淺談工廠成本分析方法

藍嘉敏

摘要：成本分析是企業(yè)進行成本控制的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的成本分析方法能幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)生存和發(fā)展。文章介紹了5c分析法，將各種成本費用進行歸集，把成本費用控制的目標(biāo)下達到各個責(zé)任部門。

關(guān)鍵詞：5c分析法；生產(chǎn)成本；物流成本；管理成本

中圖分類號：F275.3

文獻識別碼：A

文章編號：1001-828X（2016）036-000241-01

企業(yè)的傳統(tǒng)成本分析方法有對比分析法、因素分析法、比率分析法等，但是隨著企業(yè)生產(chǎn)活動日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本分析方法并不能滿足企業(yè)需求，在這里，文章將介紹一種產(chǎn)銷分離企業(yè)中供應(yīng)鏈工廠的成本分析方法，5C分析法。

筆者調(diào)查的是外資企業(yè)，該企業(yè)將供應(yīng)鏈工廠成本費用分成5C：Fixed Industry Cost固定的生產(chǎn)成本（FIC）、Fixed Logistic Cost固定的物流成本fFLC）、FixedAdministration Cost固定的管理成本（FAC）、VariableIndustryCost變動的生產(chǎn)成本（VIc）、VariableLogistic Cost變動的物流成本（vLc），使用5c分析法，財務(wù)成本費用歸集簡單明了，管理層更容易掌握自己部門的相關(guān)成本費用，更加方便進行成本管控。

一、成本費用5c的內(nèi)容及特點

二、5C分析法

成本節(jié)約是企業(yè)的核心之一，5C分析法是根據(jù)5C的特征，同時利用預(yù)算進行管控，預(yù)算在5C中是重點，沒有預(yù)算支持的5C只是一個歸集器，管理層只能知道自己部門的5c情況，而不知道自己部門成本費用是否是達標(biāo)。

（一）FIC、FLC、FAC都是固定的成本費用，企業(yè)每年發(fā)生的業(yè)務(wù)變化不大，且是可以預(yù)測的，企業(yè)每年年底對明年的業(yè)務(wù)提出需求，且制定明年相關(guān)預(yù)算，在當(dāng)年每月對發(fā)生的實際費用與預(yù)算進行對比，找出部門的費用的差異，制定行動計劃，以促成年底低于預(yù)算目標(biāo)。

在預(yù)算階段，每個部門提出自己明年必須發(fā)生的費用，這時我們必須把今年實際發(fā)生的成本費用推倒重來，我們稱之為零基預(yù)算，從零開始編制預(yù)算，關(guān)注每一個預(yù)算項目在當(dāng)期的成本合理性。零基預(yù)算的優(yōu)點是它能促使管理者審查所有業(yè)務(wù)元素，有助于創(chuàng)造一個高效、精簡的組織。各部門提出自己部門需求后，工廠基于成本節(jié)約，對每一項需要進行優(yōu)化，最終確定明年的預(yù)算。

實際發(fā)生成本費用時，各部門理應(yīng)按照預(yù)算下達進行管控，每一項費用都需要基于節(jié)約目的進行使用。一旦有特殊情況出現(xiàn)，如預(yù)算外的業(yè)務(wù)發(fā)生，這意味著成本將出現(xiàn)，這時需要我們管理層挖掘更多的潛力，從其他業(yè)務(wù)中進行節(jié)約。例如，本年維護部門辦公用品預(yù)算10萬，目前已經(jīng)使用4萬，未來正常業(yè)務(wù)還需6萬，但是根據(jù)工廠銷售情況需要采購一大批辦公用品6萬，以支持今年全新的業(yè)務(wù)，那么這時，維護部門就已經(jīng)耗用了所有預(yù)算，正常業(yè)務(wù)6萬得不到支持，維護部門的部門經(jīng)理需要對新采購的6萬進行優(yōu)化整合，看哪些辦公用品新舊業(yè)務(wù)都可以使用，哪些新舊業(yè)務(wù)可以取消辦公用品，改為無紙化辦公等。

（二）VIC是變動的生產(chǎn)成本，每年年底會根據(jù)當(dāng)年產(chǎn)成品的實際單位成本和未來一年的預(yù)計產(chǎn)量，加上工廠總體的節(jié)約目標(biāo)，制定出下一年度的預(yù)算。實際發(fā)生費用時，根據(jù)實際與預(yù)算的對比，將預(yù)算金額和實際金額之間的差異分解成產(chǎn)量差異金額、結(jié)構(gòu)差異金額、績效差異金額和價格差異金額（統(tǒng)稱4差分析）。

1.產(chǎn)量差異金額，就是預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量之間的差異，具體的公式是（預(yù)算總產(chǎn)量-實際總產(chǎn)量）×預(yù)算結(jié)構(gòu)%×預(yù)算價格×預(yù)算消耗。

2.結(jié)構(gòu)差異金額，就是預(yù)算的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與實際的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)之間的差異，具體的公式是（預(yù)算產(chǎn)量%-實際產(chǎn)量%）×預(yù)算價格×預(yù)算消耗×實際總產(chǎn)量。

3.績效差異金額，就是每個產(chǎn)成品單位耗用的的原材料、包裝材料、人工、能源流體的實際價格與預(yù)算價格之間的差異，工廠管理部門可以通過管控來達到目標(biāo)，具體的公式是（預(yù)算單耗一實際單耗）×實際產(chǎn)量×預(yù)算價格。

4.價格差異金額，就是每一個材料預(yù)算的價格與實際價格之間的差異，具體公式是（預(yù)算價格-實際價格）×實際產(chǎn)量×實際單耗。

產(chǎn)量與結(jié)構(gòu)差異是根據(jù)市場波動而變化，不受工廠管控，我們需要將實際成本中的這一塊計算出來，減少對工廠管理層的業(yè)績做出有誤判斷?？冃Р町?，是考量生產(chǎn)部門業(yè)績好壞的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)公式，降低實際單耗，才能促使績效差大于0，即成本節(jié)約，而降低實際單耗主要是生產(chǎn)部門通過人員技能提高、設(shè)備優(yōu)化等手段進行。價格差異，是考核采購部門業(yè)績好壞的標(biāo)準(zhǔn)，采購部門必須采購物廉價美的生產(chǎn)物資，才能滿足生產(chǎn)的同時，使得實際價格低于預(yù)算價格。4差分析，能夠非常準(zhǔn)確的將每個月實際發(fā)生的生產(chǎn)成本進行拆分，找出我們的業(yè)績。

（三）VLC是變動的物流成本，每年年底都會根據(jù)未來一年的預(yù)計銷量，制定未來一年的成本。按照運輸合同中每條運輸線路的單價可以確定總體運輸費用，按照銷量情況可以確定工廠發(fā)運部門的發(fā)運材料的相關(guān)成本，制定好每年變動物流成本后，物流部門需要根據(jù)實際與預(yù)算的對比，同理運用4差分析，將績效差異和價格差異提煉出來，對物流部門進行考核。

三、結(jié)語

5C分析法將企業(yè)各種財務(wù)成本費用進行歸集，清晰明了的讓企業(yè)管理層清楚自己部門的各個c的情況，為管理層提供即時的管理信息，讓管理層更好的利用這些財務(wù)信息達到全年成本節(jié)約的目標(biāo)。