關(guān)于個人所得稅工資薪金類免征額問題的探究

摘 要：個人所得稅是建國以來的主要稅種之一，在眾多的稅種中與公民關(guān)系最為密切，其中個稅中工資薪金類的免征額更是與人們的生活密切相關(guān)。工資、薪金類的費用扣除標準不但決定了納稅人群賦稅的程度，還決定了政府征稅的難易程度，關(guān)系著人們對稅收政策認可程度的反映。然而，隨著居民收入水平提高、收入差距拉大和個人收入來源多元化等問題的出現(xiàn)，目前實行的全國統(tǒng)一的免征額已經(jīng)明顯不能追隨時代的潮流，不合理之處也日漸凸顯，亟待改革完善。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 工資薪金 免征額標準 稅收公平

一、引言

隨著經(jīng)濟飛速的發(fā)展，個人所得稅費用扣除問題變得日益突出，引起人們激烈的討論。為確立一個人們滿意、切合實際的費用扣除標準，我國領(lǐng)導人和人大代表在兩會上都進行了激烈的討論和研究。在兩會上關(guān)于是否繼續(xù)調(diào)整免征額，將上調(diào)到哪個程度，免征額具體定位多少合適，應(yīng)該具體考慮哪些影響因素，其他發(fā)達或者發(fā)展中國家的政策對我國有什么啟示，本文就是帶著這些疑問和在對大眾的調(diào)查下進行的，研究了工薪類所得項目的免征額大小的問題。

二、個稅工資薪金類免征額問題的相關(guān)理論

1.基本概念。個人所得稅是以個人所取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。其中工資薪金類所得稅，是從總的收入中扣除一定的數(shù)額或成本后，納稅人就剩余的數(shù)額量進行納稅的一種行為。既可以展示納稅主體的負稅能力，又發(fā)揮了我國稅收制度的功能。實質(zhì)上，個稅薪金費用扣除標準反映的是納稅主體減去必要成本和費用的金額，是指取得收入所必須支付的成本，即沒有這部分成本消耗，就不能取得相應(yīng)的報酬。

2.相關(guān)理論概述。威廉配第是英國第一個也是學術(shù)界最早提出，稅收公平理論的，這也是現(xiàn)代稅收的前提條件。這一原則指出納稅主體的法律地位平等，權(quán)利義務(wù)都是相同的。稅收公平又分為水平公平和垂直公平。無論是什么公平，都體現(xiàn)了對賦稅能力的一種衡量。

受益原則是指根據(jù)納稅主體從公共物品中獲得多少的利益，來確定應(yīng)納稅額的多少。能力原則是指依據(jù)納稅人的能力，來確定賦稅金額的大小。

三、我國工薪所得費用扣除制度的發(fā)展歷程和現(xiàn)行規(guī)定

1.我國工資薪金費用扣除制度的演變進程。自1980年9月10日《中華人民共和國個人所得稅法》頒布迄今為止我國個人所得稅法一共經(jīng)歷了三次免征額的調(diào)整。在2005年之前一直是800元/月沒有變動，直到2006年上調(diào)到1600元/月，在2011年上調(diào)到3500元/月，提升幅度相比較2008年來說相當大。

2.我國工薪類所得免征額扣除的現(xiàn)行狀況。由于我國個稅的發(fā)展歷史比較短，所以目前我國個人所得稅工薪所得的免征額還采用的是一刀切，全國各地不分大區(qū)域和小城鎮(zhèn)均采用國家規(guī)定的統(tǒng)一標準?？偟膩碚f，主要涵蓋了兩個方面的內(nèi)容。首先，免征額扣除標準。依據(jù)我國《個人所得稅法》的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，目前我國工薪類收入免征額扣除標準為3500元/月。為了適應(yīng)改革開放、引進來和走出的方針，加強與外國之間的貿(mào)易溝通和經(jīng)濟往來，我國對外來人員和在中國工作的外籍人員實施了稅收的優(yōu)惠政策。允許給這些外籍人員1300元/月的附加減免額，最后這些人員的免征額實際為4800元/月。其次，工薪所得里再自動扣除了“五險一金”這一項目。“五險一金”主要包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、生育保險、失業(yè)保險和住房公積金。根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，“五險一金”是在納稅之前可以予以扣除的。

