論我國(guó)個(gè)人所得稅法誠(chéng)信理念缺失

摘 要：個(gè)人所得稅對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)具有重要意義。目前，我國(guó)的稅收管理面臨著很多問(wèn)題，稅收誠(chéng)信缺失，征稅機(jī)關(guān)不誠(chéng)信征稅、用稅；納稅人不申報(bào)納稅、不足額納稅以及違法偷逃漏稅，稅收流失情況不容樂(lè)觀。因此，建立健全稅收誠(chéng)信機(jī)制，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法 誠(chéng)信理念缺失 稅收服務(wù)

誠(chéng)實(shí)信用，原本是一種道德約束，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人類社會(huì)不斷進(jìn)步，誠(chéng)信原則已經(jīng)上升到法律的高度，早已被奉為私法領(lǐng)域的帝王條款，此外，由于公法與私法相互滲透與融合，誠(chéng)信原則也被引入到公法領(lǐng)域，將其引入個(gè)稅法中，對(duì)于完善個(gè)人所得稅制度有著不可忽視的作用。

一、個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

自我國(guó)個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，個(gè)稅為財(cái)政和調(diào)節(jié)貧富差距做出了巨大貢獻(xiàn)，但仍然存在著不盡人意之處，誠(chéng)信納稅的環(huán)境沒(méi)有完全建立起來(lái)，信用納稅現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，個(gè)稅流失很嚴(yán)重。

1.納稅人不申報(bào)納稅。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳與自主申報(bào)相結(jié)合的征稅模式，代扣代繳只針對(duì)工薪階層，還只能是管理規(guī)范的工薪階層，對(duì)多處取得工資、薪金的群體，管理仍然有難度，許多高收入群體不自覺(jué)申報(bào)納稅，比如一些公眾人物、演藝人員的巨額收入很難被查清，游離于個(gè)稅之外，因此，個(gè)稅法實(shí)際上就成了工薪階層的稅法，其作用很難實(shí)現(xiàn)。以廣東郭某轉(zhuǎn)股瞞報(bào)個(gè)稅案為例，2016年廣東市地稅局查辦了一宗自然人涉稅違法案件，該案涉及復(fù)雜的股權(quán)交易，牽涉的人員眾多，社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，其中與該股權(quán)交易相關(guān)的銀行賬戶有11個(gè)，參與交易的公司6家，為了查明案情，廣州地稅局檢查組前后共調(diào)取了與股權(quán)交易相關(guān)的協(xié)議45份，經(jīng)過(guò)艱難地調(diào)查，層層深入，最終核實(shí)郭某取得的1.278億元所得未申報(bào)納稅，成功查補(bǔ)個(gè)人所得稅2410萬(wàn)元，此外，還核實(shí)了郭某及其他人員尚未實(shí)現(xiàn)的合同利益約6億元，潛在稅收超過(guò)1億元，由此可見(jiàn)，除了郭某以外，其他人也涉及巨額不申報(bào)納稅。2012年，天津開(kāi)始實(shí)施個(gè)人兩處或兩處以上的取得工資、薪金所得個(gè)人所得稅專項(xiàng)核查制度，截止2016年第三季度，累計(jì)核查出69.7萬(wàn)納稅人納稅不按要求申報(bào)納稅，有25.6萬(wàn)納稅人補(bǔ)繳稅款3.9億元，還有一大部分納稅人仍沒(méi)申報(bào)納稅。這些只是少數(shù)被查出沒(méi)申報(bào)納稅的代表，還有很多查出未披露的以及絕大多數(shù)沒(méi)有被查出的，由此可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)稅誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀的嚴(yán)峻性。

