高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露研究綜述

李明

摘要：如今安全問(wèn)題已成為阻礙經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展的一大制約因素，受到利益相關(guān)者的廣泛關(guān)注。高危行業(yè)是安全事故發(fā)生率相對(duì)較高的特殊群體，所以對(duì)其安全信息披露水平的研究顯得尤為必要。本文對(duì)已有安全會(huì)計(jì)信息披露的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，概述我國(guó)安全會(huì)計(jì)信息披露研究現(xiàn)狀，并提出幾點(diǎn)展望。

關(guān)鍵詞：高危行業(yè)；安全會(huì)計(jì)；信息披露

據(jù)安監(jiān)局統(tǒng)計(jì)，僅2016年10月份全國(guó)就發(fā)生安全事故4519起，死亡人數(shù)2727人。雖然相較于去年同比時(shí)期有所改善，可是安全事故發(fā)生數(shù)、傷亡數(shù)及給社會(huì)帶來(lái)的不良影響仍不容忽視。

高危行業(yè)是指危險(xiǎn)程度及事故發(fā)生數(shù)都相對(duì)較高的特殊行業(yè)，如采掘、建筑、石化塑膠等行業(yè)。針對(duì)于此，國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其行為加以約束，如2012年2月14日通過(guò)《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，進(jìn)一步擴(kuò)大了高危行業(yè)的范圍，并對(duì)其安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、使用范圍等作了更詳細(xì)的規(guī)定。

安全會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是企業(yè)安全生產(chǎn)、持續(xù)運(yùn)營(yíng)的重要手段。對(duì)安全會(huì)計(jì)信息披露的研究是推進(jìn)安全會(huì)計(jì)的重要一環(huán)，尤其是針對(duì)高危行業(yè)越來(lái)越受到學(xué)者們的關(guān)注。本文從安全會(huì)計(jì)信息披露的理論研究、動(dòng)因、影響因素、內(nèi)容幾個(gè)方面分析我國(guó)高危行業(yè)上市公司安全會(huì)計(jì)信息披露的研究成果及不足，并提出展望。

一、安全會(huì)計(jì)信息披露的理論研究

學(xué)者在對(duì)安全經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)上興起了對(duì)安全會(huì)計(jì)的研究，并且主要集中研究安全生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)效益之間的相關(guān)性。企業(yè)安全信息披露是安全生產(chǎn)的重要一環(huán)，是社會(huì)責(zé)任的重要組成部分，加之安全問(wèn)題變得越來(lái)越不容忽視，所以對(duì)安全信息披露的研究就顯得尤為重要。

李恩柱、朱學(xué)義（2008）闡述了安全會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的必要性，認(rèn)為安全會(huì)計(jì)是使用以貨幣為主的多種計(jì)量單位，對(duì)存在安全隱患的單位安全預(yù)防資源的投入、估算可能造成的事故損失以及補(bǔ)償?shù)倪^(guò)程進(jìn)行控制的一種管理活動(dòng)。沈劍（2008）梳理了安全會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、安全賬戶體系的設(shè)置等。李恩柱、朱學(xué)義等（2010）認(rèn)為應(yīng)建立獨(dú)立于社會(huì)責(zé)任之外的安全會(huì)計(jì)理論體系，安全會(huì)計(jì)除應(yīng)滿足會(huì)計(jì)基本假設(shè)的一般屬性外，還應(yīng)有其特殊性。劉朝霞等（2010）認(rèn)為不應(yīng)只對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的安全進(jìn)行核算，對(duì)自然災(zāi)害及產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)顧客安全的影響等也應(yīng)核算，進(jìn)而對(duì)安全會(huì)計(jì)提出了自己的定義。

以上研究多是理論性的規(guī)范研究，內(nèi)容主要涉及安全會(huì)計(jì)概念的提出、發(fā)展、理論框架的構(gòu)建，隨著安全會(huì)計(jì)理論研究的日漸成熟，學(xué)者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向影響因素等方面的實(shí)證研究。

二、安全會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)因和影響因素的研究

（一）安全會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)因的研究

安全會(huì)計(jì)信息披露是社會(huì)責(zé)任的一部分，將其從社會(huì)責(zé)任中分離出來(lái)，形成了關(guān)于安全會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)因的多種理論，并且各理論之間是互補(bǔ)而非競(jìng)爭(zhēng)的。

委托代理理論產(chǎn)生于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，被委托人和委托人目標(biāo)不同產(chǎn)生代理成本，企業(yè)為減少代理成本、降低風(fēng)險(xiǎn)會(huì)積極主動(dòng)的披露信息，鄭玲（2011）、王玉平（2014）、趙婷（2016）等在安全信息披露的研究中都提到這一理論。

