通信行業(yè)在現(xiàn)行收入準則運用中的關鍵問題研究

【摘" 要】2017年，財政部正式發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱“現(xiàn)行收入準則”）?，F(xiàn)行收入準則對通信業(yè)務的會計處理和業(yè)務運營具有深遠的影響，通信企業(yè)需要在實際操作中，依據(jù)現(xiàn)行收入準則的要求，重新評估和調(diào)整履約義務識別、收入確認時點的相關規(guī)定以及特殊交易的會計處理方式。對于現(xiàn)行收入準則對企業(yè)業(yè)務管理帶來的影響，企業(yè)也應當完善相應的應對策略。論文就上述問題的解決及相關業(yè)務管理的影響提出了針對性的建議，以期在實務方面有利于現(xiàn)行收入準則的實施。

【關鍵詞】通信行業(yè)；ICT業(yè)務；收入準則；會計處理

【中圖分類號】F626；F230" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）09-0160-03

1 研究背景

1.1 通信行業(yè)的主要業(yè)務類型簡介

通信行業(yè)通常包含語音通信服務、基礎網(wǎng)絡服務、數(shù)據(jù)通信服務以及基于傳統(tǒng)基礎性業(yè)務衍生而來的業(yè)務。其中，信息和通信技術業(yè)務（Information and Communication Technology，以下簡稱“ICT”）是伴隨數(shù)字經(jīng)濟轉型而來的衍生業(yè)務中的重要業(yè)務，系電信服務、信息服務、IT服務及應用的有機結合，如智能家居、無人駕駛、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈等。這類業(yè)務通常涉及系統(tǒng)集成服務、設備銷售、運維服務3大方面。

ICT業(yè)務的開展從深入市場調(diào)研與需求分析入手，具體包括了解目標市場的客戶需求、ICT業(yè)務的發(fā)展趨勢及競爭狀況，以便為客戶提供合適的產(chǎn)品和服務。在業(yè)務拓展階段，公司通過參加行業(yè)展會、營銷活動以及建立合作伙伴關系等方式，來取得并增強客戶的信任。明確客戶需求后，公司將與客戶進行詳盡的技術和商務談判，以確保利益一致，并最終簽訂合同。承接合同后，公司將根據(jù)合同要求，為客戶提供設備銷售、系統(tǒng)集成服務、運維服務。在項目管理過程中，公司將嚴格監(jiān)控項目進度，確保項目依照計劃推進，并及時解決在實施過程中遇到的問題。此外，公司還會對客戶的技術團隊開展培訓，確?？蛻裟軌蝽樌褂煤途S護系統(tǒng)。在項目實施期間，質量控制和安全監(jiān)督是確保工程符合行業(yè)標準和客戶要求的關鍵步驟。項目完成后，公司將進行系統(tǒng)測試和性能優(yōu)化，直至系統(tǒng)運行平穩(wěn)可靠，并通過客戶的嚴格驗收。在項目交付之后，公司仍會繼續(xù)提供后期維護和技術支持服務，以確?？蛻舻母邼M意度。

1.2 現(xiàn)行收入準則及其五步法模型概述

現(xiàn)行收入準則的五步法模型是一種用于確認和計量收入的方法。它包括以下5個步驟：①識別與客戶訂立的合同；②識別合同中的單項履約義務；③確定交易價格；④將交易價格分攤至各單項履約義務；⑤履行各單項履約義務時確認收入[1]。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和交易事項的日益復雜，在實務操作中，收入確認和計量面臨著更多難題。現(xiàn)行收入準則能夠更有效地解決實際工作中與收入相關的會計處理問題，并保障我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則保持一致。

1.3 研究目的

現(xiàn)行收入準則的五步法模型為企業(yè)在復雜交易中進行收入確認和計量提供了清晰的指導。通過遵循這5個步驟，企業(yè)可以確保其財務報告的準確性和合規(guī)性。同時，投資者和其他利益相關者可以根據(jù)現(xiàn)行收入準則的規(guī)定，更有效地評估企業(yè)的經(jīng)濟績效和風險。

通信行業(yè)中ICT業(yè)務具有業(yè)務復雜、客戶需求多變、商業(yè)模式多樣的特點，在識別履約義務、時點法或時段法確認收入的選擇以及特殊交易的會計處理等方面存在實務難題。同時，現(xiàn)行收入準則的實施對通信行業(yè)的業(yè)務運營管理也產(chǎn)生了一定的影響。本文將從兩部分出發(fā)，研究通信行業(yè)典型業(yè)務的收入確認問題，并對現(xiàn)行收入準則給企業(yè)業(yè)務管理帶來的影響進行分析，以幫助通信企業(yè)更好地適應現(xiàn)行收入準則的要求，提升財務報告的質量和管理效率。

