公路施工企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收籌劃

秦燕暉

摘要：隨著2016年5月1日營改增重大稅收改革在全國范圍內(nèi)推進(jìn)，各行各業(yè)均開始逐漸轉(zhuǎn)變稅務(wù)籌劃思路。增值稅對公路施工企業(yè)的稅務(wù)影響主要體現(xiàn)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、增值額征稅及稅率的變化，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端。公路施工企業(yè)屬于建筑行業(yè)，其是各行業(yè)中受稅制改革影響較晚的行業(yè)。但由于稅率與稅務(wù)核算程序等存在不同，導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整稅收籌劃方案，采取相應(yīng)的優(yōu)化措施以應(yīng)對稅制改革帶來的稅負(fù)影響。鑒于此，本文主要著重研究三方面：一是稅制改革對公路施工企業(yè)的影響；二是公路施工企業(yè)應(yīng)該采用怎樣的優(yōu)化措施以應(yīng)對本次稅制改革的影響；三是公路施工企業(yè)未來該如何設(shè)計稅負(fù)籌劃方案。期望本研究結(jié)論益于企業(yè)降低稅負(fù)成本、優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè)；稅收籌劃；應(yīng)對措施

2016年3月18日李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會上講到，“營改增”稅制改革是我們走的第一步“棋”，這步棋“下活了”，那我們的結(jié)構(gòu)調(diào)整就能順利推進(jìn)。本次稅制改革是我國自1994年分稅制改革以來，最重要的一次稅制改革。稅制改革的推進(jìn)與試點(diǎn)秉承由點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)的原則，分多次試點(diǎn)。其中公路施工企業(yè)是2016年正式進(jìn)行稅制改革，由原來3%的營業(yè)稅改為11%增值稅。據(jù)2017年3月9日中國新聞網(wǎng)報道，在稅制改革全國范圍內(nèi)推行以來，四川減稅達(dá)到190億元，深圳減稅達(dá)到300億元，上海減稅達(dá)到700多億元，而建筑行業(yè)稅負(fù)平均下降3%，整體稅負(fù)下降1.3%。由此可見，本次稅制改革取得了顯著成績。但就企業(yè)主體而言，該如何最大化的利用本次稅制改革帶來的機(jī)遇、有效應(yīng)對挑戰(zhàn)，是一個值得研究的主題。鑒于此，本文試圖通過闡釋影響及優(yōu)化措施，簡單歸納優(yōu)化籌劃方案的思路。

一、營改增稅制改革對施工企業(yè)的影響

（一）積極影響

本次稅制改革對施工企業(yè)的積極影響主要體現(xiàn)于三方面：一是由營業(yè)稅的重復(fù)征稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋殿~征稅，避免了重復(fù)征稅的弊端，營業(yè)稅時期，在產(chǎn)業(yè)鏈條上的每一環(huán)均會累積計稅，但在增值稅時期，產(chǎn)業(yè)鏈的下游征稅會基于扣除上游稅負(fù)，這更益于產(chǎn)業(yè)鏈的延伸和產(chǎn)業(yè)發(fā)展；二是銷項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，營業(yè)稅時期所有稅項(xiàng)均需要全額繳納，無法抵扣，但在增值稅時期，只需要以增值額（銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）以11%的稅率繳納；三是財務(wù)核算方面，原來固定資產(chǎn)不允許抵扣，而稅制改革后固定資產(chǎn)由于抵扣稅負(fù)而凈值降低，且公路施工企業(yè)在營業(yè)稅時期是預(yù)繳制，在工程竣工時進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，而稅制改革后的稅款上繳時間為工程結(jié)算后，這在一定程度上避免了資金資源閑置，緩解了資金密集型行業(yè)的資金壓力。

