無形資產(chǎn)“費用化”與“資本化”

摘 要：21世紀，知識經(jīng)濟的時代，創(chuàng)新的重要性不言而喻。對企業(yè)來說更是如此，而企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重也日益增加。2006年頒布的新企業(yè)會計準則中就對企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的研發(fā)支出的會計處理標準做出了較大的改動，而雙鷺藥業(yè)也正是因為在2007年的年報中采用了新頒布的企業(yè)會計準則，迎來了企業(yè)的轉(zhuǎn)折點。

關鍵詞：企業(yè)會計準則 無形資產(chǎn) 研發(fā)支出

一、引言

進入21世紀， 經(jīng)濟技術都快速發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重也日益增加。無形資產(chǎn)的確認、核算等相關會計行為都會直接影響到企業(yè)最終財務狀況和經(jīng)營成果的公允表達。新會計準則希望能在一定程度上遏制某些希望通過無形資產(chǎn)來使公司的財務報表更加好看的行為。本文只針對此案例選取2005年-2009年的財務數(shù)據(jù)，討論了2007年度前后無形資產(chǎn)細分為研究階段和開發(fā)階段之后，費用化和資本化的分開會計處理對企業(yè)所造成的不同影響。

二、文獻回顧

1.舊企業(yè)會計準則。在2007年以前，雙鷺藥業(yè)一直采用的是我國2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，在這份準則中規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)并合法申請取得的無形資產(chǎn)，只按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費用等作為無形資產(chǎn)的成本。而其他支出都計入管理費用，譬如開發(fā)人員的工資、相關原料費用和項目所借款項產(chǎn)生的利息等。

2.新企業(yè)會計準則。2007年，由上市公司率先執(zhí)行新頒布的會計準則。新的會計準則中，有著許多項的重大調(diào)整，其中就包括無形資產(chǎn)的確認、計量、披露等。新準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的活動劃分為兩個階段——研究階段和開發(fā)階段。研究階段主要突出探索和研究的特點，而研究階段能否在未來形成有一定價值的無形資產(chǎn)還有很大的不確定性；開發(fā)階段則恰好相反，開發(fā)階段則突出計劃和設計，形成有價值的無形資產(chǎn)的可能性較大。

三、公司簡介

1.行業(yè)背景：進入21世紀以來，以生物醫(yī)藥技術為代表的高新行業(yè)快速發(fā)展，創(chuàng)新力已逐漸成為企業(yè)在激烈的行業(yè)競爭中的關鍵。生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)技術更新速度極快，所以企業(yè)要有很強的自主創(chuàng)新能力才能讓企業(yè)緊隨市場發(fā)展，以此保證企業(yè)的正常生存與發(fā)展，這通常都來源于對新技術的研究與開發(fā)。

2.企業(yè)背景：北京雙鷺藥業(yè)股份有限公司的主要經(jīng)營業(yè)務是基因工程藥物的研究開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營。2000年8月，公司改制成立股份有限公司。2004年雙鷺藥業(yè)在深圳證券交易所上市，證監(jiān)會行業(yè)分類為生物醫(yī)藥、生物制品。作為身處競爭十分激烈的醫(yī)藥行業(yè)的一員，北京雙鷺藥業(yè)股份有限公司始終把對無形資產(chǎn)的開發(fā)放在公司發(fā)展的首要位置，2014年對新技術開發(fā)的投入占營業(yè)總收入的15%以上。近幾年公司成功地研制了十幾種新藥產(chǎn)品，而公司的開發(fā)成本低、周期短、速度快、效率高，使其在同行業(yè)中脫穎而出。雙鷺藥業(yè)的股價更是在同行業(yè)中排名第三，超越了許多實力強勁的競爭對手，公司也成為了我國醫(yī)藥行業(yè)的領軍人物之一。

選取雙鷺藥業(yè)2005-2009年的財務數(shù)據(jù)進行研究分析，無形資產(chǎn)凈額均超過1500萬元，占總資產(chǎn)3.38%左右。而2004年雙鷺藥業(yè)上市后，經(jīng)營業(yè)績卻一直較為平淡，2005年、2006年連續(xù)兩年凈利率都在35%以下。對于生物制藥行業(yè)來說，企業(yè)的運營如同逆水行舟，不進則退。所以表面上雙鷺藥業(yè)貌似運營平穩(wěn)，但其實危機重重。在雙鷺藥業(yè)2007年的年報中，當年的凈利潤達到134824101.31元，相比于2006年的50340699.23元上漲了167.82%。此時，雙鷺藥業(yè)正式擺脫了原來的行業(yè)追逐者地位，一躍成為我國股市中醫(yī)藥行業(yè)的佼佼者，走上了快速發(fā)展的道路。