1923年謝爾頓首提社會(huì)責(zé)任理論，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任主要包括：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任及社會(huì)道德，其中就包括要求企業(yè)安全生產(chǎn)，以及提高安全信息披露質(zhì)量。沈洪濤（2006）發(fā)現(xiàn)信息披露水平滬市優(yōu)于深市，披露的信息主要集中于社區(qū)責(zé)任方面，而對(duì)環(huán)境、員工、產(chǎn)品安全披露較少，披露數(shù)量和質(zhì)量提高的不同步性。

利益相關(guān)者理論表現(xiàn)為管理者為實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者之間的平衡，而開(kāi)展的一系列活動(dòng)。利益相關(guān)者為降低信息不對(duì)稱對(duì)其決策的影響，會(huì)更關(guān)注企業(yè)披露信息的詳盡程度，而企業(yè)為了獲得投資者投資、債權(quán)人借款、潛在供應(yīng)商的青睞會(huì)更積極的披露信息，孫鋒銳（2016）提到企業(yè)為得到利益相關(guān)者支持會(huì)積極的披露信息。迫于政策法規(guī)等的壓力也是企業(yè)進(jìn)行信息披露的動(dòng)因，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)主要集中于以上這幾種動(dòng)因理論的分析。

（二）安全會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究

對(duì)安全會(huì)計(jì)的研究是圍繞其理論研究展開(kāi)的，繼而涉及到對(duì)安全會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究。一方面，理論研究多是定性研究，很難用數(shù)據(jù)分析來(lái)提高研究的信度，而對(duì)影響因素的研究多采用定量方法，極大的提高了研究的客觀性；另一方面，對(duì)影響因素的研究提高了研究的實(shí)用性，可為利益相關(guān)者提供決策有用的信息，也有助于提高信息披露的質(zhì)量和規(guī)范企業(yè)安全信息披露的行為。

企業(yè)規(guī)模是企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的基礎(chǔ)，一定程度上反映了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，佟麗娜（2014）發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與安全信息披露水平關(guān)系顯著為正。債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)為獲得資本，會(huì)積極主動(dòng)披露信息，減少與利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，楊立永（2015）發(fā)現(xiàn)企業(yè)安全信息披露與償債能力顯著正相關(guān)。上市公司盈利能力越強(qiáng)，在信息披露上投入的資本就越多，鄭玲（2011）得到凈資產(chǎn)收益率較高的公司更傾向于以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”披露安全信息。股權(quán)結(jié)構(gòu)與安全信息披露水平間存在一定的相關(guān)性，王曉東（2016）實(shí)證證實(shí)了這一點(diǎn)。

企業(yè)安全信息披露水平越高，表明越是積極主動(dòng)的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，那么其市場(chǎng)價(jià)值也越好，李朝（2012）發(fā)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值與安全信息披露關(guān)系顯著為正。公司治理一直以來(lái)是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)，黃海燕（2013）發(fā)現(xiàn)安全會(huì)計(jì)信息披露水平與市場(chǎng)化進(jìn)程、獨(dú)董比例關(guān)系顯著為正，與終極控制人性質(zhì)、兩職合一關(guān)系顯著為負(fù)，與董事會(huì)會(huì)議頻率關(guān)系不顯著。逄鶴寧（2016）證實(shí)了安全信息披露水平與外部監(jiān)事及獨(dú)立董事比例關(guān)系顯著為正，與事務(wù)所名譽(yù)關(guān)系不顯著。

以上多是安全信息披露水平的內(nèi)部影響因素，企業(yè)外部因素（如制度和市場(chǎng)因素）也產(chǎn)生一定影響作用，但是在這方面的研究并不多。

三、安全會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容及披露模式的研究

迄今為止，國(guó)家未出臺(tái)明確的法律法規(guī)對(duì)安全信息披露內(nèi)容加以界定，這使得企業(yè)在披露安全會(huì)計(jì)信息上有很大的隨意性。

郝成林（2002）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)更加主動(dòng)的披露安全會(huì)計(jì)信息，來(lái)滿足利益相關(guān)者的需要，減少因信息不對(duì)稱對(duì)其決策產(chǎn)生的影響。楊世勇、朱學(xué)義（2009）發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)安全信息披露不全面、信息披露較為分散且披露的形式不規(guī)范，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn)企業(yè)安全信息披露的內(nèi)容主要有安全風(fēng)險(xiǎn)、安全培訓(xùn)、安全生產(chǎn)費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)儲(chǔ)備、政府補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)安全生產(chǎn)制度等。

