高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計(jì)研究

廖月恒

摘要：高?；üこ淌┕るA段時(shí)間長(zhǎng)，技術(shù)復(fù)雜，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)制定緊密型、松散型或委托型審計(jì)方案，對(duì)施工材料、設(shè)計(jì)變更等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，防止弄虛作假與高估冒算，以切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：工程；施工階段；跟蹤審計(jì)

一、高?；üこ虒徲?jì)現(xiàn)狀

高校基建工程投資大，建設(shè)周期長(zhǎng)。工程施工涉及建筑、道路、綠化、暖通、排水、強(qiáng)電、排氣、供水、供氣乃至環(huán)境改造、景觀美化和消防安全等多方面內(nèi)容，許多工程特別是實(shí)驗(yàn)室等還有諸多特殊要求，技術(shù)復(fù)雜、施工難度大。這些特性決定了高校工程審計(jì)是一項(xiàng)難度大、任務(wù)艱巨的工作。因此，實(shí)行基建工程施工階段審計(jì)精細(xì)化管理，是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的客觀要求。

以欽州學(xué)院為例，在過去5年里共完成211項(xiàng)基建、修繕工程的結(jié)算審計(jì)，送審造價(jià)12932.54萬元，審定造價(jià)10633.19萬元，核減2299.35萬元，審減率17.78%。內(nèi)部審計(jì)對(duì)其中的52項(xiàng)工程施工階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)金額達(dá)2.6億元（造價(jià)在5000萬元以上的工程有2項(xiàng)，其中有1項(xiàng)工程結(jié)算尚未審結(jié)），提交各類審核咨詢報(bào)告66篇。

二、根據(jù)工程特點(diǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)方案

（一）制定審計(jì)方案

依據(jù)工程特點(diǎn)，學(xué)校審計(jì)部門制定了兩種跟蹤審計(jì)方案：對(duì)投資大且工期較長(zhǎng)的兩個(gè)新建工程項(xiàng)目——北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，采用緊密型跟蹤審計(jì)的方式，即內(nèi)審部門從項(xiàng)目立項(xiàng)階段至竣工結(jié)算的審核全程跟蹤審計(jì)。對(duì)投資較小且工期較短的各種維修、改造、裝修等項(xiàng)目采用松散型跟蹤審計(jì)方式，只重點(diǎn)對(duì)施工階段開展跟蹤審計(jì)。

（二）確定工程項(xiàng)目施工階段審計(jì)精細(xì)化管理的重點(diǎn)

1. 施工材料審查

工程量清單計(jì)價(jià)方式下，工程各分部分項(xiàng)的綜合單價(jià)是固定的，工程結(jié)算造價(jià)根據(jù)實(shí)際工程量乘以固定綜合單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。因此，除非材料價(jià)格上漲或下降的幅度超出合同約定比例情況出現(xiàn)，否則材料價(jià)格不予調(diào)整。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注施工單位現(xiàn)場(chǎng)使用材料的品牌、材質(zhì)、厚度、規(guī)格尺寸等是否與施工圖紙及合同的要求一致，有沒有偷工減料、以次充好的現(xiàn)象存在。

2. 工程變更的審查

一些工程特別是大型基建工程在施工過程中，因現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生難以預(yù)料的情況或施工圖紙本身存在的一些瑕疵，需根據(jù)實(shí)際需求對(duì)原設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行一些調(diào)整，這就不可避免地會(huì)發(fā)生一些變更。跟蹤審計(jì)人員此時(shí)應(yīng)注意審查變更的原因是什么？因變更產(chǎn)生的工程造價(jià)增加多少？是否按規(guī)定履行了必要的審批程序？一些增加造價(jià)大的變更及基礎(chǔ)工程的變更還必須進(jìn)行可行性論證。

3. 隱蔽工程及簽證的審查

對(duì)于隱蔽工程，審計(jì)人員應(yīng)全程參與驗(yàn)收及測(cè)量工作，并及時(shí)對(duì)相關(guān)驗(yàn)收數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和整理（附現(xiàn)場(chǎng)拍攝照片、視頻等資料），為下一步結(jié)算審核做準(zhǔn)備。

