“一帶一路”戰(zhàn)略下我國涉外稅制應(yīng)對對策

摘 要 “一帶一路”戰(zhàn)略再促進我國經(jīng)濟發(fā)展，加快經(jīng)濟全球化的同時，也給我國的稅收制度提出了更高的要求。我國雖然已經(jīng)針對國際稅收的新格局采取了相應(yīng)的措施，取得初步成效，但仍有許多值得改進的地方，本文結(jié)合國外的經(jīng)驗與我國實際情況，為我國涉外稅制改革提出建議。

關(guān)鍵詞 “一帶一路” 戰(zhàn)略 稅收制度 改革

作者簡介：黃書迪，中南財經(jīng)政法大學(xué)本科，研究方向：法學(xué)。

中圖分類號：D922.2 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.04.318

一、“一帶一路”背景下國際稅收環(huán)境

占全球經(jīng)濟總量29%，匯聚著全球總?cè)丝?3%的“一帶一路”，是世界上最長、最具發(fā)展?jié)摿Φ慕?jīng)濟大走廊。“一帶一路”的建設(shè)，必將推進沿線各國經(jīng)濟與文化的交流，推動各國之間的經(jīng)濟貿(mào)易活動，但其中也存在不可忽略的現(xiàn)實問題。事實上“一帶一路”經(jīng)濟帶上大部分都是發(fā)展中國家，缺乏足夠的國際稅收治理的經(jīng)驗，雙重征稅等問題仍然存在，給”走出去“企業(yè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。而隨著經(jīng)濟全球化和我國改革開放的逐步加深，我國所要面臨的稅收環(huán)境也越來越復(fù)雜，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）國際稅收已經(jīng)進入稅基轉(zhuǎn)移與利潤侵蝕時代

在經(jīng)濟全球化和數(shù)字化的雙重背景之下，國際稅收實然已進入“稅基轉(zhuǎn)移與利潤侵蝕（BEPS）”時代，跨國企業(yè)的增多，使得稅基在國家與地區(qū)之間流動的傾向明顯加強，它們利用目前國際稅收規(guī)則的不足以及各國家內(nèi)部稅收制度的漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，造成對各國稅基的侵蝕。傳統(tǒng)的國際稅收體系越來越難以維持稅收秩序，各國和組織都在致力于建立新的國際稅收秩序。雙重征稅問題還沒解決，雙重不征稅的難題已不容忽視，各國的稅制差異和監(jiān)管漏洞是BEPS的基礎(chǔ)，然而這是國際稅收上的一個長期問題，需要各國立法進一步改革和各主權(quán)國家之間進一步溝通協(xié)調(diào)。

（二）國際稅收主權(quán)之爭加劇

受2008年金融危機的影響，許多國家感受到了財政壓力，開始積極采取措施來力求本國稅源稅收份額最大化，擴大國家的稅收主權(quán)。如美國的《海外賬戶稅收合規(guī)法》就是對現(xiàn)行國際稅收加強的典范。

二、對我國稅收工作的建議

（一）加強稅收協(xié)定的簽談、修訂和宣傳工作

1.加強對稅收協(xié)定的宣傳，為“走出去”企業(yè)提供更多的涉稅信息服務(wù)

事實上，我國已與“一帶一路”上80%的國家簽訂了稅收協(xié)定，協(xié)定對跨國企業(yè)企業(yè)所得稅雙重征稅等問題達成了一致的解決方案，甚至協(xié)定中規(guī)定的某些稅率比國內(nèi)的稅率還要低，但是中國企業(yè)大部分都缺少對國際稅收政策的了解，這成為企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠政策的最大阻礙。

據(jù)調(diào)查顯示，2014年北京市稅務(wù)局對281戶積極向稅務(wù)機關(guān)申報了境外所得的企業(yè)進行了調(diào)查，2011年-2013年，這些企業(yè)取得的境外所得共計2079億元，其中近90%來自于與我國簽訂稅收協(xié)的國家或地區(qū)，但曾享受過稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的只有26家企業(yè)，不了解稅收協(xié)定是這些企業(yè)未享受稅收協(xié)定待遇的主要原因。中國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)實存在的問題，對癥下藥，為中國企業(yè)提供更多的業(yè)務(wù)咨詢和稅收幫扶，與境外稅務(wù)機關(guān)建立穩(wěn)定有效的信息交換方式，同時加大對已簽訂的稅收協(xié)定的宣傳力度，為中國企業(yè)提供更全面的稅收信息，擺脫企業(yè)對境外納稅信息的“碎片化”時代。

