自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始成本確認(rèn)與管理的問題及建議

摘 要：隨著我國大力推進(jìn)科技創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新，各事業(yè)單位尤其是以科研為主的科學(xué)事業(yè)單位不斷加大研發(fā)力度，使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位中的比重不斷上升，并且隨著新版的事業(yè)單位會計(jì)制度的推出，自創(chuàng)無形資產(chǎn)核算也在不斷變化，所以自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算與管理愈發(fā)的重要。本文以事業(yè)單位為例，分別介紹了自創(chuàng)無形資產(chǎn)在初始成本確認(rèn)與管理方面存在的問題，并為此提出一些具有建設(shè)性的建議，希望以此提高事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算和管理工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 自創(chuàng)無形資產(chǎn) 初始成本 管理

事業(yè)單位是我國利用國有資產(chǎn)設(shè)立的社會服務(wù)組織，涉及教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化等多個(gè)方面。近幾年，我國大力推進(jìn)科技創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新，當(dāng)然事業(yè)單位也不例外，參與到了這個(gè)熱潮當(dāng)中，尤其是以科研為主的科學(xué)事業(yè)單位，不斷增發(fā)研發(fā)力度，使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位中的比例不斷上升。所謂自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位自行研制創(chuàng)造而獲得的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等，是事業(yè)單位重要的智力創(chuàng)造和智力資源。隨著事業(yè)單位服務(wù)范圍的擴(kuò)大和服務(wù)層次的加深，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位的日常工作和重大項(xiàng)目中的作用越來越重要。因此，事業(yè)單位對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算與管理的重視程度不斷上升。

2013年新版《事業(yè)單位會計(jì)制度》頒布，新版的《事業(yè)單位會計(jì)制度》在原有的事業(yè)單位會計(jì)制度之上進(jìn)行了改進(jìn)和完善。隨著事業(yè)單位會計(jì)制度的改革，關(guān)于無形資產(chǎn)的核算也發(fā)生了改變，但由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)本身的特性，使得事業(yè)單位在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算（尤其是初始成本的確認(rèn)）和管理仍然存在不少問題。本文通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和對新的事業(yè)單位會計(jì)制度的研讀，針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)和管理方面的一些問題進(jìn)行分析，給出一些建設(shè)性的建議。

一、自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始成本確認(rèn)的問題

事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時(shí)，一般需要投入大量的資金用于研究和開發(fā)，這部分研發(fā)支出對于該自創(chuàng)無形資產(chǎn)的形成至關(guān)重要，至少應(yīng)把其中的有效部分計(jì)入其原始成本中。然而新事業(yè)單位會計(jì)制度的規(guī)定是，資產(chǎn)成本的確認(rèn)應(yīng)采用實(shí)際成本法，實(shí)際成本法指的是以其中間產(chǎn)品生產(chǎn)或取得時(shí)實(shí)際支付的對價(jià)作為產(chǎn)品的原始成本。因此，在事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入原始成本的只有依法取得時(shí)產(chǎn)生的注冊費(fèi)和聘請律師時(shí)發(fā)生的律師費(fèi)等，對于研發(fā)支出卻是直接計(jì)入了當(dāng)期支出，這樣的原始成本確認(rèn)方法很不合理，因?yàn)樽再M(fèi)、律師費(fèi)等在所有支出中僅僅占很小的比例，這就使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，造成資產(chǎn)賬面價(jià)值失真，同時(shí)還會對該自創(chuàng)無形資產(chǎn)的后期處理和價(jià)值評估產(chǎn)生誤導(dǎo)。

例如，事業(yè)單位A在研發(fā)某項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)時(shí)，通過財(cái)政授權(quán)支付方式發(fā)生專利注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)15000元，研發(fā)期間的支出為200000元（包括研究材料費(fèi)、研究人員薪酬等），在確認(rèn)其初始成本時(shí)，將其初始成本確認(rèn)為15000元，而研發(fā)期間的支出全部計(jì)入事業(yè)支出，但是研發(fā)工作才是該無形資產(chǎn)能發(fā)揮效用的重要因素，這樣確認(rèn)其初始成本顯然不合理，造成了資產(chǎn)價(jià)值的大量流失。

