“營(yíng)改增”后對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理影響及對(duì)策

摘 要：對(duì)于建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，工程造價(jià)實(shí)行價(jià)稅分離計(jì)算方法，企業(yè)如何有效降低增值稅稅負(fù)，分析“營(yíng)改增”后對(duì)成本影響及各成本要素獲取增值稅發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等情況尤為重要。本文重點(diǎn)從人、材、機(jī)和企業(yè)管理成本方面分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 施工企業(yè) 成本管理 對(duì)策

一、引言

2016年建筑行業(yè)“營(yíng)改增”政策全面推行，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，促進(jìn)建筑企業(yè)健康發(fā)展都具有重要積極作用。2012 年，建筑業(yè)協(xié)會(huì)針對(duì)“營(yíng)改增”做了一項(xiàng)稅負(fù)調(diào)查，結(jié)果顯示“66 家建筑施工企業(yè)，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)測(cè)算 2011 年應(yīng)繳納增值稅與原繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅收減少的企業(yè)有8 家，占 66 家的12%，稅收增加的企業(yè)有58 家，占 66 家的88%；……實(shí)際稅負(fù)平均為5.83 %，比營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)增加94.4%”。

在此背景下，學(xué)者對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響因素展開(kāi)了相關(guān)研究。萬(wàn)建國(guó)指出：建筑企業(yè)稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。趙玉潔等指出，建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，存在建筑材料的增值稅發(fā)票不易獲得、人工成本無(wú)法計(jì)入進(jìn)項(xiàng)抵扣等諸多問(wèn)題，這些均會(huì)對(duì)施工成本產(chǎn)生很大影響。對(duì)于建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，造價(jià)實(shí)行價(jià)稅分離方法，企業(yè)如何有效降低增值稅稅負(fù)，分析“營(yíng)改增”后對(duì)成本影響、獲取增值稅發(fā)票及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等情況尤為重要。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本的影響

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定“增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”“一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，即：年銷售額標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未達(dá)到該營(yíng)業(yè)額的均為小規(guī)模納稅人。

進(jìn)項(xiàng)抵扣制度對(duì)建筑業(yè)企業(yè)成本的影響很大，下面將重點(diǎn)從人、材、機(jī)和企業(yè)管理成本方面分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本的影響。

1.人工費(fèi)。對(duì)建筑勞務(wù)企業(yè)按照11%增值稅征稅，由于人工成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅，必將導(dǎo)致勞務(wù)成本急劇上升、建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加。在無(wú)法抵扣的情況下很可能只能將其沉重的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給施工方。

2.材料費(fèi)。在施工成本中，材料費(fèi)用占比重較大其中三大主材鋼筋一般占工程總造價(jià)的40%～60%。目前，建筑施工合同按材料采購(gòu)類型大致分為兩類：甲供材和施工企業(yè)自購(gòu)。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，一般納稅人以清包工方式或?yàn)榧坠┕こ谭绞教峁┙ㄖ?wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

對(duì)于第一類甲供材施工合同，“營(yíng)改增”后施工單位不能采購(gòu)材料未能取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以一般選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法處理甲供材業(yè)務(wù)，即 3%的征收率不能抵扣。對(duì)于第二類由施工企業(yè)自購(gòu)情況下，按一般計(jì)稅方法，即 11%的稅率并進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。

建筑業(yè)材料種類繁多，幾乎各檔稅率都可能涉及。采購(gòu)稅率為 17%、13%的貨物，將分別獲得6%、2%稅差收益；采購(gòu)11%稅率的貨物，稅差為零；采購(gòu) 6%稅率、3%征收率的貨物，將分別面臨5%、8%的稅差損失；如果采購(gòu)難以取得增值稅專用發(fā)票的貨物，會(huì)面臨 11%的稅差損失。后兩種情況就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

3.機(jī)械費(fèi)。機(jī)械費(fèi)約占工程總造價(jià)的7%～8%。施工企業(yè)機(jī)械設(shè)備使用有兩種形式：租賃和自購(gòu)。由于施工企業(yè)若購(gòu)置大量建筑機(jī)械設(shè)備會(huì)帶來(lái)巨大的資金壓力，提高了財(cái)務(wù)成本，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果與效益。目前，施工企業(yè)大多采用設(shè)備租賃的形式。通過(guò)租賃方式若租賃公司為一般納稅人建筑施工企業(yè)可獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；若租賃公司為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶則施工企業(yè)無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)購(gòu)買設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，施工企業(yè)可統(tǒng)籌規(guī)劃購(gòu)置、更新自有機(jī)械設(shè)備。

