成本利潤(rùn)分析法在企業(yè)管理中的應(yīng)用

摘 要：成本分析法是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策常用的分析方法。本文在回顧總結(jié)成本分析法相關(guān)理論和概念的基礎(chǔ)上，運(yùn)用成分分析法中常見(jiàn)的盈虧分析法分析了某一具體房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本控制流程和成本決策過(guò)程。在當(dāng)前國(guó)家大的經(jīng)濟(jì)下行的環(huán)境下以及要素價(jià)格上升的情況下，企業(yè)通過(guò)運(yùn)用成本分析法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

關(guān)鍵詞：成本分析法 盈虧分析法 成本控制

一、引言

成本利潤(rùn)分析是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常用到的分析方法。企業(yè)生產(chǎn)的目的是實(shí)現(xiàn)收入最大化和成本最小化，進(jìn)而賺取更多的利潤(rùn)。成本利潤(rùn)分析是比較方便和快捷的計(jì)算企業(yè)盈利能力的方法，在企業(yè)中應(yīng)用比較廣泛。該分析法也開(kāi)始運(yùn)用于房地產(chǎn)項(xiàng)目的成本控制中。

二、成本利潤(rùn)法的主要內(nèi)容

1.企業(yè)成本利潤(rùn)分析中的相關(guān)概念。在研究成本利潤(rùn)分析之前，首先應(yīng)弄清楚成本利潤(rùn)分析的相關(guān)概念，對(duì)相關(guān)概念清楚界定之后再進(jìn)行下一步的分析。成本利潤(rùn)分析的概念分為成本概念和利潤(rùn)概念兩部分。

1.1成本概念。（1）相關(guān)成本和非相關(guān)成本.相關(guān)成本是指在企業(yè)決策中與企業(yè)決策過(guò)程直接相關(guān)得到成本。非相關(guān)成本主要指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與企業(yè)的直接經(jīng)營(yíng)過(guò)程沒(méi)有直接必然的聯(lián)系的成本。（2）會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本。會(huì)計(jì)成本又稱(chēng)歷史成本，會(huì)計(jì)成本反映在會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)賬簿上.機(jī)會(huì)成本指企業(yè)將資源投入到一種產(chǎn)品或領(lǐng)域而放棄將相同的資源放在另一產(chǎn)品或另一生產(chǎn)領(lǐng)域所蒙受的收入。（3）邊際成本。在維持現(xiàn)有生產(chǎn)水平下，每多生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品所需額外增加的成本。（4）變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中隨時(shí)需要增加的成本。固定成本是指企業(yè)在初始投資時(shí)就已經(jīng)投入進(jìn)去的成本。

1.2利潤(rùn)概念。（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中參考的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常使用會(huì)計(jì)收入減去會(huì)計(jì)成本計(jì)算得來(lái)。（2）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)通常反應(yīng)企業(yè)目前項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)效率問(wèn)題，如果經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)大于零，說(shuō)明目前經(jīng)營(yíng)狀態(tài)是合理的。如果小于零，說(shuō)明企業(yè)需調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。

2.成本利潤(rùn)分析法常用的三種方法。

2.1貢獻(xiàn)分析法。貢獻(xiàn)分析法是企業(yè)決策中比較常用的方法。公式表示：企業(yè)貢獻(xiàn)=決策引起的增量收入增加由決策引起的增量成本。

2.2盈虧平衡分析。盈虧分析法是企業(yè)管理中常用的盈利能力分析方法，其全稱(chēng)為產(chǎn)量利潤(rùn)成本分析。它是研究企業(yè)在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售量和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變化規(guī)律，從而合理規(guī)劃企業(yè)利潤(rùn)的一種技術(shù)方法。

2.3邊際分析法。邊際分析法是一種靜態(tài)的技術(shù)分析方法。它需要計(jì)算企業(yè)的邊際收益和邊際成本，然后根據(jù)邊際成本和邊際收益的關(guān)系來(lái)確定企業(yè)產(chǎn)量水平。

