基于源流思想的產(chǎn)品生命周期成本控制探討

摘 要：產(chǎn)品生命周期成本控制拓寬了成本控制的邊界，克服了傳統(tǒng)成本控制的弊端，但該模式與生俱來的控制困境制約了其有效實現(xiàn)?；谠戳魉枷耄罢靶缘卣袭a(chǎn)品生命周期成本控制中多維主體的利益訴求，明確企業(yè)的源流控制主體職責(zé)，引導(dǎo)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的源流階段做好成本把控，最終將實現(xiàn)更加有效地控制產(chǎn)品生命周期成本。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品生命周期 成本控制 源流控制

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的資源及環(huán)境問題也日益凸顯。黨的十八大將“生態(tài)文明建設(shè)”寫入了黨章，無疑體現(xiàn)了黨和政府對于環(huán)境問題的迫切關(guān)切。生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，成本控制不應(yīng)當(dāng)單單局限于傳統(tǒng)的成本控制，而更應(yīng)該要放眼全局，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，全方位、多角度地實現(xiàn)產(chǎn)品的全生命周期成本控制，以此開源節(jié)流，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益二者的和諧統(tǒng)一，真正實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展。

產(chǎn)品生命周期成本法自20世紀(jì)80年代被引入我國，該模式作為一種長期性、戰(zhàn)略性的成本理念，在一定程度上體現(xiàn)了源流控制及全員參與的思想，并致力于使生產(chǎn)者更加關(guān)注長期收益和潛在收益，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)與社會的雙贏。日本東京大學(xué)在對全世界各產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了全生命周期模式測算后，結(jié)果顯示產(chǎn)品生命周期成本管理模式下的產(chǎn)品總投入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)模式（水會莉，2015）。這也充分表明了產(chǎn)品生命周期成本控制雖然將成本控制的邊界進(jìn)行了延展，但卻實現(xiàn)了“效益更大，成本更小”。探討產(chǎn)品的生命周期成本控制對于生產(chǎn)者、用戶和社會都具有極其迫切的現(xiàn)實意義，但正由于產(chǎn)品生命周期成本控制處在這樣的三元視角下，源流控制主體責(zé)權(quán)不明確，源流控制階段難以鎖定，我國目前很難實現(xiàn)產(chǎn)品生命周期成本的統(tǒng)一規(guī)劃和控制。

二、產(chǎn)品生命周期成本控制的內(nèi)涵

產(chǎn)品生命周期成本控制是一種與產(chǎn)品相關(guān)的全成本控制思想，目前存在市場觀和生產(chǎn)觀兩種視角的概念。產(chǎn)品生命周期的市場觀即產(chǎn)品在市場上從投入期、成長期、成熟期到衰退期各階段的全過程成本。產(chǎn)品生命周期的生產(chǎn)觀是指一件產(chǎn)品從概念形態(tài)到實體形態(tài)，最終完全淘汰的存續(xù)期間。從可持續(xù)發(fā)展的角度看，生產(chǎn)觀下的產(chǎn)品生命周期成本控制更具現(xiàn)實意義及實踐意義。

產(chǎn)品生命周期成本是一種戰(zhàn)略成本概念，包含了產(chǎn)品整個生命周期相關(guān)的所有成本，即在傳統(tǒng)成本控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行了時間和空間上的拓展，從政府、企業(yè)、公民三個維度出發(fā)，控制過程涉及產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)以及后勤支持、購后成本，具體包括了產(chǎn)品的設(shè)計成本、制造成本、使用成本、廢棄處置成本、環(huán)境保護(hù)成本等內(nèi)容，從更廣義的角度來看也包括了社會責(zé)任成本。綜合來看，產(chǎn)品生命周期成本不僅包括了產(chǎn)品的有形成本動因，也包括了無形的成本動因，涵蓋了多維的控制主體以及多個控制階段，因此，產(chǎn)品生命周期成本控制要想高效實現(xiàn)，必須權(quán)衡控制利益、明確控制主體、把控控制階段。