4.企業(yè)管理費(fèi)。企業(yè)管理費(fèi)是指施工企業(yè)組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理所需的費(fèi)用，包括：管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)交通費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)的納稅方式和核算方式發(fā)生重大改變。

建筑施工企業(yè)一般都是異地承接施工項(xiàng)目，稅改后稅收在項(xiàng)目所在地進(jìn)行，這會(huì)大幅增加財(cái)務(wù)及相關(guān)人員工作量，增大企業(yè)的管理成本。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略

1.轉(zhuǎn)變項(xiàng)目管理模式。建筑企業(yè)現(xiàn)行的運(yùn)營(yíng)模式和組織管理方式是在營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下制定的，無(wú)法適應(yīng)增值稅的管理要求，須進(jìn)行調(diào)整，否則會(huì)有稅負(fù)增加、利潤(rùn)減少的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目精細(xì)化管理水平。

對(duì)于人工費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題，“營(yíng)改增”后大量采用勞務(wù)派遣用工方式不合理。對(duì)于施工總承包單位應(yīng)減少勞務(wù)派遣，采用簽訂清包工合同的方式進(jìn)行勞務(wù)分包結(jié)算。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視材料采購(gòu)的統(tǒng)一性，做好供應(yīng)商的管理工作，在全國(guó)各地建立長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商，保證能順利取得增值稅專用發(fā)票，降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在與甲方簽訂“甲供材”合同時(shí)，必須考慮甲供材料在整個(gè)工程材料中所占比重，各方面進(jìn)行分析，選擇最佳計(jì)稅方法，以達(dá)到減稅目的。

對(duì)于租賃設(shè)備的項(xiàng)目，應(yīng)確保取得增值稅專用發(fā)票，達(dá)到降低稅負(fù)的效果。在“營(yíng)改增”之后，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入計(jì)劃可適當(dāng)提升，但也需要謹(jǐn)慎計(jì)劃，企業(yè)需要考慮其資金占用的時(shí)間價(jià)值，合理安排資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)間。對(duì)于材料和設(shè)備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，要認(rèn)真權(quán)衡自身的經(jīng)營(yíng)管理狀況，事先進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)、稅務(wù)測(cè)算。

企業(yè)管理費(fèi)用種類繁多，要求相關(guān)人員在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)管控，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹“營(yíng)改增”后的相關(guān)抵扣政策，做好減少稅負(fù)工作及發(fā)票收集管理工作。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)人員政策意識(shí)和業(yè)務(wù)水平。加大對(duì)員工的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)管理工作的變化，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力和成本控制意識(shí)。要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行稅務(wù)管理工作，應(yīng)當(dāng)注意發(fā)票的收集、整理和保存工作。認(rèn)真解讀國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以此提高盈利空間。

四、結(jié)語(yǔ)

在“營(yíng)改增”初期建筑企業(yè)的上下游企業(yè)間還未建立完善的增值稅發(fā)票抵扣機(jī)制，導(dǎo)致現(xiàn)行工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額由于諸多不確定性因素而難以抵扣，工程項(xiàng)目成本增加。本文站在建筑施工企業(yè)的角度，分析“營(yíng)改增”后對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)影響及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案，轉(zhuǎn)變項(xiàng)目管理模式，加強(qiáng)對(duì)材料供應(yīng)商的管理，慎重考慮甲供材合同，統(tǒng)籌規(guī)劃自購(gòu)機(jī)械設(shè)備，做好相關(guān)人員培訓(xùn)工作等。目前，“營(yíng)改增”后施工企業(yè)面臨諸多難題，須政策的支持和正確的引導(dǎo)下施工企業(yè)轉(zhuǎn)好轉(zhuǎn)型及成本管控工作。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：楊先仙（1989.11—）女。四川成都。碩士研究生。助理工程師。研究方向：土木工程建造與管理。許春燕（1992.01—）女。四川廣安。碩士研究生。二級(jí)建造工程師。研究方向：土木工程建造與管理。楊福波（1989.07—）男。云南楚雄。本科學(xué)歷。注冊(cè)安全工程師。研究方向：安全工程。