關于企業(yè)并購中的稅收籌劃探討

徐菲

摘要：隨著我國經濟市場競爭力越來越激烈趨勢下，企業(yè)要想在這種環(huán)境處于優(yōu)勢，往往需要并購來提升自己的競爭實力。而在企業(yè)實施并購的規(guī)劃中稅收問題是不可忽略的存在。本文對企業(yè)并購中存在的各種稅收籌劃問題進行了全面分析。

關鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；稅收籌劃；探討

一、企業(yè)并購的優(yōu)勢

在現有的企業(yè)管理策略下企業(yè)并購是指企業(yè)之間的收購行為，即企業(yè)公司通過經濟補償、自愿平等的前提下獲取對其他產業(yè)公司的部分或者全部資產，我們稱之為企業(yè)并購。企業(yè)并購是企業(yè)運營的一種重要的發(fā)展方式，企業(yè)并購是實現企業(yè)的重組，資源的分配調整中一種重要的發(fā)展手段，特別是當企業(yè)要進行自我突破進入一個全新的領域時候，企業(yè)并購可以幫助企業(yè)得到全新的行業(yè)技術，使企業(yè)在突破發(fā)展過程中降低不必要的發(fā)展風險，充分利用好企業(yè)并購技術可以使企業(yè)內部的效益日益增長，實現企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，實現協同效應，提高公司資源的利用率，使用最低的投入達到企業(yè)資源的整合為企業(yè)本身創(chuàng)造出更多的經濟價值。

二、稅收籌劃的意義

改革開放以來我國自外國引進一系列先進的企業(yè)管理概念，稅收籌劃便是其中最為顯著的企業(yè)管理概念，稅收籌劃這一概念在我國的定義竟不相同，有人認為稅收籌劃是一種節(jié)稅、省稅、避稅和稅負的轉移，另一種觀念則認為稅收籌劃就是作為節(jié)稅的一種經營理念。經過對其多種定義的分析梳理的情況下得出，稅收籌劃是指在處于法律責任允許的前提下納稅人通過企業(yè)在發(fā)展經營和財務的實施和計劃中合理利用資源，優(yōu)化納稅方案，從而實現節(jié)稅、省稅，達到企業(yè)經濟利益的最大化。

根據稅收籌劃的觀念與概念的需求，企業(yè)在實行稅收籌劃維護本身的合法權益的時候是一個艱難的決策過程。第一，嚴格遵守法律法規(guī)是稅收籌劃的基本前提，遵守一切法律責任法律法規(guī)是企業(yè)一切活動的基本原則，超出法律范圍的時候企業(yè)將會受到相應的法律制裁，第二，稅收籌劃應該做出企業(yè)本身的利益分析。當稅收策劃的成本過高那么對其實施稅收籌劃便有些不值得；第三，在整體布局的前提下來實施稅收籌劃。最后，當納稅事實已經出現，需要納稅的項目和計稅的依據都成為事實，但卻沒有提前進行稅收籌劃工作，如果在進行稅收籌劃便是違反了法律法規(guī)，便不是節(jié)稅而是偷稅。所以我們要加強對政策的理解和認知，減少存在的防范風險，第一時間進行稅收籌劃方案的改調，最終為企業(yè)的發(fā)展實現提升的目的。

三、企業(yè)并購中稅收籌劃主要存在的問題

（一）稅收憑證的完整性

稅收籌劃一直是企業(yè)購并不可忽視的重要問題，在審計、稅務等部門的檢查前提下，我們需要將企業(yè)的稅收憑證完整的保存下來方便日后的查找。而現如今的企業(yè)稅收的記錄和保存從不同方面受到很多因素的影響，企業(yè)會計賬簿中的記賬憑證記錄并不合理，保存的方法也不夠嚴謹，對于未來未知的企業(yè)糾紛，不能夠提供強有力的證明使其化解。根據我國稅法規(guī)定企業(yè)納稅期依法納稅但是并不是說明企業(yè)納稅義務的結束，在企業(yè)進行并購的過程中，由于受到經濟市場監(jiān)察不充分，有些企業(yè)會通過并購手段來實現轉嫁債務、偷稅漏稅，很多企業(yè)由于會計賬簿中的稅收憑證不全面，對其企業(yè)造成了嚴重的經濟糾紛，使企業(yè)整體的經濟利益得不到更好的發(fā)展。