2 通信行業(yè)典型業(yè)務的收入會計處理研究

2.1 履約義務的識別

在確定合同后，識別履約義務是運用現(xiàn)行收入準則的首要問題。在實務中，ICT業(yè)務涉及多個階段，如基礎設施建設、接入與使用、應用與服務提供、技術支持與運維等。合同中可能包含多項履約義務，需要進行識別和分拆。企業(yè)需要根據(jù)準則的要求，準確識別單項履約義務，為后續(xù)收入核算奠定基礎。例如，A公司向甲公司承諾提供某智能化項目設備的轉讓與安裝調(diào)試服務。在A公司向甲公司轉讓設備后，A公司需根據(jù)甲公司的需求，對項目設備進行定制化安裝調(diào)試，使其能夠與甲公司現(xiàn)有業(yè)務平臺實現(xiàn)無縫對接，保障數(shù)據(jù)和業(yè)務的順暢銜接，確保每個子系統(tǒng)既能獨立運行又能協(xié)同作業(yè)。根據(jù)上述案例，雖然提供服務和銷售設備均能使客戶從中受益，但由于安裝調(diào)試服務對合同中設備轉讓承諾予以定制化修改，可以認為轉讓設備的承諾與安裝調(diào)試的承諾在合同層面不可明確區(qū)分，應將它們視為一項單項履約義務。

據(jù)此，企業(yè)需要根據(jù)項目的實際情況、合同約定以及合同實際履行情況，分析評估履約義務的履行方式，判斷同一合同中所約定的商品是否可明確區(qū)分、合同中轉讓商品的承諾是否可明確區(qū)分，進而完成單項履約義務的識別。

2.2 時點法與時段法的選擇

在履行每一項單項履約義務時，時點法與時段法的選擇是運用現(xiàn)行收入準則的核心問題之一。實務中，ICT業(yè)務因具體業(yè)務需求和情境有所不同，通常存在履行過程較長、分階段完成的項目，如智慧城市、智慧校園的綜合解決方案項目，也有服務或產(chǎn)品交付后，客戶能夠立即驗收并使用的項目，如ICT業(yè)務中的軟硬件采購、系統(tǒng)集成及運維服務等一站式綜合解決方案。這就需要根據(jù)項目進度逐步確認收入或一次性確認收入。根據(jù)準則基本原則，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務，否則在某一時點履行履約義務：①客戶在企業(yè)履約的同時，即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項[2]。

例如，A公司承諾向甲公司建設某人工智能項目，采用設計、采購及施工一體化模式。項目內(nèi)容包括硬件基礎設施和軟件基礎設施兩部分。根據(jù)項目進度計劃安排，項目在甲公司的場所和相關設施上完成，甲公司在整個工程竣工前，如需使用已竣工的單位或區(qū)段工程，可以進行驗收，已驗收部分歸甲公司所有。合同價款的支付以合同協(xié)議書約定的合同價格為基礎，按照合理的成本與利潤構成的原則，進行調(diào)整。根據(jù)上述案例，由于項目在甲公司的場所和相關設施上完成，且甲公司在竣工結算前進行驗收時，即可取得已驗收部分的所有權，這表明客戶在該人工智能項目建設的過程中能夠控制在建的工程。因此，A企業(yè)提供的該項人工智能建設服務符合前述的第2項條件，屬于在某一時段內(nèi)的履約義務，應當在企業(yè)提供該服務的期間內(nèi)按照履約進度確認收入。

據(jù)此，企業(yè)在實際操作中，需要充分理解合同條款和項目特征，綜合考慮客戶控制權的轉移、服務完成的進度以及法律和商業(yè)實質，以準確選擇使用時點法或時段法確認收入，進而提升企業(yè)財務報表的真實性和準確性，同時增強外部投資者和內(nèi)部管理層對企業(yè)運營情況的信任和理解。