安全信息披露的模式主要采用補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告的模式。前者是在既有的財(cái)報(bào)上增加與安全相關(guān)的信息，后者則是通過(guò)單獨(dú)編制報(bào)告對(duì)安全會(huì)計(jì)信息加以披露。李恩柱（2010）發(fā)現(xiàn)公司主要采用補(bǔ)充報(bào)告模式對(duì)安全會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，也有少數(shù)企業(yè)在重要事項(xiàng)中披露，但采用獨(dú)立報(bào)告模式的卻很少，原因可能在于沒(méi)有可參照的模板，或是處于成本效益原則的考慮。

四、安全會(huì)計(jì)信息披露研究的趨勢(shì)

（一）從參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)到結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況轉(zhuǎn)變

國(guó)外注重對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的研究，各國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的重點(diǎn)及形式各異，但是基本都包含對(duì)安全生產(chǎn)的要求，可見(jiàn)，安全是任何一個(gè)國(guó)家都不可回避的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)最初是借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)社會(huì)責(zé)任加以研究，隨著安全問(wèn)題逐漸提上日程，才開(kāi)始對(duì)安全會(huì)計(jì)單獨(dú)加以研究，并且事實(shí)也表明對(duì)安全會(huì)計(jì)進(jìn)行獨(dú)立研究是有意義的。在后續(xù)的研究中，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并非完全適用于我國(guó)，因此在考慮我國(guó)實(shí)際情況后，進(jìn)行了更加深入的研究，這也有利于我國(guó)安全會(huì)計(jì)信息披露的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）研究?jī)?nèi)容由寬泛變得具有針對(duì)性

我國(guó)學(xué)者起初對(duì)安全信息披露的研究大多屬于文獻(xiàn)綜述形式，涉及內(nèi)容雖然較為廣泛，可是大都比較空泛，缺乏針對(duì)性。但隨著時(shí)間推移，安全會(huì)計(jì)進(jìn)一步發(fā)展，學(xué)者們開(kāi)始對(duì)安全信息披露的某一重要方面給予更高的關(guān)注，并進(jìn)行深入探究，如上文提到的從對(duì)理論框架的研究到對(duì)某一影響因素的研究。

（三）從定性研究到定性與定量研究相結(jié)合轉(zhuǎn)變

剛開(kāi)始對(duì)安全會(huì)計(jì)研究主要停留在理論框架層面，未涉及實(shí)證研究。隨著理論研究的日漸成熟，及國(guó)家對(duì)高危行業(yè)提取安全費(fèi)用等的規(guī)定，國(guó)內(nèi)安全會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在不斷地發(fā)展當(dāng)中，進(jìn)行安全會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)逐漸增多，這為實(shí)證研究提供了樣本數(shù)據(jù)。因此國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)安全會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始呈現(xiàn)多樣化，從單一的定性理論研究向定性與定量相結(jié)合轉(zhuǎn)變。選取樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究的增多，這也提高了我國(guó)安全信息披露的客觀性、實(shí)用性，客觀反映了我國(guó)安全信息披露現(xiàn)狀。

五、安全會(huì)計(jì)信息披露的研究展望

對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的回顧，發(fā)現(xiàn)學(xué)者多從內(nèi)部影響因素方面對(duì)安全會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，對(duì)外部影響因素的研究較少，而企業(yè)外部因素對(duì)信息披露也產(chǎn)生一定的影響作用，所以之后學(xué)者可以加強(qiáng)對(duì)于外部影響因素的關(guān)注。

國(guó)外研究相比于國(guó)內(nèi)更加全面、先進(jìn)，可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情加以研究，如特別是近來(lái)學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點(diǎn)《薩班斯法案》。未來(lái)可以加大對(duì)內(nèi)控信息披露重要性的研究，以及企業(yè)應(yīng)建立更加完善的內(nèi)控信息披露機(jī)制和規(guī)范，以往學(xué)者多采用內(nèi)容分析法打分來(lái)構(gòu)造安全信息披露指數(shù)，衡量企業(yè)安全信息披露水平，但對(duì)于這種方法的準(zhǔn)確性值得商榷，因?yàn)槠髽I(yè)披露的信息不乏有模糊性的語(yǔ)言，學(xué)者打分會(huì)存在一定的主觀性，繼而影響結(jié)果的準(zhǔn)確性，所以之后學(xué)者可以采用一種更為權(quán)威、客觀的方法來(lái)進(jìn)行度量，以消除這種擔(dān)憂，諸如審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告、企業(yè)的信息披露考評(píng)等。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙婷.高危行業(yè)審計(jì)委員會(huì)特征與安全會(huì)計(jì)信息披露關(guān)系研究[D].濟(jì)南：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]李朝.安全信息披露與企業(yè)價(jià)值相關(guān)性研究—基于高危行業(yè)上市公司2009年會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)管理，2012（5）：123-130.

（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）