我國管理會計理論和應(yīng)用方法的研究

何海萍

[摘 要]目前，我國企業(yè)管理會計尚存在管理會計認(rèn)識不統(tǒng)一和形式化的問題，而日本企業(yè)在管理理念、方法和模式上有著一定的先進(jìn)性，因此本文結(jié)合案例，立足于日本企業(yè)管理經(jīng)驗，針對我國企業(yè)管理會計存在的問題，提出了提升我國企業(yè)管理會計應(yīng)用水平的建議，旨在為相關(guān)研究與實踐提供參考。

[關(guān)鍵詞]管理會計；管理經(jīng)驗；借鑒

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.002

[中圖分類號]F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-000-02

1 我國管理會計理論研究與應(yīng)用存在的問題

就目前來看，我國企業(yè)在管理會計理論研究及應(yīng)用上取得了一定的成績，但也存在一定的挑戰(zhàn)和問題，下面進(jìn)行具體分析。

1.1 管理會計的認(rèn)識不統(tǒng)一

從理論研究方面來看，雖然學(xué)術(shù)界對管理會計理論和應(yīng)用方法提出了眾多觀點和學(xué)說，但對于管理會計的定義、理念、概念及應(yīng)用方法，還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，形成的管理會計體系不完善，這就不可避免的出現(xiàn)了對管理會計模糊、錯誤的認(rèn)識，這不僅會制約管理會計理論研究的發(fā)展，還會阻礙管理會計的具體應(yīng)用。我國在20世紀(jì)50年代就開始了對現(xiàn)代管理會計的研究與應(yīng)用，形成了基于經(jīng)濟責(zé)任制的管理會計體系，但其與我國實際國情和企業(yè)發(fā)展情況還存在一定的偏差，在管理會計認(rèn)識、管理會計體系建設(shè)及方法應(yīng)用等方面還存在諸多問題。

1.2 管理會計方法應(yīng)用缺乏支撐

我國大多數(shù)企業(yè)都對管理會計十分重視，但卻有著理念與實踐脫節(jié)的問題，企業(yè)過于重視管理會計實務(wù)，忽視了管理會計的理論和理念，雖然掌握了一定的管理會計方法，但沒有豐富的理論和先進(jìn)的理念支撐，使管理會計實務(wù)往往流于形式，沒能真正發(fā)揮管理會計的重要價值。

2 日本企業(yè)管理會計應(yīng)用理念及策略

我國在管理會計理論研究及方法應(yīng)用上還存在一定問題，而日本企業(yè)管理會計理論研究及應(yīng)用起步較早，其管理會計理念源于西方科學(xué)管理和全面質(zhì)量管理的理論，其結(jié)合日本實際情況，提出了精益化生產(chǎn)、持續(xù)改進(jìn)等先進(jìn)的理念，企業(yè)管理者以此為基礎(chǔ)，積極應(yīng)用管理會計，促進(jìn)了一大批日本企業(yè)的發(fā)展，對于日本經(jīng)濟發(fā)展有著積極的意義，本文簡要分析了日本企業(yè)管理會計應(yīng)用理念和策略，旨在為我國管理會計的研究和應(yīng)用提供參考與借鑒。

2.1 立足于實踐，促進(jìn)管理升級

日本企業(yè)管理積極與世界接軌，大前研一、盛田昭夫、野中郁次郎 等被譽為日本的“管理大師”，他們是管理會計重要的實踐者與推廣者，通過合理分工，實現(xiàn)了日本企業(yè)管理與世界的接軌。

2.2 經(jīng)營會計的改革創(chuàng)新

日本是經(jīng)營會計思想理念的發(fā)源地，著名日本企業(yè)家稻盛和夫?qū)⒔?jīng)費最小化、銷售最大化作為企業(yè)經(jīng)營原則，結(jié)合日本企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗，創(chuàng)辦了京瓷集團，提出了經(jīng)營會計理念和學(xué)說，以通俗易懂的方式向管理者闡明了會計實務(wù)的目的、方法和應(yīng)用原則，所有員工都有著統(tǒng)一的目標(biāo)，都全力參與到企業(yè)經(jīng)營中，從而大大提高了企業(yè)管理效率。

