我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)主要問(wèn)題探析

邱靜

我國(guó)上市公司隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)行以來(lái)以雨后春筍的態(tài)勢(shì)發(fā)展著，在國(guó)有大中型企業(yè)股份制改革取得重大成績(jī)的同時(shí)，很多上市公司內(nèi)審部門(mén)名存實(shí)亡、形同虛設(shè)的現(xiàn)狀也應(yīng)該引起社會(huì)及企業(yè)家們的足夠重視。本篇文章重點(diǎn)探究的是我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要存在的一些有待改進(jìn)和提高的問(wèn)題。

隨著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)的深化， 以及內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理中的作用正逐步加強(qiáng)，但是同時(shí)也存在著一些問(wèn)題和不足之處。改革開(kāi)放三十余年，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮發(fā)展，逐漸在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著越來(lái)越重要的角色。但是，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不會(huì)是一帆風(fēng)順的，從安然、世通曝出重大經(jīng)濟(jì)丑聞開(kāi)始到次貸危機(jī)，無(wú)一不讓我們深思警醒。得到警醒的同時(shí)我們開(kāi)始反省，我們的內(nèi)部管理到底出現(xiàn)了什么樣的問(wèn)題，我們的內(nèi)部審計(jì)制度又存在什么樣的缺陷，為什么會(huì)出現(xiàn)這些問(wèn)題，為什么會(huì)存在這些缺陷。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的不足和缺陷

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確

國(guó)家審計(jì)可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，社會(huì)審計(jì)可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》開(kāi)展審計(jì)工作，但是作為三大審計(jì)體系之一的內(nèi)部審計(jì)卻沒(méi)有類似的內(nèi)部審計(jì)法可以作為開(kāi)展審計(jì)工作的依據(jù)，其開(kāi)展工作的依據(jù)主要為行政法規(guī)、地方性法規(guī)、審計(jì)署、國(guó)資委等國(guó)家有關(guān)部委頒布的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定和辦法以及行業(yè)規(guī)范等等?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條提到了內(nèi)部審計(jì) ：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！钡菍?duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?jīng)]有制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，缺乏可操作性?！豆痉ā纷鳛榇_認(rèn)和規(guī)范公司的組織和行為而制定的法律，其通篇對(duì)內(nèi)部審計(jì)只字未提，由此可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位。

很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)不是因?yàn)楣颈局妗⒏?jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的需要而建立起來(lái)的，而相關(guān)法律、法規(guī)等對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作大多是指導(dǎo)性的條款，不是強(qiáng)制執(zhí)行的規(guī)定，缺乏剛性，執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確。由于公司決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用及審計(jì)結(jié)果不夠重視，可能導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)對(duì)自身要求的放松，在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)存在走形式、敷衍了事的思想，缺乏應(yīng)有的主動(dòng)性，由此可能導(dǎo)致公司發(fā)生了做假賬、虛構(gòu)銷售收入、夸大利潤(rùn)、粉飾報(bào)表等問(wèn)題時(shí)不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而損害股東權(quán)益，最終給公司造成無(wú)可挽回的損失。

（二）內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性不夠

我國(guó)的許多上市公司中，存在著內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性不夠的問(wèn)題。雖然很多公司建立了審計(jì)委員會(huì)，但是由于公司治理存在的缺陷，內(nèi)審部門(mén)并未按照理想狀態(tài)獨(dú)立于管理當(dāng)局，其行政關(guān)系大多由財(cái)務(wù)部門(mén)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)重影響了審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)行和內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性。如果內(nèi)審部門(mén)對(duì)于某一方面的力量過(guò)于依賴，就容易受到操縱。如果管理當(dāng)局認(rèn)為內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能會(huì)影響公司形象，或者不利于應(yīng)付外部審計(jì)監(jiān)督等原因，就可能會(huì)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)發(fā)放、人員配備、審計(jì)范圍等進(jìn)行限制，影響其內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍狹窄

目前公司內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及對(duì)管理層關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，很少涉及公司的風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估領(lǐng)域；其職能主要局限在監(jiān)督與評(píng)價(jià)，很少履行咨詢和服務(wù)職能；注重事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)，很少進(jìn)行事前、事中控制；審計(jì)形式一般是通過(guò)審閱會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料，檢查其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性，對(duì)于財(cái)務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，沒(méi)有深入地涉及，從而造成內(nèi)部審計(jì)范圍的狹窄。

