試析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

摘 要：我國在2016年5月1日后在全行業(yè)范圍內(nèi)實現(xiàn)營業(yè)稅改為增值稅，其對各個行業(yè)的影響非常顯著，建筑業(yè)作為我國的重要行業(yè)，“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響是多方面的，本文針對企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理工作過程，結(jié)合建筑施工企業(yè)的實際運營情況，分析“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 “營改增” 建筑施工企業(yè) 影響

一、引言

2016年5月1日，我國所有行業(yè)全面執(zhí)行增值稅稅制，將以往繳納營業(yè)稅的應稅項目改為增值稅，將各類服務(wù)或產(chǎn)品的增值部分進行納稅，減少重復納稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅與增值稅并存機制破壞了增值稅抵扣鏈條，造成營業(yè)稅納稅人不能進行有效抵扣，增值稅納稅人不能取得相應的抵扣憑證。營業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復征稅，降低建筑施工企業(yè)稅負，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行相應調(diào)整。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.影響企業(yè)稅負。“營改增”會減輕建筑施工企業(yè)稅負，因為建筑企業(yè)在工程建設(shè)過程中要用到大量原材料、機械設(shè)備、工具，這些材料、機械設(shè)備、工具的支出在工程建設(shè)成本中占比較大，并且都屬于增值稅征收范圍，在這些材料、設(shè)備、工具流轉(zhuǎn)過程中，相應增值稅已經(jīng)繳納，但是建筑施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人，無法進行相應稅費抵扣；在繳納營業(yè)稅時，這些材料、設(shè)備、機具又處于營業(yè)稅征收范圍，需要根據(jù)比例繳納相應稅款，造成建筑施工企業(yè)要負擔雙重稅負，影響了建筑施工企業(yè)經(jīng)濟利益的獲取，而“營改增”有效解決了這種重復征稅問題，可以有效減輕企業(yè)負擔。再者，在建筑施工過程中涉及到很多人工費用，這部分人工費用很難進行稅額抵扣，若要求開具勞務(wù)發(fā)票，會造成成本轉(zhuǎn)嫁，增加了建筑施工企業(yè)的相關(guān)稅負，另外由于建筑工程項目存在較高的流動性，其施工區(qū)域變化多，涉及范圍廣，部分區(qū)域材料費用、機械租賃費用等很難全部取得增值稅專用發(fā)票，造成無法進行進項稅額抵扣，直接影響企業(yè)稅負。還有就是征地拆遷費用、青苗補償費用等難以取得抵扣票據(jù)的成本，也直接影響了施工企業(yè)的稅負。

2.影響企業(yè)收入確認。建筑施工企業(yè)合同收入在“營改增”前后發(fā)生了重要變化，稅改前包含營業(yè)稅，稅改后，因增值稅實行單獨核算，合同收入中不含增值稅，直接造成收入降低?！盃I改增”后合同預計總成本將發(fā)生變化，進項稅額不再計入總成本，造成合同預計總成本減少，當期合同收入剔除進項稅額，確認的收入與毛利比未實行“營改增”前要少很多。對企業(yè)年度預算指標的完成造成不利影響。

3.影響企業(yè)定價機制?！盃I改增”后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預算》做出相應修改，業(yè)主制定的招標概預算會發(fā)生變化，給建筑施工企業(yè)投標工作造成較大困難，各項原材料、機械租賃、勞務(wù)費等直接工程成本中包含多少能抵扣的進項稅費，需要合理清楚的計算。 增值稅實施后，標書中設(shè)計增值稅項如何進行編制，缺少統(tǒng)一的規(guī)范標準，新型定額標準下，建筑施工企業(yè)的預算需要重新進行核算，同時對建筑施工企業(yè)營業(yè)收入、成本、年度指標都會進行相應調(diào)整。

4.影響企業(yè)資產(chǎn)負債表。建筑施工企業(yè)的固定資產(chǎn)是其總資產(chǎn)的重要組成部分，“營改增”后企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生價值變化，造成建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負債表發(fā)生變化，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額減少，其累計折舊也會減少，相關(guān)稅費在財務(wù)核算過程中，期末余額也會明顯減少，短期來看，企業(yè)資產(chǎn)與負債都會降低，但是負債在資產(chǎn)中的占比會逐步增大；長期來看，企業(yè)稅負減輕，利潤會增加，資產(chǎn)和負債規(guī)模都會有一定程度增加。

5.影響企業(yè)利潤表。增值稅是“價外稅”，不直接計入利潤表中的營業(yè)收入和營業(yè)成本。利潤表中原營業(yè)稅金及附加項目受改征增值稅影響，從利潤表中剔除。實行增值稅后，從長遠來看，對企業(yè)發(fā)展是良性推動作用，施工企業(yè)取消營業(yè)稅，成本降低，利潤增加，刺激企業(yè)不斷擴大規(guī)模，對已有業(yè)務(wù)進行拓展，提高建筑施工企業(yè)發(fā)展速度和目標。