4. 工程進(jìn)度款的審核

重點(diǎn)審核進(jìn)度款是否按合同約定進(jìn)行支付，有沒有超付現(xiàn)象。

（三）委托中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計(jì)

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員配置不足、工程審計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)較薄弱的情況，審計(jì)部門向?qū)W校提出了委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)北部灣海洋研究與教育中心工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)的建議，得到了學(xué)校的支持。實(shí)踐證明，這種內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)方式，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足、專業(yè)技術(shù)薄弱的缺點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)作用和中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)專長(zhǎng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足并加以糾正，并通過對(duì)資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的目的。該工程驗(yàn)收后，施工單位送審的結(jié)算造價(jià)為6618萬元，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)最終審定的造價(jià)為5568萬元，核減1049萬元。

三、高?；üこ淌┕るA段跟蹤審計(jì)精細(xì)化管理案例分析

（一）施工材料的審計(jì)

1. 審計(jì)部門在審核公有危舊房改住房改造工程招標(biāo)文件時(shí)，針對(duì)以往部分工程的施工單位偷梁換柱，以劣質(zhì)材料冒充優(yōu)秀品牌進(jìn)行施工的反面事例，提出了在招標(biāo)文件對(duì)主要施工材料品牌、規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量檔次進(jìn)行約定的建議，投標(biāo)單位提供的施工材料質(zhì)量檔次必須同等或以上于招標(biāo)文件所列舉的品牌。工程中標(biāo)后，在施工合同條款對(duì)這一要求又進(jìn)行了詳細(xì)的約定，使材料的質(zhì)量得以保證。

2. 某綜合實(shí)驗(yàn)樓欄桿工程，施工圖紙標(biāo)明采用50*30*3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實(shí)際使用的材料為50*30*1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計(jì)人員及時(shí)將這一情況向工程管理部門反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

3. 在北部灣海洋研究與教育中心工程結(jié)算審計(jì)中，審計(jì)人員在查閱現(xiàn)場(chǎng)施工照片中發(fā)現(xiàn)，屋面保溫項(xiàng)目原圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的保溫材料是采用25毫米厚的硬質(zhì)聚氨酯泡沫保溫板（合同固定綜合單價(jià)為42元/平方米），施工過程對(duì)材料進(jìn)行了變更，實(shí)際采用的是30毫米厚的聚苯乙烯塑料保溫板（綜合單價(jià)經(jīng)測(cè)算為24元/平方米），二者單價(jià)相差18元/平方米?？⒐D紙未對(duì)此項(xiàng)變更進(jìn)行反映，經(jīng)審計(jì)處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價(jià)約9.8萬元。

（二）設(shè)計(jì)變更審計(jì)

欽州學(xué)院共有危舊房改住房改造工程B、C標(biāo)段，地下室車庫(kù)面積約10000平方米，層高4.8米。因原設(shè)計(jì)圖紙沒有基坑支護(hù)項(xiàng)目，施工單位在開挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護(hù)方案，此方案若實(shí)施，將增加工程造價(jià)400多萬元。審計(jì)人員經(jīng)查閱地質(zhì)勘察報(bào)告得知，該工程基坑所處位置的土質(zhì)均為實(shí)土，基坑開挖深度位于地下水水位標(biāo)高之上，無流沙淤泥等，地質(zhì)情況較好，且距離最近的建筑物達(dá)20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網(wǎng)并噴注5厘米厚水泥砂漿的支護(hù)方式。經(jīng)咨詢?cè)O(shè)計(jì)單位的意見，該方案得到實(shí)施，工程造價(jià)不到20萬元，節(jié)約資金380多萬元。

（三）隱蔽工程及簽證審計(jì)