二、對(duì)于內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題的措施

（一）通過(guò)完善法律法規(guī)，明確內(nèi)部審計(jì)地位

首先應(yīng)考慮制定《內(nèi)部審計(jì)法》，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作以法律的形式進(jìn)行界定，從而明確內(nèi)部審計(jì)地位，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，權(quán)威性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和服務(wù)的職能。并以《內(nèi)部審計(jì)法》為指引對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范、清理，對(duì)不完善、不適用、不協(xié)調(diào)或不統(tǒng)一的條款可以考慮修改或者取消，同時(shí)應(yīng)制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，實(shí)施細(xì)則必須具有可操作性，從而確保法律、法規(guī)有效地貫徹執(zhí)行。上市公司在制定、修改、完善內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)必須以《內(nèi)部審計(jì)法》為依據(jù)。

上市公司在發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到很多問(wèn)題，經(jīng)過(guò)多年的摸索才逐漸尋找到解決的途徑。比如說(shuō)，在最開(kāi)始出現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)糾紛的時(shí)候，企業(yè)家們也是無(wú)所適從，經(jīng)過(guò)多年經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的積累才發(fā)現(xiàn)了法律對(duì)于公司管理的重要性。近年來(lái)，隨著國(guó)有大中型企業(yè)股份制改革取得重大成績(jī)，很多上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)名存實(shí)亡、形同虛設(shè)的現(xiàn)狀也應(yīng)該引起社會(huì)及企業(yè)家們的足夠重視。上市公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位并有效授權(quán)，使其充分發(fā)揮審計(jì)職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，從而有效地維護(hù)股東權(quán)益，更好地幫助公司降低風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。

（二）改善公司治理，保持內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性

首先，上市公司應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該機(jī)構(gòu)一方面對(duì)公司管理層負(fù)責(zé)，對(duì)全公司進(jìn)行監(jiān)督，另一方面又掣肘了董事會(huì)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)等機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立于管理當(dāng)局，充分保證其獨(dú)立性。其次，應(yīng)完善公司內(nèi)部制度建設(shè)并加強(qiáng)考核力度，授予內(nèi)審部門(mén)適當(dāng)?shù)目己藱?quán)力，使審計(jì)人員能夠依據(jù)健全的制度獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)工作。最后，還需要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。內(nèi)審人員必須是專職人員，不能由財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)的人員兼任。在內(nèi)審人員選拔時(shí)，應(yīng)聘人員除了必須具備從業(yè)資格外，同時(shí)還應(yīng)考查其職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，人員結(jié)構(gòu)以具有審計(jì)、財(cái)會(huì)學(xué)歷和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員為主，同時(shí)還可以考慮適量配備有公司生產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)、法律以及信息化知識(shí)的專業(yè)人員。在日常管理中，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德知識(shí)的培訓(xùn)。

（三）擴(kuò)大審計(jì)范圍，應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速，公司間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)越來(lái)越激烈。上市公司內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)發(fā)展形勢(shì)，不能將審計(jì)范圍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，還應(yīng)該將審計(jì)范圍向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域擴(kuò)大，比如對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理各方面的規(guī)章、制度進(jìn)行合規(guī)性審計(jì)，同時(shí)還應(yīng)該評(píng)估其是否存在設(shè)計(jì)缺陷，是否存在管理風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。緊緊圍繞公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)，對(duì)重大投資項(xiàng)目和重點(diǎn)資金應(yīng)進(jìn)行事前、事中控制，而不只是事后監(jiān)督、評(píng)價(jià)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，將審計(jì)工作貫穿到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，有效履行審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能，從而改善公司管理水平、提高公司經(jīng)營(yíng)效益，更好地維護(hù)股東權(quán)益，對(duì)公司決策層負(fù)責(zé)，成為公司應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，成為公司健康、穩(wěn)定發(fā)展的有力保障。

在我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作水平提高、方法創(chuàng)新的道路上，還需要不斷探索，既不能固步自封放松學(xué)習(xí)，也不能盲目照搬西方國(guó)家的審計(jì)模式和經(jīng)驗(yàn)，必須把我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)外上市公司內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃、分階段地摸索出具有我國(guó)特色的上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展道路，循序漸進(jìn)，逐步完善。

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