（二）消極影響

稅制改革對企業(yè)的消極影響主要體現(xiàn)于兩方面：一是僅僅從理論稅率而言，小規(guī)模納稅人在稅制改革前的稅率為3%，而稅制改革后的稅率為3%，無變化；一般納稅人在稅制改革前的稅率為3%，而稅制改革后的稅率為11%，但由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，將11%轉(zhuǎn)化后為9.91%[1/（1+11%）*11%]，由此可見實(shí)際稅率是提高的。根據(jù)財政部曾經(jīng)就全國建筑企業(yè)進(jìn)行理論測試，發(fā)現(xiàn)稅制改革可以減少企業(yè)83%的稅負(fù)，但是根據(jù)浙江省2016年實(shí)際建筑企業(yè)繳稅測算，稅制改革增加了企業(yè)2.78%的稅負(fù)。二是稅制改革的最大優(yōu)勢是益于避免重復(fù)征稅，但前提是取得增值稅發(fā)票，而公路施工企業(yè)不僅僅是資金密集型行業(yè)，而且是勞動密集型行業(yè)，其發(fā)票抵扣通常不會很充分，一方面由于施工企業(yè)的上游企業(yè)不能開具發(fā)票，例如建筑工人多是農(nóng)民工或者供貨商是個體戶，另一方面由于“甲供材”現(xiàn)象的存在，即施工單位的建筑材料是由建設(shè)單位調(diào)撥的，而發(fā)票是開給建設(shè)單位的，導(dǎo)致施工單位難以抵扣。

二、公路施工企業(yè)營改增的應(yīng)對措施

（一）健全稅務(wù)籌劃機(jī)制

稅制改革優(yōu)勢主要有兩點(diǎn)，一是增值稅發(fā)票可以抵扣，二是避免重復(fù)征稅。首先，要合理配置資金，配備施工企業(yè)需要的高新技術(shù)設(shè)備，且該設(shè)備供應(yīng)商必須是一般納稅人；如果施工企業(yè)時一個企業(yè)集團(tuán)，下屬有子公司，那么竭盡全力使得下屬子公司成為一般納稅人；施工企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，在人工智能時代，盡量能用機(jī)器代替人工；考慮成立設(shè)備或材料購置下屬企業(yè)，然后由該企業(yè)以租賃的方式向施工單位輸送設(shè)備或者原材料，這樣一方面避免了增值稅發(fā)票不能取得，另一方面企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的資金往來可以進(jìn)行抵扣，降低集團(tuán)稅負(fù)成本。其次，要完善人才培訓(xùn)機(jī)制，稅務(wù)相關(guān)政策和法律具有周期短，更新快的特征，一方面對企業(yè)員工結(jié)合最新的稅務(wù)政策進(jìn)行定期培訓(xùn)，另一方面及時了解當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門、政府部門溝通順暢。

（二）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化過程管理

首先，營業(yè)稅時期的稅務(wù)管理主要集中于計提與預(yù)繳，而增值稅時期的稅務(wù)管理主要集中于繳納、申報、返還等諸多事項(xiàng)，因此舊有的部門很難滿足稅制改革的新需求，一是財務(wù)人員的工作效率和工作量難以跟上，二是部門設(shè)置類別不能滿足稅制改革的工作需求。同時施工企業(yè)通常以多級法人管理為主要組織結(jié)構(gòu)，但這種組織結(jié)構(gòu)并不適合于稅制改革后合同主體趨向于統(tǒng)一的要求。因此，施工企業(yè)考慮適當(dāng)減少組織層級，增加稅務(wù)申報、審核、對外交流等部門。其次，施工企業(yè)要強(qiáng)化過程管理，尤其是關(guān)于發(fā)票的管理，例如水電費(fèi)難以獲得增值稅發(fā)票，因此在資金結(jié)算時要自動扣除相應(yīng)的費(fèi)用；工人雇傭方面，要衡量直接雇農(nóng)民工成本和與勞務(wù)企業(yè)合作成本；施工輔助材料的購置，要充分考慮一般納稅人與小規(guī)模納稅人或不能提供發(fā)票供應(yīng)商間的稅負(fù)成本。