1. 某新建實(shí)驗(yàn)樓周邊配套道路工程，由承建主體建筑的同一施工單位承建。該實(shí)驗(yàn)樓基礎(chǔ)土方開挖前，已對(duì)原始地面標(biāo)高進(jìn)行測(cè)量并作了簽證，平均標(biāo)高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標(biāo)高進(jìn)行測(cè)量并簽證，平均標(biāo)高為+1.36米。此時(shí)的地面標(biāo)高較之第一次測(cè)量的標(biāo)高高了將近2米，施工方送審開挖及回填土方工程量約25300立方米，送審造價(jià)47.71萬元。審計(jì)部門審核后認(rèn)為，周邊配套道路開挖前的地面標(biāo)高應(yīng)以第一次測(cè)量的地面標(biāo)高為準(zhǔn)，之所以第二次測(cè)量的標(biāo)高比第一次測(cè)量高了將近2米，是因?yàn)槭┕挝辉趯?shí)驗(yàn)樓的施工過程中，沒有及時(shí)清運(yùn)基坑開挖的土方造成的，責(zé)任由施工單位承擔(dān)，在配套工程不應(yīng)再重復(fù)計(jì)算。經(jīng)審計(jì)后，審定的挖土及回填土方工程量約6100立方米，審定造價(jià)10.77萬元，核減了36.94萬元。

2. 某水上訓(xùn)練中心工程，工程管理部門送審的簽證單記錄土方開挖深度為2.5米，審計(jì)人員在查看跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)拍攝的照片后，認(rèn)為開挖深度存在疑問，堅(jiān)持進(jìn)行復(fù)核，并全程對(duì)復(fù)核測(cè)量進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)復(fù)核，開挖深度僅為1.2米，核減了2000多方工程量，審減造價(jià)約5萬元。

（四）工程進(jìn)度款審計(jì)

某綜合實(shí)驗(yàn)樓工程，合同總價(jià)58888萬元，合同總價(jià)中包含400萬元的預(yù)留金，475萬元的二次裝修暫估價(jià)及45萬元的玻璃幕墻暫估價(jià)（此三項(xiàng)為暫列金額，在工程竣工后須按實(shí)際發(fā)生的工程費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算）。合同條款約定“工程進(jìn)度款按已完成工程量的90%支付，工程完工后，工程進(jìn)度款的支付比例應(yīng)達(dá)到已完成工程量的95%。工程竣工驗(yàn)收后，施工單位根據(jù)該條款向?qū)W校申請(qǐng)?jiān)僦Ц?00萬元的工程款。審計(jì)處收到施工單位的請(qǐng)款函后，著手對(duì)工程的結(jié)算造價(jià)進(jìn)行計(jì)算，初步審核的結(jié)果：該工程結(jié)算造價(jià)約為5578萬元。按照合同約定，則竣工驗(yàn)收后累計(jì)支付的工程進(jìn)度款應(yīng)為5299萬元。而此前，學(xué)校累計(jì)支付的工程進(jìn)度款實(shí)際已達(dá)到了5300萬元。如此次再支付200萬元，將極有可能出現(xiàn)進(jìn)度款的支付超工程結(jié)算價(jià)款的情況。審計(jì)部門將此情況向?qū)W校反映，并建議暫停支付工程進(jìn)度款。該工程最終審定的工程結(jié)算造價(jià)為5568萬元，由于審計(jì)部門的介入，避免了超付工程進(jìn)度款。

四、結(jié)語(yǔ)

高等學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)工程由于工期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜，個(gè)別施工工藝要求特殊等原因，造成跟蹤審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、難度大。內(nèi)部審計(jì)部門在施工階段應(yīng)重點(diǎn)對(duì)施工材料、設(shè)計(jì)變更等主要環(huán)節(jié)的審計(jì)工作進(jìn)行精細(xì)化管理。特別是要加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)的事前事中審計(jì)，以規(guī)范建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，防止弄虛作假及高估冒算。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)協(xié)助跟蹤審計(jì)的中介公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)質(zhì)量。

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（作者單位：欽州學(xué)院）