2.納稅人通過(guò)偷逃抗等非法手段實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅。納稅人除了不申報(bào)納稅外，還通過(guò)偽造、變?cè)?、隱匿、銷毀或設(shè)置多本賬本等方式，在申報(bào)過(guò)程中提供虛假材料實(shí)現(xiàn)少繳或不繳稅，特別是很多個(gè)體戶，沒(méi)有健全的記賬系統(tǒng)，有些甚至根本沒(méi)記賬，或者設(shè)置多部賬本，真實(shí)賬本供自己經(jīng)營(yíng)參考，假賬本，多記支出、少記收入和利潤(rùn)的用于申報(bào)納稅，例如，2014年濰坊昌邑市國(guó)稅局對(duì)一經(jīng)營(yíng)飼料的個(gè)體戶于某進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其重復(fù)套用一企業(yè)發(fā)票號(hào)開(kāi)具發(fā)票銷售飼料油脂，其中查出的涉稅金額高達(dá)27.57萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款共55.39萬(wàn)元。2007年，杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理宗慶后被舉報(bào)，近十年來(lái)其在工資外的收入大約有15億元人民幣，沒(méi)有申報(bào)納稅，按照20%的個(gè)人所得稅率計(jì)算，應(yīng)交稅款為3億元。因此宗慶后涉嫌偷逃個(gè)人所得稅3億元人民幣。除此之外，納稅人還利用暴力手段抗稅，暴力抗稅擾亂社會(huì)秩序，造成惡劣的社會(huì)影響，是誠(chéng)信納稅理念嚴(yán)重缺失的表現(xiàn)。

二、個(gè)人所得稅流失的原因

首先，造成個(gè)稅流失的關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度的特性，公有制主體之外的社會(huì)主體的經(jīng)營(yíng)信息，國(guó)家很難清楚地知道，只有納稅人自己明白收入、成本和利潤(rùn)，讓其自覺(jué)申報(bào)納稅，基于人的自私心理，在利益的驅(qū)動(dòng)下，于是納稅人總會(huì)想盡一切辦法隱匿收入和利潤(rùn)，擴(kuò)大成本，提供不真實(shí)的納稅信息，表面上是誠(chéng)實(shí)申報(bào)納稅，實(shí)則納稅人作為理性經(jīng)濟(jì)人，總會(huì)千方百計(jì)地利用信息優(yōu)勢(shì)來(lái)保護(hù)和增加自己的經(jīng)濟(jì)利益，而稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有參與過(guò)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)，并不了解經(jīng)濟(jì)行情，征稅依據(jù)主要來(lái)源于納稅人提供的納稅資料，很難真正判斷其是否造假，使納稅人有機(jī)可乘，提供虛假材料，不誠(chéng)信納稅。

其次，稅收法律不完善。伯爾曼曾在《法律與宗教》中提出，“不被信仰的法律形同虛設(shè)?！比绻徊糠芍贫ǔ鰜?lái)得不到人們的認(rèn)同，那就更不用談對(duì)其遵守了。我國(guó)稅收領(lǐng)域的法律存在著如下問(wèn)題：一是，德國(guó)、日本等國(guó)家早已制定了稅收基本法，而我國(guó)截至目前仍沒(méi)有一部稅收領(lǐng)域的綱領(lǐng)性法律，很多重要規(guī)則只規(guī)定于條例中，層級(jí)較低，權(quán)威性不夠；二是，我國(guó)的稅法沒(méi)有將誠(chéng)信原則作作為其基本原則，也就是沒(méi)將誠(chéng)信理念這一重要理念引入稅收法律領(lǐng)域，雖說(shuō)誠(chéng)信更大程度上是一種道德要求，但也需要將其引入法律中進(jìn)行強(qiáng)制指引，強(qiáng)化其重要性；三是，稅收法律責(zé)任設(shè)計(jì)不合理，雖對(duì)透漏逃避稅等非法行為規(guī)定了處罰，但處罰力度過(guò)輕，人們敢于違法，因?yàn)榧词箶÷?，付出的代價(jià)很小，此外，目前我國(guó)稅法未引入獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)按時(shí)足額納稅的人沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)，而不誠(chéng)信納稅的人也沒(méi)多大的懲罰，于是人們的納稅積極性不高。

