內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理探析

李合梅

摘要：行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)家資產(chǎn)的重要組成部分，近年來(lái)，國(guó)家陸續(xù)頒布了多項(xiàng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的制度文件，全方位多角度對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理提出指導(dǎo)意見(jiàn)與具體措施。在行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)家政策的貫徹落實(shí)的過(guò)程中，在機(jī)制建設(shè)、制度執(zhí)行等方面仍然存在一些需要改進(jìn)的地方，需要不斷細(xì)化措施，持續(xù)改進(jìn)。文章從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，首先闡明了建設(shè)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的重要意義，并從內(nèi)部控制要素角度，分析了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題，以此為基礎(chǔ)，提出了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；國(guó)有資產(chǎn)

國(guó)有資產(chǎn)是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，伴隨我國(guó)治理結(jié)構(gòu)與治理能力的不斷提升，國(guó)有資產(chǎn)的管理與績(jī)效提升日益成為國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn)。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理是國(guó)有資產(chǎn)管理的重要部分，國(guó)家先后下發(fā)多項(xiàng)制度文件，規(guī)范行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理。在國(guó)家政策的貫徹落實(shí)中，受制于我國(guó)不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡性，一些地區(qū)在對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中仍然有需要提升與改進(jìn)的地方。內(nèi)部控制是組織加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)手段，提供了很好的方法論，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，為不斷加強(qiáng)與完善行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理提供了較為系統(tǒng)的理論框架，有利于國(guó)有資產(chǎn)管理的持續(xù)提升與完善。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的重要意義

（一）促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理水平不斷提升

內(nèi)部控制是組織加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)手段，從內(nèi)部控制的角度建立行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體系，逐步形成行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)控環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并通過(guò)相互溝通與信息共享，不斷改進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制措施，同時(shí)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)與完善，搭建行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)范框架，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理水平地不斷提升，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)發(fā)揮最大效應(yīng)。

（二）有效保障機(jī)構(gòu)部門(mén)高效運(yùn)轉(zhuǎn)與履職

國(guó)有資產(chǎn)是行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，是工具與手段。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，建立內(nèi)部控制體系，將國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)入、使用、處置、核算、建檔等工作規(guī)范統(tǒng)一到管理體系之下，將使得國(guó)有資產(chǎn)事務(wù)有規(guī)可依，有制度可循，極大程度的解決國(guó)有資產(chǎn)作為行政工具與創(chuàng)效手段的快捷性，將有效保障行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)與部門(mén)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)與履職，不斷提升行政事業(yè)單位的公信力與存在感，保障國(guó)有資產(chǎn)的有效使用。

（三）不斷適應(yīng)國(guó)家治理架構(gòu)與能力提升要求

伴隨我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展，國(guó)家治理架構(gòu)逐步完善，治理能力不斷提升，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)作為國(guó)家治國(guó)理政的主要基礎(chǔ)工具，需要不斷提升管理標(biāo)準(zhǔn)與管理層級(jí)，建立適合國(guó)家實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)部控制管理體系，兼顧質(zhì)量與效率，不斷提升管理水平，適應(yīng)國(guó)家治理架構(gòu)與能力的提升要求。

二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

（一）國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)控環(huán)境建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)

一是沒(méi)有建立行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的一把手負(fù)責(zé)機(jī)制，國(guó)有資產(chǎn)管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)威性不足，國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部環(huán)境效率提升較為乏力；二是在機(jī)構(gòu)內(nèi)部尚未營(yíng)造對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的良好氛圍，全體人員對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的重視程度不足，對(duì)實(shí)施國(guó)有資產(chǎn)管理的重要意義沒(méi)有提升到較高的高度；三是未建立良好的管理機(jī)制，工作人員表達(dá)意見(jiàn)的平臺(tái)與渠道較為單一，甚至沒(méi)有，需要不斷充實(shí)完善行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的內(nèi)控環(huán)境。

（二）國(guó)有資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力需進(jìn)一步提升

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的主要組成部分之一，全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證內(nèi)部控制有效的保障。在行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中，往往習(xí)慣于現(xiàn)狀，而缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估。一是習(xí)慣于個(gè)人管理自己的資產(chǎn)，而對(duì)于公共資產(chǎn)，則缺少管理，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)正確評(píng)估，使得資產(chǎn)管理出現(xiàn)缺陷；二是缺乏對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流程管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，習(xí)慣于按部就班，缺少對(duì)流程的優(yōu)化，使得資產(chǎn)管理流程長(zhǎng)期處于同樣的模式，造成事倍功半的不良效果。

（三）國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)控活動(dòng)需進(jìn)一步建立完善

內(nèi)控活動(dòng)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，建立良好的內(nèi)控活動(dòng)，是保證行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有效管理的主要措施?，F(xiàn)實(shí)操作中，往往存在內(nèi)控活動(dòng)不到位的情況。一是內(nèi)控活動(dòng)不能覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)漏洞長(zhǎng)期存在；二是內(nèi)控活動(dòng)缺乏對(duì)成本效益原則的應(yīng)用，有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于復(fù)雜內(nèi)控活動(dòng)所耗用的資源，使得人員產(chǎn)生逆反心理，內(nèi)控活動(dòng)流于形式或效果不佳。