6.影響企業(yè)現(xiàn)金流量表。實行“營改增”后，企業(yè)總體成本降低，稅賦減少，現(xiàn)金流量會有所上升，企業(yè)有更大的能力進行對外投資和業(yè)務(wù)拓展，更新施工機械設(shè)備，同時由于增值稅可以抵扣，能明顯減少企業(yè)現(xiàn)金流出量。企業(yè)凈現(xiàn)金流的增加，增強了投資者對公司未來良好業(yè)績的信心，對股價的穩(wěn)定和提升產(chǎn)生有利的影響。

7.影響企業(yè)管理模式。建筑施工企業(yè)由于自身特點，在實行增值稅后要認真研究分析，重視由于施工隊伍、地域、項目性質(zhì)、工期、成本等因素的影響，根據(jù)實際情況考慮和調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)、材料采購等方面存在的問題。針對經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面，實行增值稅后建筑施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)執(zhí)行11%的增值稅率，若企業(yè)自身有多重經(jīng)營形式，就要依照增值稅條例的規(guī)定進行企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整，對相關(guān)經(jīng)營形式進行整合或剝離；針對建筑施工企業(yè)設(shè)備、材料采購工作，下屬公司要嚴格依照上級統(tǒng)一規(guī)劃，分別進行各自的合同活動，取得相應增值稅發(fā)票，進行進項稅抵扣；針對勞務(wù)費用方面，隨著勞務(wù)成本的提高，可通過引入先進設(shè)備代替人工，提高機械化程度，一方面降低人工成本，另一方面增加設(shè)備進項稅的抵扣額?？傊ㄖ┕て髽I(yè)要努力從內(nèi)部各個方面來進行調(diào)整和控制，以適應當前的增值稅政策，提升自身管理水平，利用好“進項稅額”的抵扣政策，充分做好進項稅的抵扣工作，降低應納稅所得額。

三、建筑施工企業(yè)如何適應“增值稅”稅制政策

1.改變企業(yè)管理模式。改變過去建筑施工企業(yè)粗放型的管理方式，進行產(chǎn)業(yè)細分，借助這種管理模式，利用好征收增值稅的稅收政策，對企業(yè)資源進行有效整合，調(diào)整建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略，實施精細化管理工作，提升建筑施工企業(yè)總體管理水平。

2.規(guī)范管理供應商。工程項目建設(shè)過程中企業(yè)需要多家供應商進行供貨，業(yè)務(wù)往來中要嚴格依照憑票扣稅原則，因為建筑工程項目涉及的材料種類繁多，供應商企業(yè)類別復雜，需要對其進行規(guī)范化管理，提高供貨合同管理水平，合法獲取可抵扣的增值稅發(fā)票，考慮“抵扣項”綜合測算材料成本，選擇合格的供應商，及時進行企業(yè)自身的稅務(wù)核算，降低稅務(wù)負擔。

3.提高財務(wù)管理能力。增值稅政策已經(jīng)實施，建筑施工企業(yè)要及時對內(nèi)部的財務(wù)管理人員進行知識、技能方面的培訓，系統(tǒng)學習增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，明確增值稅的賬務(wù)處理，吃透其變化和實施要點，企業(yè)選擇能夠勝任改革環(huán)境的人員進行財務(wù)管理工作，抓取契機提升建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理能力。

4.進行合理稅務(wù)籌劃。做好建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，實施全員參與的籌劃管理工作，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各個部門，從采購環(huán)節(jié)開始，明確價稅分離要求，對供應商提供發(fā)票時限、對外開具專用發(fā)票、確認營業(yè)收入的時點、員工的報銷、直至納稅申報，繳稅資金等方面進行科學合理的稅務(wù)籌劃，規(guī)避風險，降低成本，節(jié)約企業(yè)資金。

四、結(jié)語

經(jīng)過幾年的稅制改革試點，2016年5月起，包括建筑施工企業(yè)在內(nèi)，所有行業(yè)已實行增值稅稅制，實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)全鏈條的增值抵扣政策，有效降低了企業(yè)稅負。對建筑施工企業(yè)來講，運行了多年的營業(yè)稅退出舞臺，應盡快適應增值稅政策，能不能全面收集抵扣憑證，充分抵扣“進項稅額”，直接關(guān)系到建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)所有部門、人員要對增值稅業(yè)務(wù)有清楚的認識，形成有效的聯(lián)動機制，充分利用稅收政策給企業(yè)謀求更大發(fā)展，采取必要的積極措施適應新政策，努力將各種不利影響降至最低，保障建筑施工企業(yè)更好的經(jīng)濟效益。

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