（二）籌劃方案的前瞻

企業(yè)在并購計劃之前就要制定好稅收籌劃方案，稅收籌劃方案就是企業(yè)實施方案的前提，如果在企業(yè)完成自身制定實施方案在來制定稅收籌劃便失去了稅收籌劃的概念而是為了實現偷稅漏稅施展出不合法的手段形式。針對國家稅法相關的一些法律法規(guī)調整性較大，我國的很多企業(yè)策劃中，導致稅收籌劃效果不顯著的原因就是由于其對稅收籌劃意識觀念不夠強烈，思想不到位，不能夠利用國家稅收政策減少并購方案中稅收負擔，所以企業(yè)在進行并購計劃過程中，要第一時間對稅收籌劃進行規(guī)整，從而減少稅收籌劃存在的風險。

（三）稅收籌劃的重要性

隨著大量的利益驅使下，很多企業(yè)在進行并購過程中違背了法律責任，使國家出現嚴重的稅收損失，使資本主義市場出現了嚴重的不穩(wěn)定情況。在企業(yè)的經營范圍和公司業(yè)務逐日增多的情況下，企業(yè)規(guī)模不斷擴大發(fā)展，從中觸及稅務問題也就越來越多。所以在這種氛圍下對企業(yè)稅收籌劃的要求逐步提升，一些企業(yè)在違反稅法法律法規(guī)的情況下實現并購，大大增加了企業(yè)并購的風險，不但不能實現企業(yè)的并購規(guī)劃反而還危及整個企業(yè)的正常發(fā)展。

很多企業(yè)忽略了在稅收籌劃過程中整體地考慮眾多方面因素，企業(yè)大多數在并購過程中只注重怎么節(jié)稅，減少企業(yè)稅負負擔，從而導致實施稅收籌劃失敗。

四、企業(yè)并購中稅收籌劃方案優(yōu)化措施

（一）加強稅收籌劃意識，實現事前籌劃規(guī)劃

在企業(yè)進行并購的過程中，要強化企業(yè)對于稅收籌劃的意識，加強企業(yè)對稅收籌劃的規(guī)劃與管理。首先，企業(yè)要認清本身并購實際，建立起成熟的稅收籌劃機制，對企業(yè)在實現并購項目中的稅收籌劃，實行評估與策劃，加強企業(yè)的節(jié)稅能力，減少企業(yè)為并購所付出的成本，提升企業(yè)的經濟發(fā)展效益。然后，通過設置相應的部門組織，提高企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性，達成企業(yè)的籌劃要求。最后，對于加強每個環(huán)節(jié)的稅收籌劃與掌控，為企業(yè)的發(fā)展帶來極大的助力。

對于企業(yè)來說稅收籌劃是企業(yè)并購事前的規(guī)劃，所以增強事前籌劃才可以使稅收籌劃更好地開展。首先，需要提升企業(yè)對于事前籌劃的適應性，加強稅收籌劃的能力，隨著時代發(fā)展企業(yè)的經濟實力不斷壯大，對于稅收整體的籌劃是企業(yè)并購不可容缺的一部分；然后，對于國家的稅法與政策在社會主義經濟市場發(fā)展中不斷的改革與變動，企業(yè)更要增強對稅收政策的適應力，加強企業(yè)對于稅收政策的認識與了解。從而增加對于國家政策的服從能力，提高企業(yè)整體水平的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）完善風險評估系統與稅收籌劃方案