（三）加大票據(jù)監(jiān)管力度

票據(jù)是稅制改革后的重中之重，也是更有效利用稅制改革機(jī)遇的重要載體。因此，對票據(jù)合理合法性主要著重于三方面：一是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)是票據(jù)監(jiān)管的重要手段，加快企業(yè)信息化建設(shè)，以契合增值稅網(wǎng)絡(luò)申報、審核及反饋的無紙化流程；細(xì)化相關(guān)會計科目，以信息系統(tǒng)推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)信息流、物流及現(xiàn)金流一體化。二是將審計職能拓展至票據(jù)審核區(qū)域，一方面要落實(shí)違規(guī)責(zé)任，發(fā)揮其威懾作用，對審核票據(jù)不嚴(yán)格或者“暗箱操作”虛報發(fā)票的員工給予經(jīng)濟(jì)處罰和紀(jì)律處分，另一方面結(jié)合網(wǎng)互聯(lián)網(wǎng)時代，將審計與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，確定票據(jù)審計重點(diǎn)、查找票據(jù)審計線索、精確票據(jù)審計范圍，形成稅務(wù)審核“雙機(jī)制”，即聯(lián)動監(jiān)管機(jī)制與自我約束機(jī)制。三是建立監(jiān)管反饋制度，監(jiān)管固然重要，但監(jiān)管效果及糾正錯誤率同樣重要，因此票據(jù)內(nèi)控制度是保障企業(yè)票據(jù)管理持續(xù)健康發(fā)展的必要手段。

三、公路施工企業(yè)的稅收籌劃

根據(jù)華稅律師事務(wù)所歸納，公路施工企業(yè)納稅籌劃主要著重于六個方面，分別是延遲納稅、分開混合經(jīng)營、業(yè)務(wù)性質(zhì)變化、供應(yīng)商調(diào)整、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造與納稅人身份選擇。其中供應(yīng)商調(diào)整與納稅人身份選擇在上文中已經(jīng)闡釋，因此本部分著重闡釋其余四方面。

（一）延遲納稅，分開混合經(jīng)營

首先，企業(yè)可以通過對納稅合同的籌劃達(dá)到延遲納稅的目的，例如施工企業(yè)在固定資產(chǎn)方面，購進(jìn)固定資產(chǎn)時，其發(fā)票是要在次月進(jìn)行申報納稅的，若企業(yè)在當(dāng)月沒有足夠的銷項(xiàng)稅額，那么則不適合在本月購置固定資產(chǎn)，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額無法及時抵扣，閑置資金資源。其次，企業(yè)可以通過混合經(jīng)營達(dá)到減小稅負(fù)的目的，我國目前增值稅稅率主要有四種一般稅率和三種征收率，但若有混合經(jīng)營業(yè)務(wù)，必須分開核算稅負(fù)，否則從高稅率。

（二）變化業(yè)務(wù)性質(zhì)，再造業(yè)務(wù)流程

首先，區(qū)域產(chǎn)業(yè)往往可以獲得地方政府的扶持，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)要盡力法向扶持產(chǎn)業(yè)靠近，及時了解地方稅務(wù)政策，盡可能獲得產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，例如國家大力扶持高新技術(shù)行業(yè)，甚至在技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)行業(yè)免征增值稅。同時，企業(yè)也要考慮到與享受產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)合作時，很可能由于其不能開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。其次，稅制改革的重大變化就是避免重復(fù)征稅，這益于產(chǎn)業(yè)鏈延伸，同時也益于產(chǎn)業(yè)集中，將企業(yè)不擅長的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，例如運(yùn)輸費(fèi)用，若外包則按照11%的稅率進(jìn)行繳納，若自家進(jìn)行運(yùn)輸，要按照總費(fèi)用的17%的稅率進(jìn)行繳納，二者的稅負(fù)孰高孰低仍需要根據(jù)實(shí)情況進(jìn)行測算。

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（作者單位：山西路橋第二工程有限公司）