最后，公民的稅收意識(shí)淡薄。一方面，稅務(wù)人員將征稅作為一項(xiàng)政治任務(wù)，完成征任務(wù)是他們的工作，至于怎么完成，完成得怎么樣，不是他們關(guān)注的，征稅過(guò)程中忽視了法律的相關(guān)規(guī)定，忘了收稅的最本質(zhì)特性是依法征稅，有的征稅人員為了完成稅收任務(wù)、追求政績(jī)，違背稅收法定原則，任意規(guī)定稅額，進(jìn)行估稅或者收人情稅，不平等對(duì)待相同條件的納稅人，政府官員都無(wú)視法律，不講誠(chéng)信，又何談讓納稅人誠(chéng)信納稅；另一方面，由于我國(guó)長(zhǎng)期處于以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，納稅人的納稅意識(shí)淡薄，對(duì)稅收權(quán)利義務(wù)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為納稅就是國(guó)家單純地強(qiáng)加給他們的任務(wù)，卻不曾想到在現(xiàn)實(shí)生活中其享受的社會(huì)福利、社會(huì)資源。稅收是財(cái)政收入的保障，沒(méi)有充足的財(cái)政支撐，何來(lái)好的社會(huì)福利和公共資源。除此之外，納稅人的道德水平有待提高，人們的收入水平越來(lái)越高了，物質(zhì)需求基本得到了滿足，但是人們思想意識(shí)并沒(méi)有同物質(zhì)財(cái)富增長(zhǎng)的水平相匹配，并不覺(jué)得透漏逃稅等非法行為可恥，反倒認(rèn)為通過(guò)“裝飾”納稅申報(bào)材料，實(shí)現(xiàn)了少繳或不繳稅款是自己的本事。

三、稅收誠(chéng)信體系的構(gòu)建

1.建立健全稅收誠(chéng)信立法?？v觀我國(guó)的法律體系可以發(fā)現(xiàn)，僅有極少誠(chéng)信方面的條款規(guī)定在民商法領(lǐng)域以及行政規(guī)章中，系統(tǒng)立法根本沒(méi)有，總的來(lái)講，我國(guó)關(guān)于誠(chéng)信方面的立法幾乎是空白的。同樣是大國(guó)，美國(guó)早已形成了比較完備的信用法律體系，其中有關(guān)信用管理的法律主要有公平信用結(jié)賬法、公平信用報(bào)告法以及公平債務(wù)催收作業(yè)法等十五部法律，已經(jīng)形成了一個(gè)比較系統(tǒng)的法律框架。因此，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)等信用立法較完善國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定誠(chéng)信法律以及配套的規(guī)章制度，首先應(yīng)制定一部綱領(lǐng)性的《誠(chéng)信法》，此外，在稅收領(lǐng)域，也應(yīng)該制定一部稅收基本法，將誠(chéng)實(shí)信用原則納入稅法的基本原則，同時(shí)還應(yīng)完善相應(yīng)的具體條款，使之能更好地發(fā)揮其指引作用，而不僅僅是空洞的原則，留給人們很大的解釋空間，實(shí)踐中運(yùn)用難度較大。

權(quán)利與義務(wù)是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)，同樣也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收僅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而沒(méi)有相應(yīng)的權(quán)利，這一觀念讓稅收不僅不能被納稅人認(rèn)同，甚至造成了納稅人的逆反心理，他們會(huì)想憑什么無(wú)緣無(wú)故要交稅，交了并不會(huì)受益，稅收只是強(qiáng)加給納稅人的義務(wù)，于是，納稅人不可能誠(chéng)信交稅，這不是納稅人不交，而是制度使他們沒(méi)有納稅積極性。介于此，法律在規(guī)定納稅義務(wù)時(shí)，更應(yīng)該保障納稅人的基本權(quán)利，讓納稅人自覺(jué)認(rèn)同納稅義務(wù)，減少稅收治理過(guò)程中的阻力，同時(shí)也約束稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。