（四）國(guó)有資產(chǎn)管理信息溝通需進(jìn)一步完善機(jī)制

信息溝通是內(nèi)部控制不斷完善的主要過(guò)程，在行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中，信息溝通有時(shí)會(huì)存在需要進(jìn)一步完善的地方。一是信息溝通機(jī)制不健全，或者沒(méi)有建立機(jī)制，有的行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理僅僅滿(mǎn)足于日常管理，沒(méi)有建立管理人員與實(shí)施人員的溝通機(jī)制，使得國(guó)有資產(chǎn)管理長(zhǎng)期處于同一狀態(tài)；二是信息溝通不充分，形式單一，如有的行政事業(yè)單位將信息溝通的工作停留于表面形式，沒(méi)有充分溝通，并對(duì)溝通結(jié)果缺乏總結(jié)與提升。

（五）國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制與手段需進(jìn)一步多元化

監(jiān)督是內(nèi)部控制不斷提升的階段節(jié)點(diǎn)，將促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)提升。部分行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)管理中缺乏監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使得國(guó)有資產(chǎn)管理缺乏激勵(lì)與約束。一是沒(méi)有明確監(jiān)督管理部門(mén)，職責(zé)不清晰，將監(jiān)督職能忽略，使得制度的執(zhí)行缺乏全周期管理；二是監(jiān)督形式單一，單純依靠財(cái)政部門(mén)對(duì)所有機(jī)構(gòu)的國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)督，往往起不到監(jiān)督的全面覆蓋作用，使得監(jiān)督停留于形式。

三、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要措施

（一）建立資產(chǎn)檔案，掌握真實(shí)情況

一是分別在用房屋、土地等重要資產(chǎn)、非轉(zhuǎn)經(jīng)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、合并、撤銷(xiāo)、分離單位的資產(chǎn)等類(lèi)別，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)分類(lèi)建檔，實(shí)施登記造冊(cè)，充分摸清家底；二是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)檔案建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，實(shí)時(shí)將國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)情況記錄在冊(cè)，保證實(shí)物與檔案的一致性；三是定期對(duì)檔案的完整性進(jìn)行抽查，建立復(fù)核機(jī)制，防范國(guó)有資產(chǎn)管理漏洞，保證國(guó)有資產(chǎn)檔案真實(shí)完整。

（二）規(guī)范基礎(chǔ)管理，明確職責(zé)分工

一是建立健全國(guó)有資產(chǎn)管理制度體系，明確職責(zé)職能分工，保證制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的全覆蓋；二是培養(yǎng)儲(chǔ)備相關(guān)人才，將人員充實(shí)到國(guó)有資產(chǎn)管理崗位，保證國(guó)資管理部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、使用單位等對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的充分到位；三是建立臺(tái)賬，并建立盤(pán)點(diǎn)機(jī)制，確保賬實(shí)相符，保證國(guó)有資產(chǎn)完整。

（三）全面梳理流程，建立內(nèi)控手冊(cè)

一是明確資產(chǎn)購(gòu)置程序，建立申請(qǐng)、審查、批準(zhǔn)、核實(shí)等業(yè)務(wù)程序，明確財(cái)政部門(mén)、使用部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)的各自分工，既銜接清楚，又相互制衡；二是建立資產(chǎn)處置程序，確保資產(chǎn)處置公開(kāi)透明，實(shí)施公開(kāi)拍賣(mài)程序，所得資金全部進(jìn)入財(cái)政管理，避免小金庫(kù)與私藏資金；三是建立資產(chǎn)使用制度，對(duì)各行政事業(yè)單位各自使用的國(guó)有資產(chǎn)，加強(qiáng)日常管理，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)核實(shí)，并對(duì)有問(wèn)題的國(guó)有資產(chǎn)及時(shí)維修，使得相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)能夠保值增值。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制，持續(xù)改進(jìn)管理

一是強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制，明確財(cái)政部門(mén)職責(zé)，由財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)對(duì)各單位國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，使得所有工作都處于監(jiān)督之下；二是強(qiáng)化使用部門(mén)自身的監(jiān)督作用發(fā)揮，使用部門(mén)明確國(guó)有資產(chǎn)管理的專(zhuān)門(mén)部門(mén)，實(shí)施國(guó)有資產(chǎn)管理，保證國(guó)有資產(chǎn)完整，并實(shí)現(xiàn)最大限度增值；三是強(qiáng)化公眾與媒體的監(jiān)督作用，將監(jiān)督形式逐步多元化，將行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的監(jiān)督職能公開(kāi)化，置于陽(yáng)光之下，保證國(guó)有資產(chǎn)管理的透明性，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)提升，經(jīng)得起民眾的考驗(yàn)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理的持續(xù)提升，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（作者單位：濱州市沾化區(qū)衛(wèi)生和計(jì)劃生育局）