作業(yè)成本法國內(nèi)外發(fā)展與評價

摘 要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本管理控制是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其重要性越來重視。從微觀和宏觀兩個方面來講，一是成本管理控制可以有效節(jié)約企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，另外可以輔助企業(yè)管理層作出有效的經(jīng)濟(jì)決策。但是截止到目前，國內(nèi)成本管理的研究工作雖然已經(jīng)達(dá)到了一定的深度，但在房地產(chǎn)行業(yè)基于活動的成本核算沒有很多研究，從國內(nèi)來看，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)代成本管理沒有進(jìn)行深入而系統(tǒng)的研究，但是這并不是說，房地產(chǎn)行業(yè)不適用作業(yè)成本法，相反，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的全面展開，作業(yè)成本法已經(jīng)深入到了各個行業(yè)，此外，隨著財政部頒布的新的產(chǎn)品成本核算制度的試行，作業(yè)成本法也必然會在房地產(chǎn)行業(yè)得到大力的推行。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本 發(fā)展 評價

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評價

截至目前，西方基于作業(yè)成本法（ABC）的成本核算體系與控制管理研究已經(jīng)比較成熟，成本核算體系已經(jīng)趨于完善，相關(guān)的理論研究也積累到了一定程度，這是作業(yè)成本法得以大力發(fā)展的前提，他們接下來的重心就是如何將理論應(yīng)用于實(shí)踐，將它發(fā)展成一種成熟的成本管理方法，從而使之可以應(yīng)用于各個領(lǐng)域。

反觀國內(nèi)，主要通過時間順序介紹了國內(nèi)學(xué)者多作業(yè)成本法在國內(nèi)的具體運(yùn)用，甚至有的學(xué)者在一些具體的行業(yè)也進(jìn)行了實(shí)證研究，證實(shí)了作業(yè)成本法的可適用性，它經(jīng)受住了市場的考驗(yàn)，這為作業(yè)成本法在海內(nèi)的大范圍應(yīng)用打下了堅實(shí)的根本。然而，從學(xué)術(shù)的角度來看，研究的內(nèi)容比較膚淺，缺乏大量的實(shí)證研究。因此可以說，作業(yè)成本法在國內(nèi)既迎來了機(jī)遇，也在接受著市場的挑戰(zhàn)，挑戰(zhàn)不僅來自于是否能在各行各業(yè)大規(guī)模適用作業(yè)成本法，同時，作業(yè)成本法還受到傳統(tǒng)的成本控制方法的排斥。因此，作業(yè)成本法在中國的大量應(yīng)用還有一段距離要走，但是可以明確的是，現(xiàn)在不管是市場還是政府，對作業(yè)成本法都是利好消息，隨著財政部頒布的新的產(chǎn)品成本核算制度的試行，房地產(chǎn)行業(yè)也會大力推行作業(yè)成本法的應(yīng)用得到大力的推行。

二、國內(nèi)外作業(yè)成本法回顧

1.國外作業(yè)成本法發(fā)展回顧。ABC的起源，一般認(rèn)為起源于1930年左右。Eric Khloer通過在水力發(fā)電過程的長時間教授，他認(rèn)為用傳統(tǒng)的工作時間的分配方法，會導(dǎo)致成本的扭曲。因此，在成本核算和管理控制過程中引入作業(yè)成本法的思想就應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本法，就是以作業(yè)為核心，將企業(yè)的經(jīng)營消耗納入企業(yè)核算和管理、將資源成本劃分到具體作業(yè)的一個過程。埃里克（1941）首次對工作、工作賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行探討，他認(rèn)為企業(yè)使用的成本可變且可以消除，每個成本對應(yīng)一個責(zé)任。他認(rèn)為應(yīng)該通過設(shè)置賬戶管理各項工作，在這個前提下，1952，《會計辭典》，該書不僅涉及的工作任務(wù)和作業(yè)，定義會計科目，也闡述了“工作項目”的相關(guān)內(nèi)容，他將交易收入帳戶或帳戶集體戶口操作。

有一種看法認(rèn)為成本不是一成不變的，而是隨著企業(yè)流程升級、技藝革新等在發(fā)生變化，也就是說作業(yè)成本法通過對動態(tài)作業(yè)過程的跟蹤，最后達(dá)到合理控制成本的目標(biāo)。他的這個思想造成了成本管理的一場革命。之后他豐富了豐田汽車公司生產(chǎn)的自動生產(chǎn)線的成本理論，該理論將產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計應(yīng)用于提高成本管理水平，在理論上具有重要的意義。