二、自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的問題

1.缺乏針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理的規(guī)章制度。國家相關(guān)部門以及各事業(yè)單位沒有制定出臺專門的規(guī)章制度，來幫助管理事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產(chǎn)。并且由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的特性，現(xiàn)有的事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法并不完全適合自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理。出現(xiàn)這種情況的原因有兩點(diǎn)：第一點(diǎn)是自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位的工作中發(fā)揮重要作用的時(shí)間尚短，事業(yè)單位的部分管理人員比沒有完全認(rèn)可重視自創(chuàng)無形資產(chǎn)的作用；另一點(diǎn)是自創(chuàng)無形資產(chǎn)不存在實(shí)體的特點(diǎn)，使得管理人員容易忽視對其的管理。

2.部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)閑置與價(jià)值流失。一些事業(yè)單位為了增加科研成果，提高知名度或者業(yè)績，盲目加大科研力度，產(chǎn)出一些利用價(jià)值極低甚至沒有價(jià)值的無形資產(chǎn)，造成資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)，這是對資源嚴(yán)重的浪費(fèi)。本分總結(jié)了資產(chǎn)閑置的兩個(gè)原因：第一，事業(yè)單位在決定是否研發(fā)該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，沒有合理評估它未來的作用價(jià)值，導(dǎo)致其預(yù)期使用年限大大縮短；第二，事業(yè)單位因?yàn)槭茏陨項(xiàng)l件的限制，未能將研發(fā)出來的無形資產(chǎn)運(yùn)用到單位的工作中，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置。

自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值流失也是一個(gè)資產(chǎn)管理方面存在的需要重視的問題。本文將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價(jià)值流失分為賬面價(jià)值流失與實(shí)際價(jià)值流失。首先，造成其賬面價(jià)值流失的原因有：第一，初始成本確認(rèn)方法的不合理使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)在入賬時(shí)的價(jià)值低于其實(shí)際價(jià)值；第二，事業(yè)單位在用自創(chuàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行投資、出售等交易活動時(shí)，需要對資產(chǎn)進(jìn)行評估，但由于評估方法的不合理或者受評估水平的限制，使得資產(chǎn)的價(jià)值沒有被合理估計(jì)，造成資產(chǎn)價(jià)值被低估；第三，事業(yè)單位定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)入賬時(shí)，沒有將已經(jīng)取得的自創(chuàng)無形資產(chǎn)及時(shí)入賬，使其成為賬外資產(chǎn)，造成了資產(chǎn)的價(jià)值流失。其次，資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值流失存在以下幾種情形：第一，事業(yè)單位科研人員在研發(fā)成功時(shí)沒有及時(shí)向有關(guān)部門申請專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，被其他單位的科研人員竊取或者捷足先登，造成資產(chǎn)價(jià)值的流失；第二，事業(yè)單位缺乏管理，單位科研人員粗心大意，在于其他單位交流時(shí)，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核心技術(shù)或相關(guān)秘密透漏給他人，或者事業(yè)單位的人員變更時(shí)，沒有提前簽訂保密協(xié)議，導(dǎo)致研發(fā)的無形資產(chǎn)失去其優(yōu)越性，造成資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的流失。