2.3 程序化的工作模式

日本企業(yè)在多年管理實踐和探索中形成了眾多程序化的工作模式，例如質(zhì)量管理小組模式、“5S”管理模式，這些管理模式可操作性較強，能夠保證企業(yè)管理活動有效落實。

質(zhì)量管理小組又稱為“QC”小組，其主要有兩個任務(wù)：其一是找出企業(yè)經(jīng)營管理過程中影響產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的原因，并針對性的提出解決措施；其二是利用會議、討論、講座等，與成員共同討論企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，以此鼓舞成員士氣。

日本企業(yè)將“5S”管理模式作為改善和優(yōu)化企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，旨在消除企業(yè)經(jīng)營管理中的浪費問題，踐行精益化管理理念，同時其能夠促進(jìn)參與人員的全面成長，使這種精益化管理成為所有員工的一種慣性思考方法與固定工作模式。

2.4 案例分析

筆者對我國一家日資企業(yè)——A企業(yè)的管理會計實施情況進(jìn)行了考察，總結(jié)了其管理會計實施的優(yōu)點，具體如下。

2.4.1 管理理念及管理素養(yǎng)

A企業(yè)與其他日本企業(yè)一樣，從管理者到普通員工都積極強調(diào)精益化管理和持續(xù)改進(jìn)等管理觀念，各項工作按照嚴(yán)格、細(xì)化的流程有條不紊地開展，并制定了一系列控制措施。A企業(yè)日常經(jīng)常開治安“QC”小組活動和“5S”管理活動，每年定期召開“QC”成果發(fā)布會，培養(yǎng)了管理人員及全體員工認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，引導(dǎo)全體員工參與到企業(yè)管理中。

2.4.2 優(yōu)化創(chuàng)新組織機構(gòu)

A企業(yè)與日本總公司以統(tǒng)一安排為根據(jù)，進(jìn)行了組織機構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，將原有的財務(wù)部調(diào)整為經(jīng)營管理部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理和管理會計相關(guān)工作。此外，總會計師、經(jīng)營管理人員除了負(fù)責(zé)財務(wù)管理、核算及監(jiān)督外，還要求其轉(zhuǎn)變管理觀念，立足企業(yè)全局去思考問題，弱化財務(wù)職能的獨立性，加強經(jīng)營管理部與企業(yè)內(nèi)部各部門及整個供應(yīng)鏈中其他企業(yè)的合作，真正實現(xiàn)提升管理水平的目標(biāo)。

通過組織機構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，運營部門及制造部門可以向財會人員反映問題，而財會人員則需要結(jié)合會計核算等相關(guān)工作給予反饋，以此提升所有員工參與企業(yè)管理的意識。

2.4.3 量本利分析計劃與實際分析表的編制

A企業(yè)以日本總公司統(tǒng)籌安排為基礎(chǔ)，除了編制資產(chǎn)負(fù)債表等傳統(tǒng)財務(wù)報表外，還編制滾動的量本利分析計劃表和實際分析表，分析計劃與實際之間存在的差異，并以報告形式發(fā)給日本總公司。具體來說，A企業(yè)營業(yè)部門以市場預(yù)測分析為依據(jù)，進(jìn)行銷售計劃的編制，經(jīng)營管理部門以相關(guān)管理要求和資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行量本利分析計劃、財務(wù)報表與實際分析表的編制，制造部門則需要進(jìn)行經(jīng)費計劃的編制。此外，各部門還需要針對市場變化情況，及時進(jìn)行相關(guān)計劃和報表的調(diào)整。