四、現(xiàn)行我國個稅工薪類免征額扣除的制度分析

1.我國工資薪金類免征額扣除制度的現(xiàn)實情況 。我國個稅根據(jù)納稅人收入所得的來源和性質(zhì)進行區(qū)別征收。目前依舊采用的是在固定數(shù)額扣除的基礎(chǔ)上進行繳納個人所得稅，但并沒有把社會經(jīng)濟發(fā)展、通貨膨脹的因素考慮進去。隨著貨幣購買能力的下降和各種生活費用支出的上升，導致工薪階層特別是中低收入者的賦稅負擔日益加重，生活壓力也隨之到來，費用扣除標準雖然現(xiàn)在提升為每月3500元，但從整體來看，免征額的調(diào)整往往帶有一定的滯后性，跟不上貨幣購買力的貶值程度，所以引起了納稅主體的負重，這是不利于社會發(fā)展和緩解人們的矛盾。另一方面考慮到法律規(guī)定標準的權(quán)威性和嚴謹性，也不能對免征額進行屢次修改。所以，現(xiàn)在工薪所得免征額依舊存在很大的問題和局限，通過兩會上可以知道，我國的領(lǐng)導機關(guān)和人大代表對此現(xiàn)象極其重視，并為構(gòu)建更加合理完善的扣除制度在積極努力。

2.我國工資薪金類免征額扣除的的特點。

2.1免征額扣除標準有差別。經(jīng)過個稅幾次的修改，我國居民的扣除標準為3500元/月，而對于外籍人員，適用于附加扣除標準的人每月可以減免4800元/月。這種情況雖然有利于引進外來人才和資金，但在一定程度上忽視了稅收公平的重要性。尤其在現(xiàn)在日益激烈的市場競爭下，通過同樣的勞動和付出卻得不到相同的減免優(yōu)惠，這會激化社會的矛盾和不公平。

2.2個稅適用稅率的多樣性。我國個稅的計算在實際情況下中又具體分為以下三種方法：定率標準扣除、定額標準扣除、會計核算。對于工資薪金類所得除按3500元/月的標準進行減免以后，剩余金額按3%-45%的七級累進稅率進行計算應(yīng)繳納稅額。這種計算方式是對賦稅能力的體現(xiàn)，可以緩解一部分中低收入者的納稅負擔。

3.我國工資薪金類免征額減免制度存在的問題。

3.1減免額的扣除忽略了各個納稅主體不同的家庭情況。我國納稅主體是以個人為征收對象的，在調(diào)查了近幾年城鎮(zhèn)居民的個人收入和支出情況的基礎(chǔ)上，2011年把3500元/月的免征額確定為減免起點。但是這種方法忽略了納稅人的家庭情況和家庭結(jié)構(gòu)以及家庭所在的生命周期。我國現(xiàn)在采用一刀切的方法，沒有考慮家庭結(jié)構(gòu)，而是統(tǒng)一數(shù)額給所有的納稅主體，這樣并沒有達到調(diào)節(jié)收入的最初目標。

3.2減免事項不夠全面。隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，居民生活水平和質(zhì)量的提升，人們的需求也發(fā)生了變化。人們不再僅僅滿足于吃穿住用行的基本生存需求，還有通訊、醫(yī)療、教育、社會等方面的需求。根據(jù)一項調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，住房、醫(yī)療、交通、教育在人們生活中所占的比重日益加重，從以前的五分之一，到現(xiàn)在的二分之一。而我國的個人所得費用減免事項并沒有跟著社會的變化而改進，并沒有體現(xiàn)減免制度的優(yōu)越性和對納稅主體的保護。

五、完善工資薪金類免征額扣除標準的對策

1.實施分類和綜合相結(jié)合的所得稅征收模式。目前我國的征管模式比較簡便主要是分類制，但同時也存在不合理的現(xiàn)象。所以我們需要建立一個綜合與分類相結(jié)合的所得稅制度。可以具體分為兩大類，一類是工薪所得、勞務(wù)所得，另一類是財產(chǎn)、股利資本利得。對各種所得仍采用代扣代繳，對取得這部分收入的費用進行減免，對已經(jīng)納稅的收入發(fā)放納稅證明，標明相關(guān)信息。年末時對納稅憑證進行匯總并計算清繳。

2.以家庭為單位征收。因為納稅主體不是單獨的一個個體，而是和其家庭密切相關(guān)的。所以納稅人的收入不僅要滿足自己的消費，還要滿足整個家庭人員的消費情況、以及整個家庭所處的生命周期，是處于形成期、還是成長期、或者成熟期。如果僅以個人為征收對象進行征收，容易造成一些納稅人承擔過重的家庭負擔，這與稅收的最初的目的，實現(xiàn)社會財富公平分配相違背。

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