商業(yè)匯票會(huì)計(jì)問題探討

夏紅雨　劉艷云

[提要] 經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整極大地促進(jìn)了企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，票據(jù)融資曾經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)的重要融資渠道，進(jìn)而又極大地促進(jìn)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，50%左右的商業(yè)匯票具有剛性的貼現(xiàn)要求，商業(yè)匯票的管理與貼現(xiàn)已經(jīng)成為企業(yè)資金管理的一個(gè)重要內(nèi)容。但是，目前對(duì)于商業(yè)匯票的管理與核算還存在一定的混亂，從而導(dǎo)致不同的教材中商業(yè)匯票的管理與核算的不同理解以及不同的處理方式。本文從商業(yè)匯票對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用出發(fā)，對(duì)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律以及目前的教材對(duì)于商業(yè)匯票處理的不同，進(jìn)而探討與分析商業(yè)匯票業(yè)務(wù)合理的處理方式，提出票據(jù)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范。

關(guān)鍵詞：商業(yè)匯票；實(shí)際利率；追索權(quán)

本文為湖南省情與決策咨詢研究課題（2014BZZ009）階段性成果

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月22日

一、引言

商業(yè)票據(jù)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到特定歷史階段的產(chǎn)物。商品經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，票據(jù)使用范圍就越廣；社會(huì)經(jīng)濟(jì)信譽(yù)程度越高，票據(jù)在經(jīng)濟(jì)生活中所起的作用就日益重要。實(shí)證分析表明，票據(jù)業(yè)務(wù)量指標(biāo)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)性較高，票據(jù)業(yè)務(wù)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間存在緊密的正相關(guān)關(guān)系。隨著資金大規(guī)模的流向房地產(chǎn)企業(yè)，同時(shí)各大銀行向企業(yè)貸款機(jī)制不暢，導(dǎo)致了實(shí)體經(jīng)濟(jì)普遍存在“資金荒”現(xiàn)象，利用商業(yè)票據(jù)來進(jìn)行融資變得越來越普遍；另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)“調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式、促創(chuàng)新”的深入，中小微企業(yè)的票據(jù)融資需求急劇增加，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)持續(xù)增長(zhǎng)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，銀行承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中約有一半業(yè)務(wù)是剛性需求，因此票據(jù)業(yè)務(wù)已成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中非常重要的融資渠道與籌資手段，是促進(jìn)與支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。目前，在不同版本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律制度以及教材中，存在對(duì)商業(yè)票據(jù)處理的不同理解，進(jìn)而出現(xiàn)同一商業(yè)票據(jù)、同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一樣的處理，一方面導(dǎo)致了學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)的混亂，另一方面導(dǎo)致了不同的財(cái)務(wù)后果，降低了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性，進(jìn)而會(huì)影響利益相關(guān)者的投資決策，最終阻礙實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，非常有必要對(duì)商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

二、商業(yè)匯票對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用

（一）商業(yè)匯票業(yè)務(wù)加快商品流通與資金周轉(zhuǎn)的速度，提高資金利用效率。商業(yè)匯票是伴隨信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的，為市場(chǎng)提供了一種新型的“物——信用”結(jié)算方式，彌補(bǔ)了以前的“物——物”交換與“物——貨幣資金”交換方式的不足，又在應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)上提高了信用支付的可靠性。商業(yè)匯票解決了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中購(gòu)買方需要購(gòu)買商品但資金暫時(shí)性不足而導(dǎo)致的無效交易的問題，把這種購(gòu)買愿望變成了有效購(gòu)買，尤其在目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)廣泛存在“資金荒”的情況下，更是大大促進(jìn)了購(gòu)銷雙方的現(xiàn)實(shí)交易。一方面可以幫助購(gòu)買方解決資金的暫時(shí)性不足的購(gòu)買問題，緩解了資金不足的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了自身產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售；另一方面又促進(jìn)了銷售方商品的銷售，減少了商品的庫(kù)存，降低了倉(cāng)管風(fēng)險(xiǎn)以及資金的占用成本。