三、成本利潤(rùn)分析法在企業(yè)管理中的應(yīng)用舉例

1.確定企業(yè)保本產(chǎn)量。利用盈虧平衡法可以確定企業(yè)的保本產(chǎn)量。企業(yè)保本產(chǎn)量在企業(yè)的生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)收入相等時(shí)的點(diǎn)，從而確定企業(yè)可以不虧損但也不盈利的狀態(tài)。

2.預(yù)測(cè)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。之所以對(duì)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，是因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)利潤(rùn)能夠幫助企業(yè)針對(duì)目前的生產(chǎn)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出改進(jìn)，另外對(duì)企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，有助于企業(yè)分析其未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景是否具有充足的可行性。目標(biāo)利潤(rùn)的計(jì)算遵循傳統(tǒng)的利潤(rùn)計(jì)算公式如下：

四、成本分析法在房地產(chǎn)成本控制中的應(yīng)用

1.商品房銷(xiāo)售的成本，價(jià)格和利潤(rùn)，商品房銷(xiāo)售利潤(rùn)三者之間的關(guān)系可以得出商品房的銷(xiāo)售利潤(rùn)可表示如下：

（1）

每單位商品房的銷(xiāo)售利潤(rùn)可表示如下：

，其中，單位銷(xiāo)售成本又可以表示如下：

（2）

而單位變動(dòng)成本可以表示為：

（3）

2.基于商品房銷(xiāo)售成本利潤(rùn)分析的營(yíng)銷(xiāo)管理。

2.1理論推導(dǎo)。商品房銷(xiāo)售利潤(rùn)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售價(jià)格之間的關(guān)系大致是有一個(gè)保本點(diǎn)，在保本點(diǎn)左側(cè)時(shí)利潤(rùn)為正值；在保本點(diǎn)右側(cè)時(shí)利潤(rùn)為負(fù)值。

在實(shí)際計(jì)算中，可通過(guò)商品房的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售價(jià)格以及銷(xiāo)售利潤(rùn)等對(duì)保本點(diǎn)的位置進(jìn)行確定，計(jì)算過(guò)程中依據(jù)的條件是商品房銷(xiāo)售的毛利潤(rùn)等于商品房銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)成本，公式如下：

（4）

根據(jù)這一公式，可以得出商品房銷(xiāo)售的保本經(jīng)營(yíng)時(shí)間（天）的計(jì)算公式：

而實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，保本點(diǎn)銷(xiāo)售利潤(rùn)實(shí)際上是地產(chǎn)公司的目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)，考慮這一情況，公式可以改寫(xiě)為如下形式：

保本經(jīng)營(yíng)天數(shù)=（單位銷(xiāo)售價(jià)格-單位銷(xiāo)售稅金及附加-單位開(kāi)發(fā)成本-目標(biāo)銷(xiāo)售利潤(rùn)）/日變動(dòng)成本。

2.2案例計(jì)算。

（1）成本測(cè)算。本文關(guān)注地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的成本測(cè)算，原因在于，地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本雖涉及到材料、人力、管理等諸多因素，計(jì)算成本更加復(fù)雜。地產(chǎn)項(xiàng)目成本的測(cè)算一方面是成本預(yù)算，另一方面是成本估算。假設(shè)這一項(xiàng)目預(yù)算在計(jì)算期內(nèi)，第一年將完成總成本投入的百分之十；第二年將完成總成本投入的百分之五十；第三年將完成總成本投入的百分之四十，那么其開(kāi)發(fā)成本預(yù)算一期總投資1019萬(wàn)元，運(yùn)營(yíng)費(fèi)用72萬(wàn)元，二期總投資5096萬(wàn)元，運(yùn)營(yíng)費(fèi)用360萬(wàn)元，三期總投資4076萬(wàn)元，運(yùn)營(yíng)費(fèi)用288萬(wàn)元，總工程投資10912萬(wàn)元。成本估算屬于事中或事后計(jì)算，該項(xiàng)目的成本估算包括整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)，假設(shè)其總投資10191萬(wàn)元，其中建筑工程費(fèi)4770萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)用371萬(wàn)元，預(yù)備費(fèi)154萬(wàn)元，土地費(fèi)用4896萬(wàn)元。另外，由于本項(xiàng)目建設(shè)所需要的資金全部來(lái)自于公司內(nèi)部融資，因此項(xiàng)目所需要的財(cái)務(wù)費(fèi)用為0。本項(xiàng)目商業(yè)建筑面積2456.78平方米，銷(xiāo)售價(jià)格按照3200元/平方米計(jì)算；住宅面積36654.2平方米，銷(xiāo)售價(jià)格按照2800元/平方米計(jì)算；多層首層儲(chǔ)藏室6754.19平方米，銷(xiāo)售價(jià)格按照2500元/平方米計(jì)算；幼兒園面積4512.8平方米，按照2800元/平方米計(jì)算；地下停車(chē)場(chǎng)1735.62平方米，按照2400元/平方米計(jì)算；則該項(xiàng)目可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入14418萬(wàn)元。項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)費(fèi)用按照銷(xiāo)售收入的5%計(jì)算，為721萬(wàn)元。