總公司根據(jù)A企業(yè)提供的財務(wù)報表、量本利分析計劃、實際分析表等，掌握A企業(yè)的固定成本、銷售量、銷售額及貢獻(xiàn)邊際率等變量，以此掌握A企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，為經(jīng)營決策、規(guī)劃的制定與改進(jìn)提供依據(jù)。此外，日本總公司根據(jù)A企業(yè)量本利分析計劃與實際差異提出診斷建議，制訂診斷督導(dǎo)計劃，并及時跟蹤A企業(yè)改善情況。

A企業(yè)針對量本利分析計劃與實際的差異，以日本總公司制訂的整改方案為依據(jù)，通過經(jīng)營會議的方式組織經(jīng)營管理部門、制造部門等分析出現(xiàn)差異的原因，并逐一進(jìn)行解析，各部門長則要求每一位員工結(jié)合出現(xiàn)的問題和原因分析結(jié)果，了解企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，在此基礎(chǔ)上掌握自身的工作目標(biāo)，以此為依據(jù)不斷改進(jìn)，從而全面提升企業(yè)管理水平。

3 日本企業(yè)管理經(jīng)驗帶來的啟示

日本企業(yè)管理將管理理念作為管理會計應(yīng)用與發(fā)展的重要基礎(chǔ)，以精益化管理觀念作為會計意識，通過持續(xù)改進(jìn)來踐行管理工作，其值得借鑒之處如下。

第一，日本企業(yè)以先進(jìn)的管理理念作為企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)，其提出的精益化管理理論、持續(xù)改進(jìn)理論不僅與日本實際國情相符，也與國際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展趨勢相適應(yīng)，日本學(xué)者通過對西方先進(jìn)管理觀念的推廣，從而衍生出符合其國情的管理理論，這為日本企業(yè)開展管理會計工作奠定了堅實的基礎(chǔ)。

第二，日本創(chuàng)立了經(jīng)營會計學(xué)，培養(yǎng)了一大批勇于創(chuàng)新的企業(yè)管理人才與干部。在財務(wù)環(huán)境和會計環(huán)境發(fā)生巨大改變的背景下，經(jīng)營會計理論應(yīng)運而生，從商業(yè)的角度看，會計人員僅有專業(yè)的會計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各項活動，僅僅通過會計知識難以實現(xiàn)為企業(yè)管理服務(wù)，還會產(chǎn)生與企業(yè)財務(wù)人員、制造人員及營運人員之間的矛盾，日本經(jīng)營會計學(xué)的提出，建立了企業(yè)管理與會計之間的密切關(guān)系，對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部更加緊密的合作有著重要的作用，對提升企業(yè)管理效率有著積極的意義。

第三，“QC”小組模式及“5S”管理模式的實行有利于員工的培訓(xùn)，能夠提升員工素養(yǎng)，讓員工全面參與到企業(yè)管理實務(wù)中。各行各業(yè)、國內(nèi)國外的日本企業(yè)在管理模式上都有著高度的相似性，都積極踐行這兩種模式，如日本企業(yè)每天通過早禮活動來進(jìn)行“5S”管理規(guī)范、準(zhǔn)則的宣教，每年都會舉辦“QC”成果發(fā)布會，互相交流經(jīng)驗，發(fā)布“QC”成果，以此實現(xiàn)質(zhì)量管理工作的不斷優(yōu)化改進(jìn)。

4 提升我國管理會計理論研究與應(yīng)用水平的對策

我國應(yīng)立足于國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境和自身實際，借鑒日本等發(fā)達(dá)國家企業(yè)管理經(jīng)驗，積極培育經(jīng)營會計和管理意識，提升管理會計的應(yīng)用水平。

4.1 適應(yīng)新常態(tài)，加快管理會計的應(yīng)用

近年來，國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了顯著改變，我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，傳統(tǒng)財務(wù)會計的局限性逐漸凸現(xiàn)出來，在這樣的背景下，我國企業(yè)應(yīng)加快管理會計的應(yīng)用，提升企業(yè)管理的精細(xì)化程度，通過管理會計的應(yīng)用來加強內(nèi)部分工合作，以此充分發(fā)揮管理會計的重要價值。