2.3 主要責任人和代理人的會計處理

在ICT業(yè)務中，區(qū)分主要責任人和代理人對于收入確認方法至關重要。實務中，ICT業(yè)務，通常會有明確的職責分工和合作伙伴管理制度。主要責任人負責制定項目計劃、管理項目進度和質量，并與客戶保持溝通；代理人則負責具體的銷售、技術支持及合作伙伴管理等工作。在合同關系中，需要明確主要責任人和代理人。按照準則的要求，企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否控制該商品，來確定其在交易中的身份是主要責任人還是代理人。在具體判斷企業(yè)是否擁有轉讓前對商品的控制權時，應綜合考慮所有相關事實和情況，而不僅限于合同的法律形式。這包括但不限于以下幾個方面：①企業(yè)是否承擔向客戶轉讓商品的主要責任；②企業(yè)在商品轉讓前后是否承擔存貨風險；③企業(yè)是否有自主決定交易商品價格的權利；④其他相關事實和情況[3]。

例如，A公司委托甲公司在某ICT項目中向最終用戶銷售乙方產(chǎn)品，A公司根據(jù)甲公司需求，在技術交流、投標及實施階段提供支持，形成具備推廣價值的解決方案。在銷售至最終用戶前，產(chǎn)品的所有權歸A公司所有，甲公司應按A公司書面確定的價格向最終用戶進行銷售，對產(chǎn)品無所有權及處置權，也不承擔產(chǎn)品的毀損滅失風險。甲公司應在收到最終用戶支付的產(chǎn)品銷售款后，等額結算給A公司。根據(jù)上述案例，由于A公司承擔商品轉讓前后的存貨風險，并有權自主決定交易商品的價格，所以可以認為A公司在轉讓商品前擁有對商品的控制權，在該項交易中應作為主要責任人，按照總額法確認收入。

據(jù)此，企業(yè)應結合合同條款，如合同中對于雙方職責的劃分、經(jīng)濟利益歸屬、風險承擔以及領導決策權等方面確定主要責任人和代理人。

3 現(xiàn)行收入準則對企業(yè)業(yè)務管理的影響分析

3.1 現(xiàn)行收入準則對績效評估的影響

第一，現(xiàn)行收入準則改變了部分通信行業(yè)業(yè)務的收入確認時點，可能會導致企業(yè)績效評估的時間點發(fā)生變化。例如，在部分情況下，企業(yè)可能需要在產(chǎn)品交付之前確認收入，這將影響績效評估的時間點。第二，現(xiàn)行收入準則引入了新的收入計量方法，如在確定履約進度時的投入法、產(chǎn)出法等。這迫使企業(yè)重新設計績效評估的計量工具，以確保業(yè)績評價的準確性。第三，現(xiàn)行收入準則對企業(yè)利潤質量提出了更高的要求。企業(yè)需要關注收入與成本的匹配性、收入確認的合規(guī)性等因素，提升績效評估的質量。第四，現(xiàn)行收入準則對企業(yè)風險管理提出了更高的要求，促使企業(yè)分析合同履行、產(chǎn)品交付以及收款等方面潛在的風險，以保障績效評估的持續(xù)性和穩(wěn)健性。第五，新準則實施可能會對企業(yè)之間以及本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)之間的績效可比性產(chǎn)生影響。企業(yè)需要仔細考察新準則對行業(yè)同質企業(yè)和公司歷史業(yè)績的影響，并在此基礎上保證績效分析的相對可比性。

3.2 現(xiàn)行收入準則對業(yè)務流程的影響

第一，現(xiàn)行收入準則要求企業(yè)對業(yè)務模式和合同條款進行更詳細的分析，以確定收入確認和計量的方法。企業(yè)可能需要對現(xiàn)有的業(yè)務模式和合同簽訂流程進行調(diào)整，以滿足新準則的要求。第二，現(xiàn)行收入準則對銷售和交付過程的管理提出了更高的要求。企業(yè)需要關注收入確認的時間點、計量方法，并細化與客戶交付流程的細節(jié)，以提高業(yè)務流程的合規(guī)性。第三，現(xiàn)行收入準則要求企業(yè)加強財務記錄的準確性，調(diào)整財務報告流程，權衡實際業(yè)務活動與新準則規(guī)定之間的適應性，確保財務報告的真實性和合規(guī)性。第四，現(xiàn)行收入準則的實施可能要求企業(yè)強化內(nèi)部控制和風險管理。企業(yè)需要加強內(nèi)部監(jiān)督機制，制定新的風險預警和控制系統(tǒng)，從而保障業(yè)務流程風險具備可管理性和全局的合規(guī)性。