（二）票據(jù)承兌為實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間的交易活動(dòng)提供便捷的支付結(jié)算方式，以“乘數(shù)”方式緩解短期資金需求壓力。商業(yè)匯票比應(yīng)收賬款的信用可靠度要高，同時(shí)還有能進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓的優(yōu)點(diǎn)，使得商業(yè)匯票成為企業(yè)之間以商業(yè)信用為基礎(chǔ)紐帶來相互滿足短期資金需求的一種重要方式。從購(gòu)貨方角度來看，可以利用簽發(fā)票據(jù)作為貨款支付方式來獲得延期支付的好處或取得購(gòu)銷金額一定比例的商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的益處；從銷貨方角度來看，雖然接受票據(jù)支付貨款沒有馬上得到貨幣資金，但能減輕商品庫(kù)存占用資金的壓力，并減少各種顯性與隱性管理成本的產(chǎn)生，還可以使用票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓方式獲得融資或支付便利。從整個(gè)社會(huì)的交易鏈來看，商業(yè)匯票將會(huì)以“乘數(shù)”方式緩解短期資金需求的壓力。

（三）票據(jù)貼現(xiàn)為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供便捷融資渠道，降低融資成本。隨著我國(guó)中小微企業(yè)數(shù)量的迅速增加以及金融市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，越來越高的融資成本加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，已成為壓倒中小企業(yè)發(fā)展的最后一根稻草。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)與股票、債券以及信貸等融資方式相比，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際上相當(dāng)于以票據(jù)作為抵押物的一種融資手段，可靠程度高、風(fēng)險(xiǎn)低，不需要企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力等相關(guān)資料，貼現(xiàn)利率要低一些，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)；另外，票據(jù)融資操作簡(jiǎn)便、過程短，能在短時(shí)間內(nèi)解決融資需求，因此票據(jù)貼現(xiàn)手段在中小企業(yè)里廣泛使用，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)也成倍增長(zhǎng)。

（四）應(yīng)收票據(jù)可以達(dá)到提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、合理避稅的效果?！镀髽I(yè)增值稅法》規(guī)定企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要等到所購(gòu)貨物的貨款支付完結(jié)以后才能進(jìn)行抵扣，而開出商業(yè)承兌匯票視同支付貨款，意思是說開出商業(yè)承兌匯票以后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以進(jìn)行抵扣了?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，商業(yè)匯票的利息支出則屬于合理支出，因而可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，根據(jù)以上法律規(guī)定，使用商業(yè)匯票尤其是帶息商業(yè)匯票支付貨款可以進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。自從2008年1月1日以來，越來越多的企業(yè)使用帶息商業(yè)票據(jù)進(jìn)行結(jié)算，帶息商業(yè)匯票可以作為避稅措施是其中一個(gè)重要的原因。

（五）應(yīng)收票據(jù)可以增強(qiáng)企業(yè)賬面實(shí)力。應(yīng)收票據(jù)結(jié)算相比于應(yīng)收賬款來說，能夠避免計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或少計(jì)壞賬準(zhǔn)備，從而增加企業(yè)凈資產(chǎn)。企業(yè)資產(chǎn)作為企業(yè)實(shí)力的象征，是企業(yè)對(duì)外的一張名片。資產(chǎn)越多，企業(yè)對(duì)外融資更容易，也更容易吸引別人的投資，更容易獲得相關(guān)社會(huì)關(guān)系資本的青睞，因此應(yīng)收票據(jù)可以增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。

