淺談在醫(yī)院內部控制構建中實施管理會計

戴莉莉

[摘 要]在激烈的市場競爭下，醫(yī)院要想獲得長遠發(fā)展，就必須采用科學的管理系統(tǒng)，加強內部控制工作。文章以管理會計為核心，首先概述了管理會計的作用，其次闡述了管理會計的系統(tǒng)構建，最后介紹了管理會計在醫(yī)院內控中的應用，以供參考。

[關鍵詞]管理會計；醫(yī)院；內部控制；應用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.10.298

1 管理會計概述

我國財政部在2014年頒布了管理會計體系建設的指導意見，明確指出管理會計建設的重要性。與此同時，我國醫(yī)療體制深化改革，從醫(yī)院內控制度的構建入手，積極探討管理會計的實施與應用，能夠對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、控制、考評。一方面，有利于醫(yī)院從財務職能轉變?yōu)楣芾頃嬄毮?，全面統(tǒng)籌醫(yī)院的發(fā)展；另一方面，有利于醫(yī)院管理的精細化，從而更好地應對市場競爭，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

管理會計是醫(yī)院內部決策的重要依據(jù)，然而人們往往忽視了它在內部控制上的功能。在醫(yī)院內部的經(jīng)濟活動中，管理會計的作用如下。[1]第一，實現(xiàn)信息之間的對接。在管理會計下，科室或醫(yī)療小組屬于末級核算單元，內部成本的核算，能夠對成本和資產(chǎn)進行監(jiān)控，從而發(fā)現(xiàn)內部管理中的問題。例如，通過管理會計，可以了解科室的固定資產(chǎn)、資產(chǎn)賬簿之間是否一致，了解各個科室的藥物領取是否和庫房的發(fā)放記錄一致，從而明確管理上的漏洞，并實施改進措施。第二，有效控制采購成本。利用成本分析法，能夠分析成本和盈虧情況，繼而發(fā)現(xiàn)科室和物資成本之間的差異，并將其匯報至采購部門，從而促使采購部門控制成本、節(jié)約成本。第三，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題。財務會計工作的開展，核算主體是醫(yī)院，對于核算單元的分析不深入，因此容易存在潛在性問題。舉例來說，醫(yī)院辦公費用較之上年明顯下降，從整體上來看說明費用節(jié)約；然而從微觀上來看，可能多數(shù)科室費用降低、少數(shù)科室費用增長。通過管理會計，能夠將這部分費用增長的科室確定出來，從而有針對性地加強成本控制工作。

2 管理會計的系統(tǒng)構建

（1）理論支持系統(tǒng)。在我國，管理會計的研究較晚，在實際工作中更多的是借鑒國外的成功經(jīng)驗。然而，考慮到國內、國外的差異，這種做法具有局限性。[2]因此，首先要構建符合我國國情的管理會計理論支持系統(tǒng)。具體來說，該系統(tǒng)的目標就是要提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和管理水平，將核心工作放在醫(yī)院的經(jīng)營決策上，內容則包括預測、決策、控制、評價等方面。與此同時，針對醫(yī)院在經(jīng)營發(fā)展期間的成果和經(jīng)驗進行充分利用，從而確保該理論的科學性、合理性。

（2）人員組織系統(tǒng)。從計劃經(jīng)濟體制轉變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制，財務管理工作的開展，必須采用管理會計和財務會計聯(lián)合管理模式，以及相應的人員組織系統(tǒng)。就目前而言，隨著醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展，均已基本配置了財務機構、審計人員，但是工作中存在的問題是把管理會計的諸多職能進行了分解，例如預測職能、決策職能、控制職能、評價職能等，分解到業(yè)務科室、審計科室、財務科室等。如此導致的結果是管理會計活動被割裂，難以發(fā)揮應有的作用。針對這種情況，應該在醫(yī)院內設立管理會計科室，為管理會計工作的開展提供保障，從而監(jiān)督各項經(jīng)濟活動，提供報告、預測、評價等信息資料，參與院內的工作討論會議。

（3）會計信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)主要包括兩個方面的內容：一是會計核算，關注的重點是醫(yī)院的外部經(jīng)營成果，包括各種財務信息的變化，屬于事后控制，目前應用普遍；二是管理會計，關注的重點是醫(yī)院的內部經(jīng)營情況，為領導的決策提供預測信息、決策信息，由于當前的應用少，因此沒有充分發(fā)揮出職能作用。對于這種情況，應該不斷提高員工的思想認識，重視會計軟件的開發(fā)和應用，從而對各種信息進行充分掌握，科學預測醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展前景，為經(jīng)營目標和業(yè)績目標的實現(xiàn)提供信息支持，促使醫(yī)院管理工作的持續(xù)提升。