目前我國(guó)的個(gè)人所得稅法關(guān)于稅收法律責(zé)任方面規(guī)定不是很完善，稅收法律責(zé)任應(yīng)分為懲罰和獎(jiǎng)勵(lì)兩方面，激勵(lì)納稅人誠(chéng)信納稅，對(duì)于不誠(chéng)信納稅的人，應(yīng)規(guī)定較重的處罰，增加其社會(huì)成本，讓人們不敢觸碰法律的紅線，違法行為一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨很重的處罰，使其“一遭被蛇咬，十年怕井繩”，另一方面，對(duì)于誠(chéng)信納稅的人，應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如根據(jù)誠(chéng)信納稅的年限，給予不同的稅收減免、減輕其社會(huì)成本或者增加發(fā)展機(jī)會(huì)，讓納稅人能感受到誠(chéng)信納稅帶來(lái)的好處，激勵(lì)其誠(chéng)信納稅。完善稅收法律制度，是依法治稅的前提。

2.加強(qiáng)政府稅收誠(chéng)信體系建設(shè)。

2.1依法征稅。征稅既是稅務(wù)機(jī)關(guān)法定職責(zé)和權(quán)力，又是稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)，稅收法定原則是稅法的首要原則，這就要求稅務(wù)部門嚴(yán)格依法收稅，杜絕任意估稅和收人情稅等違背法定原則的征稅行為，如果稅收機(jī)關(guān)不依法征稅，納稅人有權(quán)拒絕納稅。

政府應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的管理型向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，樹(shù)立納稅服務(wù)理念。稅務(wù)人員在征稅過(guò)程中要堅(jiān)持征納雙方在法律地位上是平等的，既要嚴(yán)格依法征稅，維護(hù)國(guó)家利益，又要盡最大可能保障納稅人的合法權(quán)益，這對(duì)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、營(yíng)造好的稅收環(huán)境具有十分重要的作用。政府應(yīng)以納稅人為本，在征稅過(guò)程中為納稅人提供高效便捷的服務(wù)，公開(kāi)稅收政策、稅收標(biāo)準(zhǔn)、法律責(zé)任及辦稅程序等，簡(jiǎn)化辦稅程序，創(chuàng)新納稅方式，熱情耐心地為納稅人提供咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量和辦事效率。

2.2合理用稅。稅收是財(cái)政收入的重要來(lái)源，用稅是征稅的結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)個(gè)稅法目的的途徑，是實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)公平的手段，納稅之后，納稅人關(guān)心的是自己所繳的稅究竟用在了哪里，是否合理，所以，政府應(yīng)當(dāng)依法合理地使用稅收，真正做到“取之于民，用之于民”不抱私心，徇私枉法，將每一分稅收用到最需要的地方。首先，納稅人對(duì)稅收的用途由知情權(quán)，政府應(yīng)該公開(kāi)財(cái)政預(yù)算編制，讓納稅人清楚地知道自己所繳的稅款用在了哪里，是否與自身利益相關(guān)，如果納稅人發(fā)現(xiàn)沒(méi)有，或者是自己所繳稅款被浪費(fèi)了，這將嚴(yán)重影響納稅人的納稅積極性。其次，納稅人對(duì)政府用稅有監(jiān)督權(quán)，對(duì)不合理的用稅可以提出異議，促使每一份稅收都最大限度地發(fā)揮其作用。依法合理開(kāi)支稅收不僅有利于促進(jìn)社會(huì)公平，改善民生，而且還能讓納稅人產(chǎn)生納稅認(rèn)同感，自覺(jué)誠(chéng)信交稅。