企業(yè)在實施并購的過程中，必然存在著極大的風險，所以在風險評估這方面企業(yè)要不斷完善企業(yè)在并購過程中對于稅收籌劃的認識，使企業(yè)在并購過程中風險降到最低。首先，根據企業(yè)的并購過程中提升風險意識，政策風險企業(yè)一定要注重起來，所以在企業(yè)并購過程中一定要增強對于國家政策方針的理解與認知，在并購過程中的風險利用國家的政策得到控制使其影響達到最低。最后加強企業(yè)相關部門人員的知識梳理，聽過企業(yè)培訓使其風險意識得到提升，同時企業(yè)也要引薦一些高素質、專業(yè)化的人才。從而避免企業(yè)在并購過程中需要承受的風險。

對于可能對企業(yè)并購產生影響的因素，企業(yè)要在并購的同時結合本身企業(yè)發(fā)展的需求，來減少此類的影響，所以，針對企業(yè)并購的規(guī)劃來說我們首先要完善稅收籌劃的規(guī)劃，加強企業(yè)對于節(jié)稅和成本控制的能力。然后，企業(yè)要通過對于整體需求來考慮在實施并購過程中可能發(fā)生的情況從而及時地加以控制，提高企業(yè)的發(fā)展效率。最后，控制企業(yè)并購時候的成本，在實行并購計劃的時候要加強對于各個部門人員的交流與探討，加強整個稅收籌劃方案的完整性，進一步實現資源的優(yōu)化配置。

五、并購支付方式中的稅收籌劃

現金支付有一定的自身缺陷，使其在企業(yè)并購過程中會為其帶來一定的風險，現金支付會使公司承受巨大的現金壓力是一項巨大的即時現金負擔。

股權支付可以避免在企業(yè)并購過程中的任何稅務支出，但是對于未來的企業(yè)稅務會有一定影響。可以達到延期進行納稅的好處。股權的支付有不同的具體類型，所以其處理的方式也是截然不同，雖然股權支付不同于現金支付，可以緩解企業(yè)的經濟壓力，但是股權支付并不能得到目標企業(yè)固定資產的折舊稅收抵免，股權支付也存在著股權稀釋風險。

相對于現金支付與股權支付來說，混合支付相對來說具有很大的靈活性，現金、股票、公司債券、可轉換債券等多種形式組合的支付方式我們稱之為混合支付。國家根據新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：在非股權支付額不高于所支付股權票面價值（或股本賬面價值）20%情況下，并購企業(yè)接受被并購企業(yè)全部資產的計稅成本，需與被并購企業(yè)原賬面凈值為基礎確認。所以企業(yè)要在這比例是大于20%還是小于20%的程度上做出精打細算，得出有利的方案結果，與之同時，并購企業(yè)在混合支付中的非股權方式使用了公司債券或者可轉換債券，債券的利息不僅在所得稅之前扣除，從而減少了資金周轉不開的問題，更可獲得一部分抵稅利益。債券支付使現金支付的時間延緩，推遲了資本收益稅的負擔，從而減少了稅務的負擔。

結束語

稅收籌劃是企業(yè)并購規(guī)劃中不可缺失的規(guī)劃前瞻，企業(yè)要加強相關部門員工的稅務相關的法律法規(guī)，增強法律意識，從而實現讓稅收籌劃可以更好地為公司展開企業(yè)并購的計劃，降低成本，減少并購風險，實現企業(yè)省稅、節(jié)稅。從而實現企業(yè)利益最大化，提升企業(yè)資本市場的競爭力，是加速企業(yè)的經濟快速發(fā)展重要組成部分。

參考文獻：

[1]劉靜，張霞.我國企業(yè)并購重組中的納稅籌劃研究[J].商業(yè)會計，2013（08）

[2]羅福艷.現行政策下我國企業(yè)并購重組的納稅籌劃分析[J].中國外資，2015（04）