具體成本估算如下：工程費(fèi)用方面合計(jì)10191萬(wàn)元，分別包含建筑工程費(fèi)4770萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)用371萬(wàn)元，預(yù)備費(fèi)154萬(wàn)元，土地費(fèi)用4896萬(wàn)元。

（2）成本收益分析下的銷(xiāo)售管理決策。仍以某房地產(chǎn)公司為例，假設(shè)其商品房銷(xiāo)售價(jià)格為2850元/平方米，銷(xiāo)售面積為2萬(wàn)平方米，經(jīng)營(yíng)時(shí)間八個(gè)月以上，降價(jià)方案下調(diào)百分之五。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，可計(jì)算原價(jià)銷(xiāo)售和降價(jià)銷(xiāo)售的利潤(rùn)額減少量：原價(jià)銷(xiāo)售利潤(rùn)減少量=20000*240*0.87=41.76萬(wàn)元

降價(jià)銷(xiāo)售利潤(rùn)減少量=20000*2850*5%=28.5萬(wàn)元

因此，計(jì)算可得當(dāng)降價(jià)百分之五時(shí)，降價(jià)銷(xiāo)售利潤(rùn)減少量比原價(jià)銷(xiāo)售利潤(rùn)減少量降低13.26萬(wàn)元，表明該降價(jià)方案是可行的。

綜上情況分析，當(dāng)商品房銷(xiāo)售價(jià)格維持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)時(shí)，由于消費(fèi)者對(duì)房型、房屋質(zhì)量等多種因素的要求不斷攀升，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)較早的商品房在多個(gè)方面不能滿(mǎn)足消費(fèi)者需求，從而降低消費(fèi)者對(duì)這種商品房的需求量。此時(shí)雖然商品房的銷(xiāo)售價(jià)格雖然能在一定程度上增加需求，但并不能解決產(chǎn)品質(zhì)量和消費(fèi)者需求不匹配的問(wèn)題。此時(shí)仍然維持原有的價(jià)格水平勢(shì)必延長(zhǎng)商品房的銷(xiāo)售時(shí)間，不僅對(duì)增加消費(fèi)者需求無(wú)促進(jìn)作用，反而會(huì)因?yàn)殇N(xiāo)售時(shí)間的進(jìn)一步延長(zhǎng)，導(dǎo)致供需的進(jìn)一步錯(cuò)位形成惡性循環(huán)。因此降價(jià)銷(xiāo)售是縮短商品房銷(xiāo)售時(shí)間，避免地產(chǎn)商被既定條件商品房套牢的有效手段。

五、結(jié)語(yǔ)

利潤(rùn)是企業(yè)發(fā)展和生存的動(dòng)力，獲取最大利潤(rùn)使企業(yè)一貫追求，成本控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的體現(xiàn)，合理控制成本和利潤(rùn)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性。一個(gè)企業(yè)要想在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行、要素成本上升的大環(huán)境下繼續(xù)存活，必須把成本控制放在至關(guān)重要的位置，才能創(chuàng)造更多利潤(rùn)。

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作者簡(jiǎn)介：王蔚（1987.11—）女。民族：苗。籍貫：貴州省銅仁市。在讀貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)MBA中心2016級(jí)春季班學(xué)員。研究方向：市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理與策劃。