淺析或有事項的確認、計量及列報

摘 要：或有事項雖是特殊的經(jīng)濟事項，但在企業(yè)的經(jīng)營活動過程中卻普遍存在，并對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不可忽視的影響。本文結合會計準則，闡述了或有事項的確認、計量及列報。

關鍵詞：或有事項；確認；計量；列報

或有事項作為一個較為特殊的經(jīng)濟事項，其研究和應用起步較晚，許多財務人員對其并不重視。而隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，或有事項越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生不可忽視的影響。因此，企業(yè)有必要端正對或有事項的認識，正確地確認、計量和列報，提高會計信息質量，防控經(jīng)營風險。

一、或有事項的概念和特征

根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。在企業(yè)的經(jīng)營活動過程中，常見的或有事項主要包括：未決訴訟、產(chǎn)品三包服務、虧損合同、債務擔保等。

依據(jù)或有事項的相關概念，我們可以歸納出或有事項主要有以下特征：首先，或有事項是企業(yè)在當前狀況下已經(jīng)存在的事項，是企業(yè)在過去的經(jīng)營活動中形成的。對于企業(yè)來講，其是企業(yè)現(xiàn)已存在的交易或事項，而企業(yè)未來可能發(fā)生的事項，則不屬于或有事項，例如企業(yè)預計未來發(fā)生經(jīng)營虧損、預計未來發(fā)生自然災害等不屬于或有事項；其次，或有事項的結果依據(jù)當前狀況并不能確認，具有一定的不確定性。需要注意的是，其包括兩層含義：（1）或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性。例如企業(yè)對賣出的商品提供三包服務，企業(yè)未來是否需要對所售出的商品提供維修、更換具有一定的不確定性。（2）或有事項的結果預測會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間和金額不能確定。例如，甲企業(yè)因侵犯專利權而被起訴要求賠償，但法院尚未判決，基于這一事項，甲企業(yè)預計會賠償，但何時賠償以及賠償?shù)木唧w金額仍不能確定。最后，未來事項的發(fā)生決定了其最終結果。例如甲企業(yè)被乙企業(yè)起訴，法院尚未判決，因而最終結果對甲企業(yè)是否不利，或已知不利，但影響多大，只能由法院的最終判決來決定。

二、或有事項的確認

1.或有事項確認負債

根據(jù)企業(yè)會計準則，或有事項同時滿足以下三個條件，才能將其確認為負債：

（1）企業(yè)因或有事項承擔的義務是現(xiàn)時義務。

（2）企業(yè)因或有事項導致經(jīng)濟利益流出的可能性應達到很可能。若某事件發(fā)生的概率小于等于50%，我們不能說該事件很可能發(fā)生，因此，很可能發(fā)生的概率超過了一般，即50%以上。需要注意的是，或有事項的發(fā)生具有一定的不確定性，因而其概率不可能為0和100%。

（3）該義務的金額能夠可靠地計量?；蛴惺马椀慕Y果需要由未來事項的發(fā)生而決定，因而其金額也存在不確定性，需要對其進行合理的估計。根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，要對某一經(jīng)濟事項進行確認時，必須金額能夠可靠地計量，因此或有事項確認負債需要能夠合理地估計相關金額。

2.或有事項確認資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)會計準則，必須同時滿足以下兩個條件才能將或有事項確認為資產(chǎn)：（1）企業(yè)已因該事項確認負債。按照企業(yè)會計準則企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負債，因此或有事項確認資產(chǎn)必須滿足相關義務已確認負債，否則企業(yè)容易出現(xiàn)資產(chǎn)被高估；（2）企業(yè)基本確定能夠收到相關補償金額，且所確認的資產(chǎn)金額不能高于所確認的負債金額。例如2016年9月1日，甲公司因所售商品質量問題而被乙公司起訴，至年末，法院尚未對該起訴訟作出判決，但甲公司的法律顧問認為78%需承擔賠償責任，90%需賠償10萬元，同時，甲公司估計96%能夠從直接責任人處追回12萬元。該例題甲公司應確認10萬元的負債，同時確認10萬元的資產(chǎn)。資產(chǎn)的金額不能為12萬元，否則甲公司因該項法律不僅沒虧損反而利得，在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中極小可能發(fā)生，并且會導致利潤虛增，因此，或有事項資產(chǎn)的確認金額不能超過預計負債的賬面價值。