還有一種看法認(rèn)為：近年來，隨著各行各業(yè)對作業(yè)成本法的廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本法（ABC）已成為一個熱門的成本和運(yùn)營管理技術(shù)，它經(jīng)受住了行業(yè)的檢驗(yàn)。保羅.普利斯科（2010）認(rèn)為作業(yè)成本法（ABC）可以準(zhǔn)確地確定資源由經(jīng)銷商提供的服務(wù)成本為基礎(chǔ)的產(chǎn)品和服務(wù)的真正成本。這是一個提高管理成本效能的重要工具。

2.國內(nèi)作業(yè)成本法發(fā)展回顧。自1988以來，作業(yè)成本法開始引入中國。學(xué)者易中勝首先介紹了作業(yè)成本法在管理會計中的挑戰(zhàn)、對策和思路。之后的幾年時間，國家大力扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這也為作業(yè)成本法的第一次應(yīng)用高潮奠定了基礎(chǔ)，這一時間段，很多企業(yè)開始試著將作業(yè)成本法應(yīng)用到自己的成本核算體系之中，并對作業(yè)成本法的一些缺點(diǎn)進(jìn)行了優(yōu)化和改進(jìn)。余緒纓、胡玉明分別系統(tǒng)的介紹了作業(yè)成本法的相關(guān)原理并結(jié)合具體的案例進(jìn)行分析，對如何利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算提出了自己的見解。 國內(nèi)學(xué)者通過對作業(yè)成本法的成因進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，利用作業(yè)成本法可以將每個作業(yè)精確的細(xì)分到個人，通過這種全員參與成本控制可以有效降低企業(yè)的成本，減少資源浪費(fèi)。還有一種看法認(rèn)為，采用作業(yè)成本法的關(guān)鍵在于識別作業(yè)動因，哪些作業(yè)在實(shí)際影響著企業(yè)的成本，哪些沒有影響企業(yè)成本，這是成本核算必須要搞清楚的事情，他們首次將成本動因作為一個非常關(guān)鍵的因素來考慮，并給出了如何識別成本動因的具體方法。

一些學(xué)者主要側(cè)重于銀行方面對作業(yè)成本法展開研究，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開兩個重要因素：一個是高新技術(shù)，另一個是全新的管理理念。由于作業(yè)成本法在中國成本管理理念尚屬于一個全新的領(lǐng)域，因此，完善成本控制體系對于中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著非常重要的意義。另一些學(xué)者通過對對比分析某公司的成本核算方法案例發(fā)現(xiàn)，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)加工流程可以分為兩大類，有的流程是技術(shù)密集型，而有的是勞動或者資本密集型。其中前者特別注重非財務(wù)因素，有進(jìn)行市場客戶調(diào)查、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品的組裝難度、調(diào)整準(zhǔn)備工作量、質(zhì)檢反饋工作量、運(yùn)輸費(fèi)用等等，因此更加適合采用作業(yè)成本法。而后者，在間接資源消耗較小的情況下，繼續(xù)使用傳統(tǒng)成本核算方法更好。這樣綜合使用兩種方法，既可以提供更為準(zhǔn)確的成本信息，又控制了核算成本，將成本效益原則發(fā)揮到最大。直到2014年，有學(xué)者試著將傳統(tǒng)方法和作業(yè)成本法同時在一個企業(yè)應(yīng)用獲得了意想不到的效果，這樣可以保證直接成本的分布相對簡單快捷，又可以保證間接成本的分布最為準(zhǔn)確，具體情況具體分析，確保成本與效益的平衡，這種方法是目前最為精確的。

三、結(jié)語

上述理論主要沿著作業(yè)成本法的誕生、發(fā)展。高潮以及在國內(nèi)的推行等順序展開敘述，此外還對作業(yè)成本法在不同行業(yè)是否實(shí)用作業(yè)成本法也有相關(guān)學(xué)者進(jìn)行研究，甚至還有學(xué)者對同一個企業(yè)同時運(yùn)用傳統(tǒng)核算方法和引入的作業(yè)成本法進(jìn)行核算，可謂是創(chuàng)新之舉。國外作業(yè)成本法發(fā)展的如火如荼，究竟能不能在國內(nèi)也得到大力發(fā)展還需要時間的驗(yàn)證，就目前來看，一些大型房地產(chǎn)企業(yè)，如恒大、萬科等巨頭已經(jīng)將作業(yè)成本法納入了自己的成本核算體系，并針對自己企業(yè)的成本核算特點(diǎn)對作業(yè)成本法進(jìn)行了適當(dāng)?shù)母潞蛢?yōu)化，相信隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的高度全球化，作業(yè)成本法可以適應(yīng)國內(nèi)的“水土”，在中國活出自己的特色，同時也為中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量，為企業(yè)的管理者出謀劃策。

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