3.3 現(xiàn)行收入準則對系統(tǒng)配置的影響

第一，企業(yè)需要重新審視和調(diào)整財務管理系統(tǒng)，確保會計政策和核算方法與現(xiàn)行收入準則的要求保持一致。同時，財務管理系統(tǒng)的相關功能也需要升級，以確保能夠精確捕捉和記錄交易數(shù)據(jù)，滿足新準則對收入確認的準確性和合規(guī)性要求。第二，現(xiàn)行收入準則的實施需要企業(yè)加強內(nèi)部控制和審計。企業(yè)應當加大內(nèi)部控制和審計力度，優(yōu)化調(diào)整系統(tǒng)配置中與內(nèi)部控制和審計相關的模塊，以確保它們充分有效地識別和管理與業(yè)務流程相關的風險。第三，現(xiàn)行收入準則對財務報表和披露提出了更高的要求。因此，企業(yè)需要增強財務管理系統(tǒng)中的與報表生成和信息披露相關的功能，提升財務披露的透明度和可信度。第四，現(xiàn)行收入準則的實施可能會影響企業(yè)的稅務處理和合規(guī)。企業(yè)需要更新財務管理系統(tǒng)中與稅務處理相關的模塊，以確保稅務處理嚴格遵守法律法規(guī)。

3.4 現(xiàn)行收入準則對產(chǎn)品方案的影響

第一，現(xiàn)行收入準則可能影響企業(yè)的產(chǎn)品定價和策略。企業(yè)需要關注收入確認的時間點和計量方法，以及與客戶之間的交付流程，確保產(chǎn)品方案不僅符合法規(guī)要求，還能在市場上保持競爭力。第二，現(xiàn)行收入準則對合同中單項履約義務的拆分作出了新規(guī)定。因此，企業(yè)有必要對產(chǎn)品捆綁銷售及產(chǎn)品組合策略進行細致調(diào)整，以保障收入的確認準確無誤，使銷售價格準確反映各項產(chǎn)品和服務的真實價值。第三，現(xiàn)行收入準則可能會影響企業(yè)的產(chǎn)品交付和收款流程。企業(yè)需要關注收入確認時點和收款及時性風險，確保產(chǎn)品方案的交付和收款流程的合規(guī)性。第四，現(xiàn)行收入準則對企業(yè)產(chǎn)品質量和保障提出了更高的要求。企業(yè)需加強對產(chǎn)品交付后服務質量的控制，以滿足顧客對高品質產(chǎn)品及服務的期待。

3.5 現(xiàn)行收入準則對人員責任分工的影響

對于業(yè)務部門而言，需關注現(xiàn)行收入準則對業(yè)務模式和合同簽訂的影響，確保業(yè)務運營的合規(guī)性。此外，業(yè)務部門還需要關注產(chǎn)品交付和收款流程的合規(guī)性，確保收入確認的準確性。對于財務部門而言，需關注現(xiàn)行收入準則對企業(yè)會計政策和核算方法的影響，并密切關注現(xiàn)行收入準則對財務報表、信息披露以及稅務處理等方面的要求，確保各方面財務信息的真實完整性與合法合規(guī)性。對于法律部門而言，需關注現(xiàn)行收入準則對合同條款的影響，確保合同的合規(guī)性。此外，法律部門在爭議解決和相應的風險管理方面的作用愈加重要，應充分發(fā)揮自身職能，保障業(yè)務運營能夠持續(xù)進行。對于內(nèi)部審計部門而言，需關注現(xiàn)行收入準則對企業(yè)內(nèi)部控制和審計的影響，確保業(yè)務流程的風險可控。此外，內(nèi)部審計部門還需要關注財務報告和信息披露的合規(guī)性，確保企業(yè)運營的透明度。

4 結語

本文從通信行業(yè)主要業(yè)務流程出發(fā)，結合現(xiàn)行收入準則的五步法模型，探討了通信行業(yè)典型業(yè)務在收入確認時的相關問題，以期為現(xiàn)行收入準則的應用提供一定參考。同時，本文進一步探究了現(xiàn)行收入準則對通信行業(yè)在業(yè)務運營管理層面的影響，并從績效評估、業(yè)務流程、系統(tǒng)配置、產(chǎn)品方案以及人員責任分工等多個維度，提出切實有效的行動舉措，旨在助力企業(yè)準確應用現(xiàn)行收入準則，保證其業(yè)務管理合規(guī)性和效率提升。

【參考文獻】

【1】財政部會計司有關負責人就新收入準則的修訂完善和發(fā)布實施答記者問[J].財務與會計，2017（16）：8-10.

【2】財會〔2017〕22號.企業(yè)會計準則第14號——收入[Z].

【3】李鈴潔.新收入準則在軟件企業(yè)的應用研究[D].北京：北京交通大學，2022.