高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的若干問題及對(duì)策

郭麗

摘要：我國(guó)高等教育事業(yè)快速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益繁多，資金往來(lái)量大，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性更加突出，本文對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問題進(jìn)行了闡述并提出了解決方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；財(cái)務(wù)

項(xiàng)目基金：武漢交通職業(yè)學(xué)院（編號(hào)：Q2015008）《高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究》

我國(guó)高校在經(jīng)歷了從精英教育到大眾教育的過程，在校人數(shù)急速增長(zhǎng)，招生規(guī)模急劇擴(kuò)張，大量高校合并整合、高校新校園基礎(chǔ)建設(shè)發(fā)展，隨之國(guó)家的財(cái)政撥款也大量投入，在這個(gè)過程中，高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。財(cái)政部在2012年11月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年正式實(shí)施。針對(duì)《規(guī)范》的實(shí)施，各高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制意識(shí)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序地進(jìn)行。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的部分問題

（一）部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏有效的內(nèi)部控制。隨著高校的快速發(fā)展，高校內(nèi)外相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍日益廣泛，校辦產(chǎn)業(yè)及附屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，而傳統(tǒng)高校的財(cái)務(wù)控制僅限于財(cái)務(wù)核算監(jiān)督，對(duì)于很多擴(kuò)展領(lǐng)域的財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督相對(duì)來(lái)說處于盲區(qū)。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏適合本單位情況的內(nèi)部控制規(guī)范、制度。

（二）缺乏有效的預(yù)算業(yè)務(wù)控制。高校的預(yù)算控制包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部控制制度。而高校傳統(tǒng)的預(yù)算的編制，大部分是為了配合上級(jí)單位的預(yù)算數(shù)據(jù)上報(bào)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年基數(shù)與本年調(diào)整數(shù)來(lái)確定新一年的財(cái)務(wù)收支規(guī)模，缺乏科學(xué)性和實(shí)用性，預(yù)算編制過程中隨意性較大。一般單位沒有設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算編制崗位，部分會(huì)計(jì)人員即承擔(dān)日常會(huì)計(jì)核算工作又承擔(dān)預(yù)算編制工作，沒有明確的崗位職責(zé)權(quán)限，導(dǎo)致預(yù)算編制人員很難有精力去把握預(yù)算編制的相關(guān)政策，確保預(yù)算相關(guān)規(guī)定能很好地執(zhí)行。后期預(yù)算執(zhí)行過程中，由于沒有事前科學(xué)的編制，執(zhí)行起來(lái)會(huì)遇到更多問題，導(dǎo)致資金使用的隨意性。

（三）缺乏有效的內(nèi)部資產(chǎn)控制。部分部門缺乏對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理意識(shí)，重視資產(chǎn)的購(gòu)買而輕視資產(chǎn)的管理，部分貴重資產(chǎn)買回來(lái)后用一兩次后束之高閣，造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。緊急需要情況下購(gòu)買的資產(chǎn)沒走審批程序，報(bào)廢銷毀也不進(jìn)行登記，造成固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符。部分單位沒有對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行歸口管理，沒有明確資產(chǎn)的使用人和保管人，沒有建立資產(chǎn)臺(tái)賬，沒有定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)，造成大量固定資產(chǎn)流失、資源的浪費(fèi)。

（四）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)缺乏有效控制。政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程不暢，導(dǎo)致政府采購(gòu)資金的使用效率低下，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。高校政府采購(gòu)部門人員設(shè)置較少，對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程缺乏經(jīng)驗(yàn)。在政府采購(gòu)的內(nèi)部控制上，預(yù)算的申報(bào)管理、采購(gòu)的招標(biāo)管理、入賬驗(yàn)收、付款等業(yè)務(wù)流程，都缺乏足夠的內(nèi)部控制，缺乏公開公正透明。項(xiàng)目使用部門的采購(gòu)申請(qǐng)不及時(shí)，項(xiàng)目使用部門參與政府采購(gòu)文件不充分，招標(biāo)的技術(shù)參數(shù)和采購(gòu)需求不完善，導(dǎo)致預(yù)算編制不完善、政府采購(gòu)不及時(shí)。

（五）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)單位是為了實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，通過制定目標(biāo)、實(shí)施措施和執(zhí)行程序?qū)挝唤?jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制的內(nèi)部部門，然而部分單位沒有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，有些單位審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門合并辦公，獨(dú)立性不強(qiáng)，使其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用沒有發(fā)揮出來(lái)。另外高校審計(jì)人員極其缺乏，沒有專業(yè)的審計(jì)人員隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。目前高校內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)，事前審計(jì)事中審計(jì)相對(duì)缺乏，傳統(tǒng)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少。

（六）缺乏有效的內(nèi)部崗位牽制制度和優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)工作崗位的要求是不相容職務(wù)相分離的原則。而現(xiàn)實(shí)情況下，在財(cái)務(wù)人員少事務(wù)繁多業(yè)務(wù)量大的情況下，經(jīng)常出現(xiàn)了一人肩負(fù)多項(xiàng)工作、一人單獨(dú)完成一項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的情況，混淆了工作職責(zé)和要求，長(zhǎng)此以往監(jiān)管缺乏，財(cái)務(wù)部門極易成為新的犯罪溫床。另外，高校財(cái)務(wù)人員收入低、工作壓力大，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)陷入招人難、留人難得困難局面。

二、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建議

（一）建立適合高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度。2014年1月1日財(cái)政部正式施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。雖然此項(xiàng)規(guī)范是針對(duì)大多數(shù)行政事業(yè)單位，但是對(duì)大多數(shù)的高校還是指明了原則性的規(guī)定和控制方法，各高?？梢栽诖嘶A(chǔ)上制定適應(yīng)各自情況的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的具體規(guī)定和辦法，來(lái)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管和控制。

（二）加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)的控制。首先確保預(yù)算的編制人員要及時(shí)掌握預(yù)算編制的相關(guān)規(guī)定，在預(yù)算編制前期做到與相關(guān)部門進(jìn)行有效的溝通和協(xié)調(diào)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)進(jìn)行執(zhí)行，嚴(yán)禁無(wú)預(yù)算開支，發(fā)揮預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管控。引進(jìn)相應(yīng)績(jī)效評(píng)價(jià)管理，做到對(duì)預(yù)算過程的有效監(jiān)控。

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理和政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制。在資產(chǎn)管理方面，配合資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)在購(gòu)置驗(yàn)收和付款環(huán)節(jié)的控制，做好資產(chǎn)臺(tái)賬，明確資產(chǎn)的使用部門使用人，不定期地進(jìn)行資產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，在報(bào)廢環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢。政府采購(gòu)業(yè)務(wù)是高校用財(cái)政資金對(duì)企業(yè)提供的貨物、工程、服務(wù)進(jìn)行購(gòu)買。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)資產(chǎn)的付款、入賬驗(yàn)收等業(yè)務(wù)流程的控制，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通機(jī)制，做好政府采購(gòu)資金申請(qǐng)、付款，確保?？顚Ｓ?。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作和提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。在內(nèi)部審計(jì)方面，高校審計(jì)部門應(yīng)做好財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，確保高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和規(guī)范性，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)人員方面，高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)工作的重要性，及時(shí)補(bǔ)充優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員進(jìn)入財(cái)務(wù)處工作，充實(shí)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。財(cái)務(wù)人員應(yīng)隨著外部財(cái)經(jīng)政策的變化及時(shí)了解和學(xué)習(xí)新的財(cái)會(huì)知識(shí)、不斷加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高服務(wù)意識(shí)和綜合素質(zhì)，保證高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》[Z].2012.