通脹情況下會計核算相關(guān)問題研究

摘要：近年來，我國的消費指數(shù)呈現(xiàn)逐年上漲的趨勢，通貨膨脹情況日益嚴(yán)重，為了抑制通貨膨脹國家出臺了一系列的宏觀調(diào)控政策抑制通貨膨脹帶來的不利影響。本文擬通過分析通脹情況對成本數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象，通過分析其失真的原因所在，從而引出如何在通脹情況下對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、校正，以達(dá)到消除通貨膨脹對成本數(shù)據(jù)的影響。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；固定資產(chǎn)；財務(wù)報表；會計信息

一、通貨膨脹的概述

通貨膨脹指在紙幣流通條件下，因貨幣供給大于貨幣實際需求，也即現(xiàn)實購買力大于產(chǎn)出供給，導(dǎo)致貨幣貶值，而引起的一段時間內(nèi)物價持續(xù)而普遍地上漲現(xiàn)象。其實質(zhì)是社會總需求大于社會總供給（供遠(yuǎn)小于求）。是總的物價水平以不同的形式（或公開的或隱蔽的）持續(xù)上升的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也就是指一般物價水平持續(xù)上升的過程，即是一個貨幣持續(xù)貶值的過程。

二、通貨膨脹下會計信息扭曲原因分析

（一）通貨膨脹違反了歷史成本原則

歷史成本又稱為實際成本，就是取的或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。在通貨膨脹時期，由于物價水平的變動，貨幣成為一種不統(tǒng)一的計量尺度，資產(chǎn)的賬面價值不能反映資產(chǎn)價值的實際變化及其現(xiàn)行價值。如固定資產(chǎn)按購建時的價格作為其歷史成本入賬后，長期保持不變，直到報廢為止，在價格上漲的情況下，固定資產(chǎn)的賬面價值早已背離其現(xiàn)行價值。這也從某種程度上暴露了傳統(tǒng)會計計量屬性的不足之處。

（二）通貨膨脹違反貨幣計量假設(shè)

貨幣計量是會計的基本假設(shè)之一，它是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。從長期來看，如果幣值變動的幅度小且變動的頻率低，可以近似地認(rèn)為幣值是穩(wěn)定不變的。在通貨膨脹的情況下，貨幣價值不斷下跌，貨幣的購買力不斷下降，物價水平不斷升高，由于不同時期的貨幣對應(yīng)著不同的購買力，如果仍以名義貨幣作為計量單位進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告，其結(jié)果降低了會計信息的質(zhì)量。因此，貨幣幣值的實際變動否定了會計理論上的幣值不變假設(shè)。同樣是100元，在期初和期末的貨幣購買力會有很大的差異。

（三）通貨膨脹違反了配比原則

在歷史成本會計計量模式下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是按出售時的價格取得收入，其計量的基礎(chǔ)是現(xiàn)行價格，而銷售成本是按歷史成本計量的存貨價值，計量的基礎(chǔ)是原始交易價格，在幣值穩(wěn)定的條件下，銷售收入減銷售成本以后的收益，基本上符合收入費用相配比的會計原則，能夠真實地反映企業(yè)的財務(wù)成果。按照歷史成本原則計價的貨幣性項目期末金額是以期末購買力水平表示的，而非貨幣性項目的期末金額則是以取得時的貨幣購買力水平表示的，二者不配比，因此按照不同時點的貨幣購買力水平表現(xiàn)出的各項目的數(shù)字之間的加減也就沒有了意義。

三、通貨膨脹情況下會計信息失真存在問題的對策

（一）對固定資產(chǎn)的調(diào)整

1.對固定資產(chǎn)進(jìn)價及折舊按重置成本計量

重置成本是指在當(dāng)前市場條件下，按現(xiàn)行價格購置與現(xiàn)有固定資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。采用這種會計模式，要求對固定資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計算出現(xiàn)有固定資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的、尚未實現(xiàn)的利潤或損失。由于重置成本是在現(xiàn)有市場條件下對固定資產(chǎn)進(jìn)行計價，能夠反映市場的實際情況，所以重置成本可以解決通貨膨脹條件下成本補償不足的問題。