三、產(chǎn)品生命周期成本控制困境

基于產(chǎn)品生命周期的成本控制目前還存在諸多困境，這些困境直接導(dǎo)致了產(chǎn)品生命周期成本控制理念難以真正踐行。

1.產(chǎn)品生命周期中多維主體的利益割據(jù)。多維主體是指生產(chǎn)者、用戶及其他社會成員。社會中各獨立的主體都是“經(jīng)濟(jì)人”。企業(yè)作為生產(chǎn)者，在“成本效益”原則至上的利益驅(qū)動下，往往目光短淺，只關(guān)注自身的局部成本收益而不顧社會責(zé)任，把原本應(yīng)當(dāng)被長期使用的產(chǎn)品生產(chǎn)成為“快消品”，縮短了產(chǎn)品的使用周期。從用戶層面出發(fā)，由于受制于生產(chǎn)者的“小成本”理念，且國內(nèi)尚未制定和發(fā)布強(qiáng)制性回收物品清單，用戶可能會為了使用成本最小化，增大棄置成本，而這一附加成本將被動地由其他社會成員承擔(dān)。從全社會的層面看，資源損耗速度的加快，必將加速原材料價格的上漲，最終短期成本的下降將導(dǎo)致長期成本的上升，而社會中的多維主體都將為上升的成本買單，長久來看得不償失。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)參與者整體成本控制意識不足。由于企業(yè)內(nèi)各個崗位職責(zé)分工不同，企業(yè)設(shè)計人員通常只從技術(shù)角度出發(fā)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計，而容易忽視產(chǎn)品的實用功能過剩、生產(chǎn)成本高昂、投產(chǎn)可能性低等現(xiàn)實因素。研發(fā)人員成本觀念的淡薄直接導(dǎo)致了即使研發(fā)出了新技術(shù)、新專利，專利轉(zhuǎn)化率也極低。一線生產(chǎn)人員為了高產(chǎn)出的生產(chǎn)目標(biāo)，不惜盲目增大材料的損毀率，造成資源的無意義消耗，這種情況尤其在實行計件制工資的企業(yè)中廣泛存在。即使是海爾冰箱這樣的大型且規(guī)范化的制造業(yè)企業(yè)，在流水線生產(chǎn)中，也存在著非常嚴(yán)重的原材料浪費現(xiàn)象。設(shè)計研發(fā)人員為了研發(fā)而研發(fā)、一線生產(chǎn)人員為了生產(chǎn)而生產(chǎn)，致使產(chǎn)品生產(chǎn)參與者的勞動資源難以被高效利用，原材料資源損耗率難以降低。

四、有效控制產(chǎn)品生命周期成本的主要措施

為了最大限度地減少控制投入，提高控制效果，有必要探討并制定有效控制產(chǎn)品生命周期成本的措施。

1.多維控制主體利益協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)，各部門間由于知識的不相通以及信息的不暢通，導(dǎo)致了各崗位整體協(xié)調(diào)觀念薄弱，工作思路具有局限性。企業(yè)外，客戶卻最能直接評判設(shè)計必要性的裁判員，政府是最能有力調(diào)節(jié)多方控制行為的監(jiān)督者。無論是企業(yè)內(nèi)主體還是企業(yè)外主體都是成本控制的主體，都應(yīng)當(dāng)參與產(chǎn)品的成本控制決策，實現(xiàn)不同主體的利益訴求融合。整合產(chǎn)品生命周期成本控制的多維主體訴求能夠最大化地減少不必要的研發(fā)及設(shè)計，最大化地從源頭優(yōu)化產(chǎn)品，最大化地從源頭減少無效勞動，為下游更好地進(jìn)行成本控制做好鋪墊。

2.源流控制主體行為調(diào)控。 要實現(xiàn)產(chǎn)品全生命周期的成本控制，必定要在多維主體中找到成本控制的“領(lǐng)頭羊”。基于源流管理的思想，生產(chǎn)者決定了產(chǎn)品生命周期成本控制的大部分內(nèi)容，因此從技術(shù)層面上看，應(yīng)當(dāng)賦予企業(yè)在產(chǎn)品生命周期成本控制中的源流主體地位。政府從制度層面對企業(yè)進(jìn)行硬約束，將披露產(chǎn)品生命周期成本信息等要求制度化，并對從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，綜合利用資源，進(jìn)行高新技術(shù)開發(fā)等企業(yè)簡化認(rèn)定流程，降低認(rèn)定成本，明確并增強(qiáng)稅負(fù)調(diào)節(jié)效果。政府介入成本控制，將有效調(diào)節(jié)企業(yè)的成本控制行為，并強(qiáng)化企業(yè)控制義務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)控制動力。

3.源流控制階段總體把控。大部分產(chǎn)品約80%到90%的成本在產(chǎn)品生命周期的開發(fā)階段就已經(jīng)決定了（應(yīng)文琴，2007）。事前的成本控制最具有立竿見影的效果，設(shè)計開發(fā)階段是整個產(chǎn)品生命周期成本控制的基礎(chǔ)控制階段，所以將產(chǎn)品成本控制的重點由生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到設(shè)計階段，具有前瞻性地將成本控制提前鎖定，并提前規(guī)劃后續(xù)階段的成本控制關(guān)鍵點，將實現(xiàn)成本控制的收益最大化。

五、結(jié)語

受資源有限性的約束，產(chǎn)品生命周期成本控制需要企業(yè)、用戶及政府的共同努力，實現(xiàn)三者的責(zé)任整合，并輔之以制度上的保障。企業(yè)作為產(chǎn)品生命周期成本控制的源流主體，不僅要從顧客的角度出發(fā)，更要從社會公眾的角度出發(fā)，衡量產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本與效益，更加注重在設(shè)計研發(fā)階段實踐源流控制。只有建立了產(chǎn)品生命周期成本控制觀念與實施控制方法，生態(tài)、社會、企業(yè)才會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]水會莉. 產(chǎn)品生命周期成本控制：現(xiàn)狀、問題、出路[J]. 財會月刊，2015，（16）：21-25.

[2]胡有林，韓慶蘭. 基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)品生命周期成本控制研究[J]. 統(tǒng)計與決策，2016，（18）：173-177.

[3]李昕，文桂江. 基于產(chǎn)品生命周期的技術(shù)創(chuàng)新成本管理研究[J]. 會計之友，2014，（23）：33-37.

[4]謝東明，王平. 生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究[J]. 會計研究，2013，（03）：88-94+96.

[5]應(yīng)文琴. 產(chǎn)品生命周期成本預(yù)算管理與控制研究[J]. 財會通訊（綜合版），2007，（02）：36-37.

作者簡介：王丹（1991—）女。河南滎陽人。碩士。專業(yè)：會計學(xué)。研究方向：審計。