2.出臺非居民享受協(xié)定待遇的相關(guān)備案規(guī)定

與我國“走出去”企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇低比例形成對比的是，我國非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的比例較高，在我國已經(jīng)取消非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的審批程序后，后續(xù)的一些規(guī)定沒有及時出臺，這就形成了一段非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的真空通道，盡管有各地規(guī)定的暫行條例，但稅收畢竟關(guān)系到的利益重大，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎對待，國家應(yīng)盡快出臺統(tǒng)一的備案規(guī)定，指導(dǎo)各地稅收，以防造成利益損失，很難追回。

（二）出臺《多邊稅收征管互助共約》配套的國內(nèi)立法

《公約》規(guī)定了五種情報互換方式，包括應(yīng)請求進行的情報交換、自動情報交換、主動情報交換、同期稅務(wù)檢查和境外稅務(wù)調(diào)查。除第五種境外稅務(wù)調(diào)查締約方可聲明不提供協(xié)助外，其余四種方式締約方均應(yīng)履行。《規(guī)程》雖然也明確了情報交換包括了上述五種方式，但僅規(guī)定了前三種方式的管理程序，后兩種方式應(yīng)如何進行并無具體規(guī)定。同期稅務(wù)檢查、境外稅務(wù)檢查對我國稅收執(zhí)法來說是一個新的挑戰(zhàn)，需要出臺與《公約》標(biāo)準(zhǔn)一致的規(guī)范性法律文件來具體這兩種方式的操作規(guī)程。我國《規(guī)程》與《公約》在情報互換適用的范圍上有不同規(guī)定的，也需要國內(nèi)法做相應(yīng)的調(diào)整。

1.完善國內(nèi)稅收制度

目前，雖說稅收主權(quán)仍是一項基本原則，但國際稅收與國內(nèi)稅收的界限越來越模糊，相互影響越來越突出，對境外稅收的規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加完備，但長期以來我國在這方面的規(guī)定都是比較零散的，沒有一個統(tǒng)一、完整的體系，對海外投資的保護力度也沒有上升到法律高度，缺乏穩(wěn)定性。當(dāng)前中國正在進行財稅制度改革，無論上是實體上對稅種的設(shè)計還是稅收征管的程序性規(guī)定都面臨變革，且國際稅收秩序也在調(diào)整的階段，在這樣的背景下，我國應(yīng)當(dāng)抓緊機會，盡力科學(xué)合理的稅收制度，才能為中國參與《公約》機制下的國際稅收合作提供基本的內(nèi)部保障，同時在國際稅收秩序的定制上爭取話語權(quán)。

2.明確稅收情報制度適用范圍，完善納稅人合法權(quán)益保護制度

《公約》中雖然有對納稅人權(quán)益如稅收情報制度的適用范圍、保密制度以及當(dāng)事人訴訟等方面進行保護的條款，但從其內(nèi)容看來，還停留在個別條款宣示階段，沒有具體落實的程序性規(guī)定，即給了納稅人權(quán)利卻沒有給明確的實現(xiàn)權(quán)利的途徑。也即目前納稅人要保護自己的合法權(quán)益，主要還只能依靠國內(nèi)法，但我國國內(nèi)立法在這方面也是不足的，因此，一方面我國必須在有關(guān)稅收征管協(xié)作程序性立法中明確規(guī)定稅收情報的用途、司法鑒定作用以及納稅人商業(yè)秘密和個人隱私的原則范圍，另一方面要建立起保護納稅人的必要程序，即賦予納稅人國際稅收情報交換中的知情權(quán)，若納稅人認(rèn)為情報交換的內(nèi)容涉及法律保護的商業(yè)秘密或個人隱私，可以與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商或請求司法救濟。