三、商業(yè)匯票會(huì)計(jì)處理相關(guān)制度分析

商業(yè)匯票是企業(yè)在交易中經(jīng)常采用的一種支付手段，通過“應(yīng)收票據(jù)”賬戶來進(jìn)行核算。商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)核算看似簡(jiǎn)單，但是在關(guān)于商業(yè)匯票的取得、持有、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)用中，卻存在幾種不同的會(huì)計(jì)處理，讓學(xué)習(xí)者不知所從，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)的方式不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定企業(yè)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行初始確認(rèn)。應(yīng)收票據(jù)作為一種金融工具，通常以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)，以票面金額作為入賬價(jià)值；另外，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)作為一種短期商業(yè)信用和應(yīng)收款項(xiàng)，在持有期間的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，以攤余成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，即“根據(jù)商業(yè)匯票的到期值和期限確定實(shí)際利率，并在期末按實(shí)際利率法對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整”。由于應(yīng)收票據(jù)最常見的提示付款期為6個(gè)月，而且有部分票據(jù)是不帶息的商業(yè)匯票，從而導(dǎo)致短期應(yīng)收票據(jù)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，因此在確定應(yīng)收票據(jù)的減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。根據(jù)上述分析，我們應(yīng)該作如下規(guī)定：對(duì)不帶息的商業(yè)匯票在持有期間不需要調(diào)整賬面價(jià)值，而對(duì)帶息的商業(yè)匯票在中期和年度的期末按票面利率計(jì)息，據(jù)以調(diào)整應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)處理有所不同。老《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末根據(jù)應(yīng)收票據(jù)的票面面值和票面利率計(jì)提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都未對(duì)應(yīng)收票據(jù)的核算過程做出詳細(xì)規(guī)定，未明確規(guī)定帶息應(yīng)收票據(jù)利息的會(huì)計(jì)處理方式，從而導(dǎo)致在實(shí)際處理帶息應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)提賬務(wù)處理時(shí)，存在兩種不同的賬務(wù)處理方法：（1）在計(jì)提利息時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）在計(jì)提利息時(shí)，借：應(yīng)收利息；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中應(yīng)收票據(jù)的賬面余額包括票據(jù)金額和已計(jì)提的利息轉(zhuǎn)入部分；新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將應(yīng)收票據(jù)歸為金融資產(chǎn)里的“貸款及應(yīng)收款項(xiàng)”，未涉及帶息應(yīng)收票據(jù)的核算與處理；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》也沒有對(duì)于非金融企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)，特別是帶息應(yīng)收票據(jù)的處理根本沒有提及與講解，只在金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量里提到“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量”；財(cái)政部印發(fā)的考證教材也沒有專門涉及到帶息應(yīng)收票據(jù)的核算，只是有提到過“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同”。大家知道持有至到期投資業(yè)務(wù)的處理分為“分期付息，到期還本”和“到期一次性還本付息”兩種處理方式。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“應(yīng)收利息”科目通常用來核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。但是，對(duì)于到期一次還本付息的持有至到期投資的持有期間的利息收入是通過“持有至到期投資”科目核算，而不是通過“應(yīng)收利息”科目核算。從以上規(guī)定可以看出，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的利息業(yè)務(wù)處理并不統(tǒng)一，給會(huì)計(jì)界帶來了很大困擾，我們應(yīng)該明確與統(tǒng)一規(guī)定。筆者認(rèn)為，帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理應(yīng)和到期一次性還本付息的持有至到期投資的利息處理方式一樣會(huì)更合理一些。

（三）應(yīng)收票據(jù)實(shí)際發(fā)生損失的會(huì)計(jì)處理方法不同。新、舊《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定其實(shí)是一樣的，都規(guī)定企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，需等到應(yīng)收票據(jù)到期后不能收回時(shí)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，再根據(jù)“應(yīng)收賬款”的處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。另外，還有一條補(bǔ)充規(guī)定，即如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南規(guī)定：?jiǎn)雾?xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)有客觀證據(jù)證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)減值損失，并等額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在大多數(shù)的教材中，應(yīng)收票據(jù)是不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，原因在于我國(guó)商業(yè)匯票的支付風(fēng)險(xiǎn)很小，它比應(yīng)收賬款具有更高的支付能力。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)該按照新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定來進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這樣會(huì)更符合目前“三角債”普及的社會(huì)現(xiàn)狀，更符合謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)要求。

（四）應(yīng)收票據(jù)是屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)的規(guī)范不一樣?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，就應(yīng)該劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考證教材中規(guī)定應(yīng)收票據(jù)只要以市場(chǎng)利率計(jì)息就屬于金融資產(chǎn)，否則應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，原因在于不以市場(chǎng)利率計(jì)息的應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方式只是促進(jìn)銷售的手段。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)銀行承兌的商業(yè)票據(jù)，其流通性好，可以進(jìn)行貼息承兌，在商業(yè)市場(chǎng)上可以轉(zhuǎn)讓，因此從這個(gè)角度上來說，該類金融資產(chǎn)應(yīng)該是屬于可供出售的金融資產(chǎn)；但是，如果該票據(jù)是屬于往來單位開出的商業(yè)承兌的應(yīng)收票據(jù)，僅作為應(yīng)收到期兌現(xiàn)的話，應(yīng)該將其劃分為應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