4.2 吸取先進(jìn)經(jīng)驗，奠定管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ)

我國還未形成完善的管理會計理論體系，導(dǎo)致管理會計方法的應(yīng)用及落實較差，因此，需要積極加強對管理會計的研究，構(gòu)建管理會計概念框架，形成完善的理論與方法體系，將全員管理意識融入到體系中，使財務(wù)人員向管理人員靠攏，管理人員則要形成財務(wù)管理思路，以此促進(jìn)管理會計與成本會計、財務(wù)會計及企業(yè)管理的有效融合。

4.3 找準(zhǔn)問題根源，制定改進(jìn)措施

從企業(yè)的角度看，我國企業(yè)在管理會計實施及方法應(yīng)用的過程中還存在諸多問題，例如成本控制不完善、預(yù)算與實際脫節(jié)、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足等，這使管理會計方法的應(yīng)用往往流于形式，難以發(fā)揮其作用。究其原因，是因為企業(yè)管理者及員工沒有真正認(rèn)識到管理會計實施的重要性和必要性，因此，相關(guān)人員需要找準(zhǔn)問題的根本原因，并制定有效的整改措施，優(yōu)化管理會計的運作思路與應(yīng)用方法。

4.4 立足企業(yè)實際，加強管理會計創(chuàng)新

從本質(zhì)上講，管理會計是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的會計，在實施的過程中需要解決影響實施效果的問題。在此過程中，應(yīng)當(dāng)借鑒日本企業(yè)管理的先進(jìn)經(jīng)驗，遵循內(nèi)部經(jīng)營會計學(xué)原則，以通俗易懂的語言對管理會計的目的、方法及原則等進(jìn)行解釋，建立獨立核算制度，構(gòu)建核算效益原則。此外，管理會計與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各項環(huán)節(jié)都有著密不可分的關(guān)系，這需要加強內(nèi)部合作，立足于企業(yè)實際，開展“5S”管理、“QC”小組等類似程序化的管理模式，以此改善員工技能素養(yǎng)。具體來說，企業(yè)可以利用早會的方式來宣教標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程和方法，以模板式的程序進(jìn)行管理會計流程控制，提升員工管理意識，細(xì)化管理工作，培養(yǎng)其自覺的管理工作習(xí)慣，強化員工參與，在此基礎(chǔ)上，建立全面的會計程序模型，以此在管理中植入先進(jìn)的管理意識，形成良好的管理習(xí)慣，從而全面提升管理會計水平。

5 結(jié) 語

在新的經(jīng)濟環(huán)境下，我國企業(yè)積極實施管理會計是十分必要的，但當(dāng)前我國企業(yè)管理會計應(yīng)用還存在諸多問題，因此，本文立足于日本企業(yè)管理經(jīng)驗的分析，有針對性地為我國企業(yè)管理會計的實施提出了幾點建議，旨在提升我國管理會計的應(yīng)用水平，充分發(fā)揮管理會計的重要作用和價值，從而全面提高企業(yè)管理效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

[1]溫素彬，汪超，劉義鵑.管理會計工具及應(yīng)用案例——約束理論視角下的有效產(chǎn)出會計方法及應(yīng)用[J].會計之友，2017（4）.

[2]林春雷.美、日、法三國稅務(wù)會計比較研究[D].武漢：武漢大學(xué)，2005.

[3]王懿.代理理論在管理會計應(yīng)用中的中國問題研究[D].北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2006.

[4]宋紅藝.我國管理會計理論應(yīng)用現(xiàn)狀分析及發(fā)展途徑[J].現(xiàn)代農(nóng)村科技，2008（24）.

[5]馮巧根.日本管理會計的新發(fā)展[J].中國注冊會計師，2004（10）.