3.建立涉外稅務(wù)檢查制度和機制

《公約》建立了境外稅務(wù)檢查制度，但是對于該制度落實的具體操作程序沒有明確規(guī)定，我國國內(nèi)法也沒有補充這方面的控奶。對此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)具體分析我國的實際情況，參考借鑒國外其他已有的立法經(jīng)驗，對涉外稅務(wù)檢查制度的落實，比如說發(fā)起或者接受境外稅務(wù)檢查的程序，建立科學(xué)合理的機制，與《公約》銜接起來，這是我國行使《公約》中權(quán)利和履行義務(wù)的必要前提。

三、國外稅收制度改革的先例及對我國的啟示

2010年，美國頒布《海外賬戶稅收合規(guī)法》（FATCA），美國政府要求外國機構(gòu)，包括外國金融機構(gòu)和外國非金融機構(gòu)，向美國聯(lián)邦稅務(wù)局報告美國人的賬戶信息和可繳納預(yù)提稅的款項，否則，將征收30%的預(yù)提稅。FATCA開辟出一種明確、直接、有效的單邊域外管轄模式，雖然不乏帶著美國霸權(quán)色彩，但客觀上促進了稅收監(jiān)管協(xié)作的發(fā)展，逐步為多國所接受。

在BEPS條件下，稅收監(jiān)管的成敗很大程度上取決于獲取及時、有效、完整的情報。在這種單邊域外管轄模式提出以前，國際上常見的是通過雙邊或者多邊協(xié)議來實現(xiàn)稅收信息交換，也即各國通過談判，達成雙方都能接受的條件，理論上這種協(xié)議的執(zhí)行很高，但現(xiàn)實情況是，由于不同國家國內(nèi)的現(xiàn)狀千差萬別，各國對跨國稅收監(jiān)管的實際需求差異較大，往往為了簽訂雙邊協(xié)定所要花費的時間越來越長，而達成的共識程度卻越來越小，而且雙邊協(xié)定也不利于一國涉外稅收制度形成體系。在多邊協(xié)定方面也存在雙邊協(xié)定同樣的問題，但是其優(yōu)點是相比雙邊協(xié)定，其在內(nèi)容具有更清晰的模板，而且多邊協(xié)定可以設(shè)定一些強制措施，但這種約束力在實際中有賴于締約國主動的承認(rèn)，往往通過聲譽機制實現(xiàn)勸導(dǎo)或督促，否則易陷入干涉內(nèi)政的指責(zé)，因此這種約束力也是有限的。

在這種困境之下，單邊域外管理模式應(yīng)運而生。FATCA的特點在于突破了傳統(tǒng)的雙邊或多邊協(xié)定的模式，繞開主權(quán)國家之間復(fù)雜的政治問題，將目標(biāo)直接對準(zhǔn)金融機構(gòu)，在納稅人居住地稅收監(jiān)管機關(guān)與稅收來源國金融機關(guān)之間構(gòu)建直接通道，并以一國的主權(quán)賦予該機制強制性，這種獲取稅收信息的途徑解決了雙邊協(xié)定與多邊協(xié)定的難題，更加直接迅速有效，雖然這種制度不乏“美國霸權(quán)”的色彩，但在經(jīng)濟全球化的客觀背景下，國際稅收信息交換必然需要新的突破，只要其不違反既有的國際條約和國際習(xí)慣，就值得一試。

我國已對外改革開放多年，經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時其全球化的程度也在不斷加深，加上大幅擴張的海外投資使得我國面臨的海外賬戶監(jiān)管壓力并不比美國小，2014年6月我國與美國草簽了《海外賬戶稅收遵從法案》，我國應(yīng)當(dāng)加快步伐盡快頒布我國自己的“海外賬戶稅收合規(guī)法”。

四、結(jié)語

在“一帶一路”戰(zhàn)略下，我國進一步加大了對外開放程度，加強了我國與國際的經(jīng)濟交流，也給我國的稅收制度提出了更高的挑戰(zhàn)。我國應(yīng)當(dāng)積極參加國際稅收合作，努力推動國際稅收合作發(fā)展，提升參與國際稅收治理的能力。在這國際稅收制度調(diào)整之際，把握住話語權(quán)，維護切身利益，進一步完善國內(nèi)稅收立法，出臺與參與國際協(xié)議配套的國內(nèi)法，同時加強對已簽稅收協(xié)定的宣傳，讓稅收協(xié)定待遇落到實處，切實保護“走出去”企業(yè)的利益，進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

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