（五）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)處理不一樣。《票據(jù)法》規(guī)定應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)，如果商業(yè)匯票的付款人未按期付款，貼現(xiàn)銀行可以向申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)行使追索權(quán)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按照票據(jù)貼現(xiàn)協(xié)議是否附追索權(quán)規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，即有附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)視同質(zhì)押借款，相關(guān)的“應(yīng)收票據(jù)”不能從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)銷，須在“短期借款”賬戶核算，做借“銀行存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸“短期借款”的會(huì)計(jì)處理；貼現(xiàn)協(xié)議中已列明應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)由貼現(xiàn)銀行承擔(dān)的，企業(yè)不負(fù)有被追索責(zé)任的票據(jù)貼現(xiàn)，相關(guān)的“應(yīng)收票據(jù)”可以從資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)銷，直接沖銷應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值。雖然銀監(jiān)會(huì)要求所有商業(yè)銀行都必須全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在實(shí)際處理時(shí)卻存在不同處理方式。如目前銀行間票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，僅有外資金融機(jī)構(gòu)實(shí)行了不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易模式，中資銀行都仍對(duì)已賣出的附追索權(quán)的票據(jù)資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)至表外核算。

四、商業(yè)匯票業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范與應(yīng)用

根據(jù)上述分析，商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理需要規(guī)范的地方主要有以下幾個(gè)方面：帶息票據(jù)的利息計(jì)提業(yè)務(wù)處理、帶息銀行承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理以及帶有追索權(quán)商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理。下面就以一個(gè)帶追索權(quán)的帶息票據(jù)的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)為例進(jìn)行規(guī)范。

1、帶息商業(yè)匯票的取得：

（1）借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

（2）借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

2、帶息商業(yè)匯票，月末計(jì)提利息：

借：應(yīng)收票據(jù)（面值×票面利率×期限）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3、帶息商業(yè)匯票到期收訖款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到的金額沖減應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+利息）

4、不帶追索權(quán)的帶息應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的錢）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+利息）

5、帶追索權(quán)的帶息應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)：

（1）轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的錢）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）

貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的面值+利息）

（2）B企業(yè)到期可以支付時(shí)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（3）B企業(yè)到期無力支付時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）

①A企業(yè)銀行賬戶上有錢：

借：短期借款

貸：銀行存款

②A企業(yè)銀行賬戶沒錢，需按照逾期貸款計(jì)算利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款——利息費(fèi)用

[例] 某公司2016年3月31日銷售給XXX企業(yè)一批商品，價(jià)款為10.256萬元，增值稅為1.744萬元。當(dāng)日收到對(duì)方開出的商業(yè)承兌匯票一張，面值為12萬元，利率為6%，期限為5個(gè)月。公司于7月31日，向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，貼現(xiàn)率為8%。8月31日，該商業(yè)承兌匯票到期。

3月31日收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù) 12

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10.256

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.744

計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：12×6%×5÷12=0.3萬元

借：應(yīng)收票據(jù) 0.30

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.30

7月31日貼現(xiàn)，到期價(jià)值為：12×（1+6%×5÷12）=12.3萬元；貼現(xiàn)息為：12.3×8%÷12=0.082萬元

借：銀行存款 12.218

財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.082

貸：短期借款 12.30

（1）8月31日，無力支付時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 12.30

貸：應(yīng)收票據(jù) 12.30

（2）8月31日，能支付時(shí)：

借：短期借款 12.30

貸：應(yīng)收票據(jù) 12.30

主要參考文獻(xiàn)：

[1]楊歡，齊曉光，唐建.帶息與不帶息商業(yè)匯票賬務(wù)處理與納稅影響分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2011.12.

[2]肖小和，鄒江、汪辦興.票據(jù)融資支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀、問題與對(duì)策研究[J].金融與經(jīng)濟(jì)，2012.12.