三、自創(chuàng)無形資產(chǎn)初始成本確認(rèn)方法改進(jìn)建議

事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的原始成本確認(rèn)可以仿照企業(yè)在確認(rèn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)原始成本時(shí)的做法，即把研發(fā)支出分為“資本化支出”和“費(fèi)用化支出”。顧名思義，就是在自創(chuàng)無形資產(chǎn)時(shí)，把對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的形成發(fā)揮積極作用的那一部分研發(fā)支出計(jì)入原始成本，而對于該資產(chǎn)的形成沒有發(fā)揮有效作用的支出依然計(jì)入當(dāng)期支出。同時(shí)，為方便會計(jì)處理，事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“非流動資產(chǎn)基金——資本化研發(fā)支出”和“資本化研發(fā)支出”等會計(jì)科目。例如，甲事業(yè)單位計(jì)劃與研發(fā)機(jī)構(gòu)合作研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，A、B兩個(gè)研發(fā)組同時(shí)對這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行研究，結(jié)果甲事業(yè)單位只采用了A研發(fā)組的研究成果，并成功依法取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)，那么，在確認(rèn)原始成本時(shí)，A研發(fā)組的薪資報(bào)酬就屬于“資本化支出”，應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的原始成本，即借記“資本化支出”，貸記“非流動資產(chǎn)基金——資本化研發(fā)支出”；而B研發(fā)組的薪資報(bào)酬對于形成該項(xiàng)無形資產(chǎn)沒有發(fā)揮積極作用，不應(yīng)計(jì)入原始成本，應(yīng)當(dāng)劃分為“費(fèi)用化支出”，直接計(jì)入當(dāng)期支出科目，借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”等科目。在研發(fā)成功無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后，將“資本化支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶，“非流動資產(chǎn)基金——資本化研發(fā)支出”賬戶余額轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)，還應(yīng)對“資本化支出”的確認(rèn)條件給予明確規(guī)定，使確認(rèn)方法更加的規(guī)范和透明，有理可依。

四、自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理方法改進(jìn)建議

1.提高重視程度，完善管理體系。事業(yè)單位可以通過知識講座，專家論壇等形式，對本單位的研發(fā)人員、管理人員開展有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的知識普及活動，讓工作人員充分認(rèn)識到自創(chuàng)無形資產(chǎn)在事業(yè)單位日常工作和重要項(xiàng)目中不可取代的作用，改變管理人員“重有形，輕無形”的思想，提高工作人員對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重視程度。另外，詳細(xì)、完善、可行的管理辦法也會為自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理工作提供可靠的保障，相關(guān)部門和各事業(yè)單位應(yīng)聘請專家，制定完整、可行、科學(xué)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理體系。制定科學(xué)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理體系可以從縱向與橫向兩個(gè)方向著手?？v向上應(yīng)該涵蓋自創(chuàng)無形資產(chǎn)的立項(xiàng)、研發(fā)、申請專利、入賬、保存管理與資產(chǎn)處置等資產(chǎn)的整個(gè)生命周期，保證各個(gè)階段有章可循，防止資產(chǎn)價(jià)值流失，促進(jìn)資產(chǎn)的高效利用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。橫向上應(yīng)設(shè)立完善的管理機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的日常管理、會計(jì)核算，統(tǒng)籌決策自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理和維修工作，制定專門的規(guī)章制度和管理辦法。

2.嚴(yán)格審批立項(xiàng)，重新創(chuàng)造價(jià)值。事業(yè)單位要專門組織先關(guān)專家成立專家組，對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的審批立項(xiàng)、預(yù)期未來使用價(jià)值等多方面進(jìn)行評估鑒定，杜絕研發(fā)人員為了職稱、薪酬等個(gè)人利益盲目研發(fā)無用的無形資產(chǎn)，造成先天性無用的無形資產(chǎn)的產(chǎn)生，使得資源被嚴(yán)重浪費(fèi)。而對事業(yè)單位本身擁有的不具有價(jià)值或價(jià)值很低的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，可以通過再研發(fā)、改造資產(chǎn)功能等途徑，使資產(chǎn)重新具有價(jià)值。如果是無法再開發(fā)或者對外投資的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)進(jìn)行出售轉(zhuǎn)讓或者報(bào)廢處理，盡量為單位減少損失。

五、結(jié)語

綜上所述，我國事業(yè)單位在自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)、資產(chǎn)管理方面存在初始成本確認(rèn)方法不合理、管理缺乏規(guī)章制度、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等問題，本文通過對上述問題的分析闡述，結(jié)合相關(guān)研究，給出了一些建設(shè)性的建議，希望對事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核算與管理有所幫助。

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作者簡介：李雙翼（1993—）男。民族：回。河南省開封市人。會計(jì)專業(yè)碩士。單位：河南大學(xué)商學(xué)院會計(jì)專業(yè)。研究方向：管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)。