2.固定資產(chǎn)折舊處理宜采用加速折舊法和平均貼現(xiàn)法

采用加速折舊法和平均貼現(xiàn)法則可以較好的解決這些實際問題。采用加速折舊法可以使折舊額與實際消耗的價值水平相當(dāng)，減少因技術(shù)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失，增強企業(yè)的發(fā)展后勁。平均貼現(xiàn)折舊法是在考慮資金時間價值和通貨膨脹的情況下，以固定資產(chǎn)原值與凈殘值現(xiàn)值的差額為計算折舊的基數(shù)，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)等額分配成本的一種計算方法。通貨膨脹在我國國內(nèi)已經(jīng)成為一種趨勢，對于折舊方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，有助于消除通貨膨脹對會計信息處理的影響，加快企業(yè)的資金補償，加強企業(yè)的發(fā)展后勁，但由于通貨膨脹是現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，在我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則并未出臺相關(guān)法律措施前，上述方法的合法性還有待于法律法規(guī)的規(guī)范。

3.對固定資產(chǎn)的決策

在通貨膨脹時期，由于物價持續(xù)上漲，貨幣貶值，等量的投資成果需要比物價平穩(wěn)期大得多的投資成本，并大大增加了投資的財務(wù)風(fēng)險，由于固定資產(chǎn)投資項目占用資金大，建設(shè)周期長，短則幾個月，長則幾年，所以要對固定資產(chǎn)的投資項目進(jìn)行重新評估，在通貨膨脹下，建設(shè)年限越長，則建設(shè)費用上漲愈多，項目建設(shè)費用也就越來越大，到時不但不能為企業(yè)創(chuàng)造效益，甚至有可能對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響，所以充分考慮通貨膨脹的影響。通過計算資產(chǎn)的凈現(xiàn)值決定是否進(jìn)行投資。此時方案的凈現(xiàn)值已經(jīng)小于零，所以必須放棄此方案，否則將無利可得。從計算中可以看出，由于有了通脹的影響，有時一個本來可以接受的項目將變得無法接受。

（二）對存貨的調(diào)整

1.對存貨的流動計價方式采用后進(jìn)先出法

對于企業(yè)發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等。2006年的《新會計準(zhǔn)則》中雖取消了后進(jìn)先出法，但同時引入了公允價值的計量方法。目前會計界提出了一些改進(jìn)的方法，第一種建議，即銷售成本和庫存成本同時調(diào)整，有“雙重配合法”和“指數(shù)調(diào)整法”。另一種建議主張對于庫存成本和銷售成本均分別按先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法計算，再比較兩種計算方法的差異以調(diào)整庫存成本和銷售成本，進(jìn)而調(diào)整凈收益。還有一種根據(jù)重置成本模式派生出的重置價格作為收益表和資產(chǎn)負(fù)債表計價基礎(chǔ)。還有成本與市價孰低法等等。不過目前實務(wù)界大多還是采用后進(jìn)先出法。

2.在通貨膨脹情況下，企業(yè)要充分考慮物價上漲對存貨的影響，為了減少因材料上漲所遭受的損失，企業(yè)可以在現(xiàn)金流量許可的條件下，適當(dāng)提前購買囤積一定量生產(chǎn)必需的原材料。因為通貨膨脹期間，庫存帶來的費用有可能要遠(yuǎn)低于通貨膨脹所帶來的原材料價格上漲的成本，而且增加適當(dāng)?shù)拇尕浛梢员ＷC企業(yè)生產(chǎn)、銷售的需要，實現(xiàn)均衡生產(chǎn)，防止發(fā)生意外，從而使企業(yè)經(jīng)營更加具有彈性。除此之外，企業(yè)應(yīng)該與客戶簽訂長期購貨合同，以減少物價上漲造成的損失。

（三）對財務(wù)報表的調(diào)整

1.按照一般物價水平調(diào)節(jié)財務(wù)報表

①將資產(chǎn)負(fù)債表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目。②調(diào)整非貨幣性項目的賬面金額。③計算貨幣性項目的購買力損益。④編制按一般購買力貨幣單位反映的財務(wù)報表。

2.添加財務(wù)報表附注資料

運用會計報表附注消除部分通貨膨脹的影響。通貨膨脹降低了報表數(shù)據(jù)的真實性、可比性，同時也降低了其有用性。為了提高會計報表的質(zhì)量，可以采用一些補充方法（如括號、附注等）部分消除通貨膨脹的影響。

綜上，通貨膨脹對企業(yè)財務(wù)核算影響程度顯而易見，會計信息的真實性直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。在通貨膨脹發(fā)生時，采用傳統(tǒng)歷史成本會計模式，既不能保證會計信息的真實可靠，也不能使貨幣和實物資本得到維護(hù)，無法維持生產(chǎn)經(jīng)營能力。希望通過本文，對通貨膨脹下的會計信息核算有一定的借鑒意義。

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作者簡介：邱風(fēng)義（1981.2-），男，漢族，遼寧沈陽人，沈陽機床進(jìn)出口有限責(zé)任公司，中級會計師。研究方向：財務(wù)管理。