、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，并在各個環(huán)節(jié)貫穿不相容崗位相分離的原則進(jìn)行相互制約、相互約束，防止出現(xiàn)職務(wù)犯罪或舞弊等行為。

（四）建立固定資產(chǎn)投資績效評價

固定資產(chǎn)投資績效評價就是通過設(shè)置考核指標(biāo)對固定資產(chǎn)創(chuàng)造的效益進(jìn)行定期考核和客觀評價。由于轉(zhuǎn)制科研院所是自負(fù)盈虧的企業(yè)，追求的目標(biāo)是凈利潤最大化。筆者認(rèn)為，通過固定資產(chǎn)凈利潤率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩項指標(biāo)對轉(zhuǎn)制科研院所的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核評價，考核的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的年薪掛鉤，激勵領(lǐng)導(dǎo)人提高固定資產(chǎn)的使用效率和效益，進(jìn)一步促進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)揮最大效用。

（五）完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

轉(zhuǎn)制科研院所要高度重視信息系統(tǒng)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的應(yīng)用，根據(jù)固定資產(chǎn)管理流程，開發(fā)固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，把關(guān)鍵控制點(diǎn)和處理規(guī)則嵌入系統(tǒng)程序，實現(xiàn)手工環(huán)境下難以實現(xiàn)的控制功能。在信息系統(tǒng)中，設(shè)置操作日志功能，確保操作的審計。

在信息系統(tǒng)中，要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的查詢功能，實現(xiàn)固定資產(chǎn)信息的公開，職工可以通過信息系統(tǒng)查詢到固定資產(chǎn)使用狀況，提升固定資產(chǎn)的信息共享，減少固定資產(chǎn)的重復(fù)購置。

（六）加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督

建立健全轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。一是加強(qiáng)轉(zhuǎn)制科研院所內(nèi)部監(jiān)管，實行全過程、全員性的監(jiān)管工作，加強(qiáng)相關(guān)各部門之間的互相監(jiān)督，同時配備專門的監(jiān)管部門，定期或不定期地對轉(zhuǎn)制科研院所的固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查和核對。對檢查過程當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題，要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度時，可以充分地借鑒同行單位以及國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，不斷的優(yōu)化和完善檢查機(jī)制，實現(xiàn)對轉(zhuǎn)制科研院所的全面監(jiān)管。建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，設(shè)置舉報專線，職工可以隨時舉報固定資產(chǎn)管理過程中的吃回扣等舞弊行為，發(fā)揮職工的監(jiān)督作用。根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及職工提出的意見和建議，不斷改善內(nèi)控措施。

二是發(fā)揮上級審計部門對固定資產(chǎn)審計的作用。轉(zhuǎn)制科研院所都有上級主管單位，幾乎每年都對轉(zhuǎn)制科研院所進(jìn)行審計，但沒有發(fā)揮好全面審計的作用，只是簡單的看看報表和賬目就草草收場。筆者認(rèn)為，上級審計部門應(yīng)該對轉(zhuǎn)制科研院所的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面審計，形成審計報告，將審計報告上報上級主管領(lǐng)導(dǎo)層和轉(zhuǎn)制科研院所的領(lǐng)導(dǎo)層，進(jìn)一步強(qiáng)化上級主管部門的監(jiān)督作用。

（七）發(fā)揮固定資產(chǎn)社會效益

轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)也屬于國家投入的一部分，而且有的院所還享受了財政資金的支持，購置了大量的實驗儀器設(shè)備，加快了轉(zhuǎn)制科研院所的實驗室現(xiàn)代化建設(shè)。但實驗室的利用率也不夠高，為了進(jìn)一步發(fā)揮固定資產(chǎn)效用和效率，應(yīng)該使實驗室對外開放，實行社會共享。

（八）理順轉(zhuǎn)制科研院所的行政管理體制

從某種程度上來講，轉(zhuǎn)制科研院所上級主管單位的性質(zhì)決定了其發(fā)展，有的上級單位是事業(yè)單位，用事業(yè)單位的管理思維和模式來管理轉(zhuǎn)制科研院所，造成轉(zhuǎn)制科研院所“四不像”，企業(yè)不像企業(yè)，事業(yè)不像事業(yè)，因此，應(yīng)該加快對轉(zhuǎn)制科研院所更深入的行政管理體制改革。

一是把轉(zhuǎn)制科研院所納入國資委管理，用企業(yè)的思維指導(dǎo)和考核轉(zhuǎn)制科研院所的發(fā)展，促使轉(zhuǎn)制科研院所真正地按照企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制經(jīng)營，防止主管事業(yè)單位使用財政資金對轉(zhuǎn)制科研院所變相資助，造成不必要的財政資金浪費(fèi)和企業(yè)的不公平競爭。

二是推動轉(zhuǎn)制科研院所股份制改革，積極引入各類投資者實現(xiàn)股權(quán)多元化，探索股權(quán)多元化改革。實施科研人員、管理人員、產(chǎn)業(yè)人員用科技成果入股、股權(quán)獎勵、期權(quán)、分紅權(quán)等多種形式的激勵，按照技術(shù)要素和管理要素均衡參與分配的原則，使科研、管理、產(chǎn)業(yè)三方結(jié)成利益共同體，實現(xiàn)對各類人才的重引、重留、重用和重獎，釋放人才的積極性和創(chuàng)造性，解決轉(zhuǎn)制科研院所自主創(chuàng)新動力不足，科研成果就地轉(zhuǎn)化率不高的難題，徹底地完成轉(zhuǎn)制科研院所的轉(zhuǎn)制任務(wù)。

四、結(jié)束語

轉(zhuǎn)制科研院所自轉(zhuǎn)制以來，經(jīng)歷了近17年的生存、發(fā)展、再發(fā)展的艱辛歷程，在固定資產(chǎn)的管理、使用方面存在著若干問題，針對于其存在的問題，提出了加強(qiáng)轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對策建議。包括：完善控制環(huán)境、做好固定資產(chǎn)購置可行性分析、完善固定資產(chǎn)管理制度、建立固定資產(chǎn)投資績效評價、建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、加強(qiáng)固定資產(chǎn)監(jiān)督、發(fā)揮固定資產(chǎn)社會效益、理順轉(zhuǎn)制科研院所的行政管理體制，以促進(jìn)轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)管理水平的提高，最大限度地發(fā)揮轉(zhuǎn)制科研院所固定資產(chǎn)的作用，進(jìn)一步促進(jìn)首都科技創(chuàng)新發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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