內(nèi)部審計(jì)增值方式研究

【摘要】內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部重要的一種監(jiān)督手段，增值性是其存在和發(fā)展的首要基礎(chǔ)。近年來，內(nèi)部審計(jì)熱潮興起不斷，我們可以看到內(nèi)部審計(jì)本身和其增值方式已經(jīng)成為國內(nèi)外研究關(guān)注的重點(diǎn)。很多組織的內(nèi)部審計(jì)部門在增加自身利益、降低審計(jì)成本和審計(jì)業(yè)務(wù)外包壓力的驅(qū)使下，正試圖尋求各種能夠增加內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的方式。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值 內(nèi)部審計(jì)增值方式

一、內(nèi)部審計(jì)含義及其發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部建立的，以服務(wù)本組織內(nèi)部管理部門為職責(zé)，對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)。具體內(nèi)容包括對會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、對企業(yè)資產(chǎn)的安全性和組織經(jīng)驗(yàn)管理的有效性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。2011年1月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）頒布了新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》。其中，對內(nèi)部審計(jì)這一概念進(jìn)行了新的詮釋。在新定義中，明確“內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)是為組織增加價(jià)值”。隨著內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的不斷深化，其作為組織內(nèi)部的一個(gè)重要的監(jiān)管部門，從最初的僅僅以防弊糾錯(cuò)為主要目標(biāo)，到現(xiàn)在以增加組織價(jià)值為宗旨來為組織提供服務(wù)。

二、當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

（一）從總體上看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平較低，發(fā)展不夠完善

1983年，我國建立了內(nèi)部審計(jì)制度，隨之組織內(nèi)部也紛紛設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門。我國內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走過三十多個(gè)年頭。但縱觀這幾十年的發(fā)展，與企業(yè)飛速發(fā)展相反的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從總體上看仍舊處于低水平、低層次的階段，這與我國企業(yè)的實(shí)際發(fā)展水平是及其不相稱的，更甚者會制約企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，目前我國大部分企業(yè)仍存在委托代理關(guān)系混亂，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰和所有者缺位各種問題，這些問題直接導(dǎo)致會計(jì)信息的嚴(yán)重失真，致使我國內(nèi)部審計(jì)還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)為主，兼有少量效益性審計(jì)，但增值型內(nèi)部審計(jì)在很多企業(yè)仍屬于空中樓閣。

（二）從企業(yè)內(nèi)部來看，管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)缺乏重視

內(nèi)部審計(jì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及職能的實(shí)施效果，除了內(nèi)部審計(jì)人員不斷努力提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和工作質(zhì)量的因素外，更重要的是管理當(dāng)局對審計(jì)成果的重視程度和利用程度。但現(xiàn)今，我國大部分企業(yè)的管理層仍對內(nèi)部審計(jì)部門缺乏足夠重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門只是一個(gè)擺設(shè)或認(rèn)為其職能僅僅是檢查經(jīng)濟(jì)問題和防止內(nèi)部腐敗。由于高層的這種“消極”情緒，造成內(nèi)部審計(jì)沒有用武之地，其為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的職能得不到有效的發(fā)揮。

（三）從內(nèi)部審計(jì)本身來看，內(nèi)部審計(jì)的職能難以有效發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)價(jià)值的增加者。其增加價(jià)值最主要的方式就是為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。但現(xiàn)實(shí)的情況卻是，內(nèi)部審計(jì)對其自身的職能定位不明確，這造成了內(nèi)部審計(jì)人員將工作重點(diǎn)僅僅放在了較低層次的檢查監(jiān)督上，而未以企業(yè)的整體情況為基礎(chǔ)，把企業(yè)的管理決策和防范重大風(fēng)險(xiǎn)納入審計(jì)范圍，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能也并未有效的發(fā)揮。這造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的極大浪費(fèi)。這一情形不僅是嚴(yán)重制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的“瓶頸”，更有可能成為威脅組織內(nèi)部審計(jì)生存的“致命因素”。同時(shí)內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識較弱，但又不注重業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和能力的培養(yǎng)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的方法、手段相對滯后，種種情況制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

三、我國內(nèi)部審計(jì)的增值方式

（一）適應(yīng)新時(shí)期變化，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造條件

在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，新型的經(jīng)濟(jì)組織形式和經(jīng)營方式層出不窮。在這種情況下，要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，強(qiáng)加國家方面關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的立法，建立合理有效的增值型內(nèi)部審計(jì)管理體制法規(guī)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息披露程序。同時(shí)各個(gè)行業(yè)內(nèi)部也應(yīng)結(jié)合自身具體情況，同時(shí)結(jié)合國家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，建立健全本組織內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度和內(nèi)部審計(jì)控制制度。為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的“生態(tài)環(huán)境”，這也有利于其增值能力的發(fā)揮。

（二）提高管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視

內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。所以內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展的企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)領(lǐng)域。管理層不能仍舊持有“內(nèi)審只是查賬”的這種想法，或者因?yàn)槠渑c審計(jì)工作中的利益、觀念沖突，對內(nèi)部審計(jì)有“歧視”。管理層要積極轉(zhuǎn)變觀念，保持客觀獨(dú)立的立場來對待內(nèi)部審計(jì)工作。要樹立內(nèi)部審計(jì)是幫助企業(yè)合規(guī)合理地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任并增加企業(yè)價(jià)值的有效手段的觀念。獨(dú)立高效的內(nèi)部審計(jì)不僅能夠幫助管理層發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，還能通過風(fēng)險(xiǎn)防范的手段降低其對企業(yè)生存發(fā)展的危害程度，最終維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展的積極趨勢，增加組織與自身價(jià)值。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)水平，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，同時(shí)也是一種高層次綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，其對內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)要求很高。對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，必須盡快適應(yīng)社會大環(huán)境的新變化，提高職業(yè)靈敏度。要通過加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)和工作，不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)，提升內(nèi)部審計(jì)工作能力和水平；堅(jiān)持獨(dú)立客觀的工作原則，樹立優(yōu)良的職業(yè)道德觀念；善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、積極探索解決問題的新方法。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)的背景下，也應(yīng)積極有效的利用計(jì)算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)來不斷更新內(nèi)部審計(jì)的方式方法。

（四）在不同領(lǐng)域積極開展內(nèi)部審計(jì)增值活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)可以從以內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理這三個(gè)領(lǐng)域開展增值活動(dòng)，以增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。在內(nèi)部控制中開展內(nèi)部審計(jì)增值活動(dòng)，就是要積極協(xié)助本企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制制度，并時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境的變化，觀察企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的新問題。在公司治理中開展內(nèi)部審計(jì)工作，需要內(nèi)部審計(jì)人員積極與董事會溝通并使其及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部相關(guān)情況并據(jù)此采取相應(yīng)的措施督促管理層積極履行其受托責(zé)任，緩解代理沖突，提高經(jīng)營管理績效，增加企業(yè)價(jià)值。在風(fēng)險(xiǎn)管理中開展內(nèi)部審計(jì)增值活動(dòng)主要是對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控，把風(fēng)險(xiǎn)可能對組織造成的不良影響減至最低程度。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以使企業(yè)作出正確的決策、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)、減少甚至防止企業(yè)的損失，最終增加企業(yè)的價(jià)值。

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作者簡介：付學(xué)超（1989-），女，漢族，山東人，碩士研究生，任職于內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：會計(jì)、審計(jì)。