三、或有事項的計量

根據(jù)企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，同時滿足三個條件，才能將或有事項確認為負債，進行相關賬務處理。需要注意的是，雖然企業(yè)將或有事項進行確認，但由于或有事項內(nèi)在的不確定性，具體金額在確認時并不能確定，需要我們采取一定的辦法進行有效估計。最佳估計數(shù)要想確定主要分兩種情況：

1.所需要的支出有一個連續(xù)范圍，并且在這個范圍中，各種結果發(fā)生的可能性是一致的，那么最佳估計數(shù)就是該范圍的中價值，換句話說，就是最大上限金額和最低下限金額的平均數(shù)。

例如2016年9月5日甲公司因侵犯專利權被乙公司起訴，要求甲公司對其進行賠償，賠償金額為50萬元，至年末法院尚未對該訴訟進行判決，但甲公司法律顧問認為，認為甲公司很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~在40至50萬元之間，為此，甲公司應在2016年年末應確認的預計負債是（40+50）÷2=45萬元。

2.所需要的支出并不存在一個連續(xù)的范圍，或者有連續(xù)范圍，但是在這個范圍中，各種結果發(fā)生的概率不一樣，在這種情況下，如果或有事項的最終結果單單只涉及一個項目，那么我們就應該選取概率最大的結果；如果或有事項的最終結果牽扯兩個或兩個以上的項目，那么我們在確定最佳估計數(shù)時應根據(jù)各種可能的結果和相關可能性計算得出。

例如甲公司的全資子公日貸款到期，A公司沒有按期償還，工商銀行對A公司提起了法律訴訟，甲公司成為了第二被告，要求A公司和甲公司共同償還貸款的本息120萬元，并支付滯納金10萬元。至2016年年末，該法律訴訟仍未判決，甲公司的法律顧問認為其承擔擔保責任的可能性為85%，因此，2016年末甲公司應確認的預計負債應按最可能發(fā)生金額確定，其金額為120×70%=84萬元。

例如，誠信公司為促進商品銷售，其會承若對所售出的商品提供一年的質量保證。2016年第二季度，誠信公司實現(xiàn)商品銷售收入10000萬元，其根據(jù)該批產(chǎn)品以往的售后服務，能夠合理估計發(fā)生較小質量問題的商品，維修費用為銷售收入的1%，若商品發(fā)生較大的質量問題，則維修費用為收入的3%。誠信公司依據(jù)質量部門的預測，85%的商品不會發(fā)生質量問題，發(fā)生較小質量問題的為10%，較大質量問題的為5%。因此，2016年第二季度末，誠信公司應合理估計預計負債的金額，并予以確認，其金額為10000×10%×1%+10000×5%×3%=25萬元。

四、或有事項的列報

1.預計負債的列報

根據(jù)企業(yè)會計準則，或有事項同時滿足預計負債的3個確認條件時才可以作為預計負債進行確認，從而對其在報表中進行列報，但由于此負債具有估計性質、是預計的，仍具有一定的不確定性，因此，企業(yè)應在財務報表附注中對其披露，披露的內(nèi)容主要包括以下三個方面：（1）預計負債的類別、形成原因以及不確定性因素；（2）不同類別預計負債的金額變動情況，包括期初數(shù)、本期變動數(shù)和期末數(shù)；（3）與所確認的預計負債相關的補償金額說明。

2.或有負債的披露

若或有事項不能同時滿足預計負債的三個確認條件，則不能作為預計負債在資產(chǎn)負債表中進行列報，但或有負債的存在可能對企業(yè)的未來經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響，為使報表使用者能夠很好的了解企業(yè)的經(jīng)營情況，遵循謹慎性原則，除非其極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應對其相關信息在財務報表附注中進行披露，披露的內(nèi)容主要包括以下三個方面：（1）或有負債的類別及形成原因；（2）相關的不確定性的說明；（3）預計對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

3.或有資產(chǎn)的披露

雖然或有資產(chǎn)并不滿足資產(chǎn)的確認條件，不能確認為資產(chǎn)進行列報，但是或有資產(chǎn)的存在可能對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響，并且遵循謹慎性原則，企業(yè)不得高估資產(chǎn)、低估負債。因此，企業(yè)通常不對或有資產(chǎn)進行披露，但若預計其導致經(jīng)濟利益流入的可能性達到了很可能，在此情況下，企業(yè)因對其相關信息進行披露。

參考文獻：

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作者簡介：王金鑫（1988.10- ），女，黑龍江密山人，研究方向：會計學