四、案例分析

1.研發(fā)費用新舊處理方法的比較。舊會計準則中，企業(yè)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，研究階段和開發(fā)階段的各項合理支出直接計入當期損益中的管理費用，即為無形資產(chǎn)費用化。無形資產(chǎn)的研發(fā)成本計入當期損益時，無形資產(chǎn)的賬面成本與無形資產(chǎn)的實際支出不相匹配，這會在一定程度上扭曲企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，影響財務報告信息使用者的判斷。實施了2007年新會計準則后，企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費用中符合條件的準許資本化。所以，對于自主研發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費用的處理也成為了新準則實施后的焦點問題。

2.對雙鷺藥業(yè)的影響。

2.1對企業(yè)短期運營影響。根據(jù)雙鷺藥業(yè)2005年-2009年度提供的年報數(shù)據(jù)，可以看出2007年采用了新會計準則之后，營業(yè)收入有了大幅度的增長，相對于營業(yè)收入的大幅增長幅度，雙鷺藥業(yè)在這期間的管理費用增長幅度較緩。相對于營業(yè)收入來說，管理費用的負增長體現(xiàn)出企業(yè)將可資本化的研發(fā)支出計入了無形資產(chǎn)的賬面價值，而沒有將其確認為管理費用。

2.2經(jīng)營成果的影響。對雙鷺藥業(yè)2005年-2009年的數(shù)據(jù)進行分析，可以得到結(jié)論，正是因為2007年采用了新會計準則來編制財務報告之后，雙鷺藥業(yè)的經(jīng)營業(yè)績大幅度上漲，盈利能力大大增強。雙鷺藥業(yè)2005年的凈利率為28.55%，2007年為56.76%，2009年則增長到了62.5%，新會計準則的采用對雙鷺藥業(yè)的經(jīng)營業(yè)績來說有著錦上添花的作用，使公司的營業(yè)凈利率有了質(zhì)的飛躍。

2.3長期經(jīng)營影響。雙鷺藥業(yè)在2004年上市后經(jīng)營業(yè)績一直表現(xiàn)平平，采用新會計準則后，企業(yè)的管理費用負擔減少了，開發(fā)期的企業(yè)資產(chǎn)價值和收益也增加了。企業(yè)的凈利潤也有了大幅提升，有效地提高了高科技企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化也起到了推動作用，促進了企業(yè)自主創(chuàng)新、推動高新科技的發(fā)展。在2008年2月26日雙鷺藥業(yè)公布了2007年度的年度報告之后，上漲迅速的凈利潤也使得廣大股東對公司充滿了信心，也吸引了更多投資者的觀望，幫助企業(yè)獲得更多的投資。而雙鷺藥業(yè)的股價也從2004年上市收盤價13.21元漲至現(xiàn)在27元左右。

在2010年度公司全年研發(fā)費用更是增加到6984萬元，同比上升18.78%，占營業(yè)收入比例為15.26%。由此看出雙鷺藥業(yè)每年的研發(fā)費用都在不停地增長，充分說明了雙鷺藥業(yè)對無形資產(chǎn)研發(fā)的重視。無形資產(chǎn)資本化，能更加客觀地反映企業(yè)的財務狀況，使財務報告中的信息相關性、可靠性更強，向報告各類使用者提供企業(yè)更加真實詳細的信息由于無形資產(chǎn)在企業(yè)中的使用年限普遍超過了一個會計期間，與之相關的支出如果只計入某一個會計年度的當期損益，可能出現(xiàn)該無形資產(chǎn)在未來給企業(yè)帶來的收益與其開發(fā)支出不能配比的情況，將研發(fā)成本資本化可以更有效地體現(xiàn)這種配比原則。最后，將開發(fā)支出資本化有助于鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，提高企業(yè)的創(chuàng)新力和競爭力，使企業(yè)在激烈的同行競爭有更多的優(yōu)勢，吸引更多投資者。

五、結(jié)語

會計行業(yè)的各項準則規(guī)定都在不斷地完善更新著，以此來適應瞬息萬變的市場和各個行業(yè)的發(fā)展，但是仍有一些不足的地方需要不斷改進。就無形資產(chǎn)而言，雖然會計準則區(qū)分開了研究階段和開發(fā)階段，但是在實操中，不同的行業(yè)對于研究、開發(fā)階段的界定標準并不能清楚的劃分，在后期處理時，會更多的根據(jù)會計人員的主觀判斷來劃分。此時，無形資產(chǎn)研發(fā)支出的費用化還是資本化就沒有明確的統(tǒng)一標準了。

隨著市場競爭局勢的日益激烈，我國各大企業(yè)在發(fā)展的道路上都不能忽視創(chuàng)新的影響力。目前企業(yè)在無形資產(chǎn)的會計處理中還存在著諸多不足，這些不足會在一定程度上影響著企業(yè)的后期會計處理，我國雖然在無形資產(chǎn)的研究上起步較晚，但是發(fā)展迅速，希望可以讓財務信息可以更全面的將企業(yè)的經(jīng)營狀況反映給會計信息使用者，以此促進企業(yè)在激流勇進的市場中占有一席之地。

參考文獻：

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