3.加強(qiáng)稅收誠(chéng)信的宣傳和教育。國(guó)家應(yīng)大力推進(jìn)公民誠(chéng)信道德建設(shè)，通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、漫畫(huà)和書(shū)籍等多種形式加強(qiáng)稅收誠(chéng)信的宣傳和教育，使各個(gè)收入階層、各個(gè)年齡階段都能接觸到相關(guān)知識(shí)，其中涉及的內(nèi)容應(yīng)全面且通俗易懂，既有稅收的用途、誠(chéng)信納稅帶來(lái)的好處，又有違反誠(chéng)信，不依法納稅收到的處罰等，通過(guò)一系列例子，讓人們能直觀的明白其中的利害關(guān)系，讓更多人認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信納稅的重要性。

4.完善監(jiān)督機(jī)制。

4.1加強(qiáng)稅源監(jiān)管。由于征納雙方的信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解納稅人的情況，只從申報(bào)材料來(lái)計(jì)算納稅額，完全不能判斷其是否誠(chéng)信，導(dǎo)致巨額個(gè)稅流失，為了改變這一狀況，可從以下兩方面推進(jìn)：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變傳統(tǒng)的 “坐堂征稅”方式，即稅務(wù)人員坐在大廳等著納稅人申報(bào)納稅，或者稅收代繳人前來(lái)繳稅，只是為了完成征稅工作，稅務(wù)人員應(yīng)走出辦公室，進(jìn)入納稅人的家里或公司等生活和工作場(chǎng)所，查明申報(bào)材料的真實(shí)性以及納稅人的納稅能力；另一方面，政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管，多了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展行情，這就要求稅務(wù)人員要多加強(qiáng)學(xué)習(xí)，懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)，這樣才能真正判斷納稅人提供的納稅材料是否真實(shí)，由此使納稅人沒(méi)有空子可鉆，只能如實(shí)申報(bào)納稅。

4.2加強(qiáng)信息披露，發(fā)揮反面案例的警示作用。 政府應(yīng)通過(guò)多種途徑公開(kāi)不誠(chéng)信納稅事例，披露盡可能全面、直接，最重要是要公布處罰結(jié)果，讓大眾都知道這樣的行為將會(huì)面臨很重的處罰結(jié)果，使人們不敢隨便挑戰(zhàn)國(guó)家權(quán)威。此外，對(duì)于不誠(chéng)信納稅人的信息應(yīng)該送至銀行、投資機(jī)構(gòu)、融資機(jī)構(gòu)和保險(xiǎn)公司等，這樣一來(lái)，稅收信用污點(diǎn)的人將在工作和生活各方面受到到極大的影響，得不償失，使人們不敢違法。

四、結(jié)語(yǔ)

好的制度讓人無(wú)法做壞事，壞的制度讓人無(wú)法做好事，要使納稅人積極納稅，國(guó)家首先完善法律制度，加強(qiáng)稅收宣傳與教育，完善稅收監(jiān)督機(jī)制，此外，網(wǎng)上電子交稅系統(tǒng)、個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度等配套設(shè)施也必不可少，另一個(gè)重要的因素是公民和政府官員的素質(zhì)，只有全方位建立起一個(gè)好的稅收制度，營(yíng)造好的稅收環(huán)境，才能使公民誠(chéng)信納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]洛克：《政府論（下）》.商務(wù)印書(shū)館.1964年版.

[2]孟德斯鴻：《論法的精神》.上海三聯(lián)出版社.2009年版.

[3]徐國(guó)棟著：《誠(chéng)信原則研究》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2002年版.

[4]林劍秋等：《多項(xiàng)措施鼓勵(lì)誠(chéng)信納稅》，載《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2010年第3版.

[5]張國(guó)強(qiáng)：《基于累積前景理論的個(gè)人所得稅納稅遵從研究》 [D]河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)碩士論文，2012年.

[6] 張奕：《分類與綜合個(gè)人所得稅改革中個(gè)稅誠(chéng)信機(jī)制建立研究》，載《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2017年第5期.

作者簡(jiǎn)介：王建琴（1991—）女。民族：漢。湖北恩施人。華中師范大學(xué)法學(xué)院2015級(jí)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。