（4）隊伍建設系統(tǒng)。對于會計人員而言，管理會計的應用要求更高，從知識面的掌握角度來看，一方面，要了解醫(yī)院的財務運行，以及財務會計的操作要求；另一方面，要了解醫(yī)院的各項經(jīng)營和管理活動，能夠根據(jù)目前已有的信息，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行預測。由此可見，會計人員應該掌握多個層面的知識，除了統(tǒng)計學以外，還包括經(jīng)濟學、管理學、行為學等，能夠及時識別、收集信息，提高數(shù)據(jù)分析能力，為事前預測、事中控制奠定基礎。從醫(yī)院的角度來看，第一，必須加強會計人員的培訓工作，提高業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)，切實滿足管理會計的工作需求；第二，創(chuàng)新人才聘任方案，從高等院校中聘任財務專業(yè)學生，在管理會計隊伍中加入新鮮血液，構建出高素質、懂管理的人才隊伍。

（5）業(yè)績評價系統(tǒng)。考核系統(tǒng)的制定，應該以醫(yī)院和科室的經(jīng)營目標為依據(jù)，能夠充分反映出經(jīng)營效益和經(jīng)營規(guī)律。具體到考核系統(tǒng)中，應該明確考核的內容、時間，以及相應的獎懲措施。在會計信息的指導下，嚴格開展業(yè)績的評價和考核，保證責、權、利相互統(tǒng)一，充分發(fā)揮管理會計的作用，從而激發(fā)員工的主觀能動性，促使經(jīng)營管理工作更上一層樓。

3 管理會計在醫(yī)院內部控制中的應用

（1）預測與決策。第一，財務預算工作應該以目標為導向，同時不斷擴展預算的范圍。戰(zhàn)略和預算相互依存，醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，要求對各種預算目標進行分解和落實。在具體操作上，首先利用管理會計法擴展預算范圍，不斷優(yōu)化醫(yī)療收入結構，降低醫(yī)療成本和患者負擔，依靠患者數(shù)量來增加醫(yī)療收入。第二，對醫(yī)院的工作量、收入情況等進行分析，采用本量利分析法計算目標成本和利潤，從而制定預算年度財務指標體系。只有這樣，管理會計的規(guī)劃職能才能落實，避免經(jīng)營活動的盲目性、隨意性。第三，通過管理會計分析法的應用，對醫(yī)療設備的投資方案進行對比，以經(jīng)濟性為主要指標，確定最優(yōu)的投資方案，做好資產(chǎn)購置的決策工作。

（2）控制與調節(jié)。第一，對預算目標進行分解，對各個科室進行績效考核。首先依據(jù)不同科室的工作內容和特點，制定合適的財務考核體系。然后制定考核監(jiān)控機制，以績效考核的平衡計分卡為切入點，對各個科室的績效完成情況進行評價。針對績效執(zhí)行中存在的問題，要及時尋找相關原因，并制定針對性的改進措施。第二，分析資金成本的財務風險。注重醫(yī)院的融資渠道，對資金結構進行優(yōu)化，在提高資金使用率的同時，能夠對財務風險進行調控，以加強內部控制效果。第三，對物資采購進行預測、決策?？紤]到醫(yī)院日常工作中對于各類物資的使用量大，庫存積壓會造成資源浪費，甚至導致資金周轉困難。對此，應該科學分析各類藥物的需求，制訂合理的采購計劃，并加強存貨管控工作，從而提高資金使用率，促使資金流動暢通。

（3）考核與評價。第一，對各個科室的收支成本進行核算，是管理會計的基礎工作，因此必須對各種已經(jīng)發(fā)生的費用進行審核，從而降低醫(yī)院的經(jīng)營成本。與此同時，還要采用績效工資分配模式，來發(fā)揮管理會計的獎懲作用，實現(xiàn)成本核算目標。第二，保證績效考核的嚴格性、周期性?？冃Э己说慕Y果，應該和薪資待遇、科室評優(yōu)、職位晉升等相掛鉤，從而提高員工的重視程度，一方面提高預算執(zhí)行力，落實各項管理會計制度，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標；另一方面有利于提高員工的積極性，樹立正確的工作態(tài)度，促進工作績效目標的實現(xiàn)。第三，評價固定資產(chǎn)的使用效益。針對大型的醫(yī)療設備，應該定期分析投資回收期、產(chǎn)出率等指標，并考核實際使用效果。針對利用率低、經(jīng)常閑置的資產(chǎn)，識別后將其調劑到其他部門，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理。

4 結 論

綜上所述，在醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展中，將管理會計應用在內部控制工作，能夠實現(xiàn)信息之間的對接，有效控制采購成本，有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題。文中從理論支持、人員組織、會計信息、隊伍建設、業(yè)績評價等方面，介紹了管理會計系統(tǒng)的構建。在醫(yī)院內部控制工作中，應該實現(xiàn)預測與決策、控制與調節(jié)、考核與評價的功能作用。

參考文獻：

[1]譚海菁.財務會計與管理會計在醫(yī)院內部控制中的作用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2015（34）：20，52.

[2]王平.會計電算化對企業(yè)內部控制的影響及建議[J].財經(jīng)界，2014（12）：195-196.