淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

劉媛

【摘 要】隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，政府逐漸加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，同時(shí)也意識(shí)到了其對(duì)社會(huì)和國(guó)家發(fā)展的重要影響。文章從事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的一些思考，以及今后的事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的研究方向三個(gè)方面進(jìn)行探討，為事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展做出科學(xué)的評(píng)價(jià)保障。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部評(píng)價(jià)體系；構(gòu)建

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)政府部門開(kāi)始對(duì)逐漸加強(qiáng)了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理政策的建設(shè)。事業(yè)單位是為國(guó)家的社會(huì)保障、科研教育、文化建設(shè)和衛(wèi)生醫(yī)療等關(guān)乎民生重大領(lǐng)域做出卓越貢獻(xiàn)的部門，但是事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系卻尚未完善，這對(duì)國(guó)家行政工作的開(kāi)展造成了極大的隱患和阻礙。我國(guó)在事業(yè)單位上的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建主要是從2011年開(kāi)始，隨著黨的十八大會(huì)議的召開(kāi)，國(guó)家于2011年出臺(tái)了《事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范》，這一政策的頒布意味著我國(guó)的事業(yè)單位建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的初步基本框架，為深化和改革事業(yè)單位的管理制度邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

事業(yè)單位是由政府出資設(shè)立的從事社會(huì)服務(wù)組織活動(dòng)的單位，因此與其他屬性的企業(yè)相比事業(yè)單位常常具有不以盈利為目的的特征，因此為了提高事業(yè)單位的資金利用效率和社會(huì)服務(wù)水平，避免濫用職權(quán)、貪污腐敗、欺騙舞弊等違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)，成立了針對(duì)監(jiān)督和管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程和對(duì)應(yīng)的制度機(jī)制。我國(guó)的內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位中發(fā)展較晚，因此還是需要事業(yè)單位將之確立為待解決的發(fā)展性課題進(jìn)行大力的研究。國(guó)際上關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制方面有一些成熟的研究成果，但是從我國(guó)的特殊國(guó)情和市場(chǎng)關(guān)系來(lái)看，完全的模仿和照搬無(wú)法解決目前遇到的多樣化問(wèn)題，這也為建立符合我國(guó)特點(diǎn)的制度經(jīng)驗(yàn)提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，相對(duì)成熟的實(shí)踐教訓(xùn)可以為現(xiàn)有控制體系提供鋪墊，以便形成更健全的事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

國(guó)外最早對(duì)政府部門執(zhí)行內(nèi)部控制的國(guó)家是美國(guó)，同時(shí)美國(guó)也是在該控制體系中最為完善的國(guó)家之一。在現(xiàn)階段執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系之中，預(yù)算管理部門和工作審計(jì)部門成為了執(zhí)行工作的核心，通過(guò)出臺(tái)對(duì)應(yīng)的一系列管理法案和制度來(lái)完成對(duì)本國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制。在半個(gè)世紀(jì)的國(guó)家發(fā)展過(guò)程中，已經(jīng)形成了健全完備的監(jiān)督管理體系，這為其他國(guó)家提供了寶貴的參考經(jīng)驗(yàn)和制度素材。通過(guò)對(duì)美國(guó)政府部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究，可以發(fā)現(xiàn)自二十世紀(jì)末期開(kāi)始監(jiān)督工作的法案和部門開(kāi)始逐漸創(chuàng)立，并且成為了運(yùn)行政府內(nèi)部控制工作的主導(dǎo)力量。而我國(guó)早期對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究大部分都是從美國(guó)成熟制度的借鑒，并根據(jù)中國(guó)的具體國(guó)情建立了完善的構(gòu)建思路，也提出了我國(guó)將會(huì)面臨的各大方面的問(wèn)題所在。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)我國(guó)是從企業(yè)先行再轉(zhuǎn)向事業(yè)單位的，因此還需要從對(duì)比二者的異同，規(guī)劃出事業(yè)單位獨(dú)有的主體、理論、目標(biāo)、框架、風(fēng)險(xiǎn)、流程等一系列具體問(wèn)題，科學(xué)合理的推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的研究思考

事業(yè)單位的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)是一個(gè)隨著時(shí)代發(fā)展靈活收放的動(dòng)態(tài)制度系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)活動(dòng)既是對(duì)日常工作的正常反饋和改進(jìn)循環(huán)，也是從制度的角度對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程化安排，不僅對(duì)工作人員執(zhí)行任務(wù)時(shí)的態(tài)度和質(zhì)量提供了基本保障，也為其提高自身監(jiān)督管理水平供應(yīng)了開(kāi)放化的平臺(tái)。

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建有利于克服缺陷

事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建是衡量其管理能力的重要標(biāo)志，是從制度的角度對(duì)事業(yè)單位執(zhí)行工作的保障以及項(xiàng)目決策的監(jiān)督，完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的構(gòu)建能夠?qū)ι鐣?huì)資源以及人力資源進(jìn)行科學(xué)的安排和運(yùn)用，同時(shí)也能對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行一定程度的控制。但是目前的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系還存在著一些實(shí)質(zhì)上的缺陷，很多內(nèi)部控制的制度在設(shè)計(jì)之初就會(huì)存在著問(wèn)題，也有一部分會(huì)在管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并不符合該區(qū)域的行為規(guī)范而無(wú)法繼續(xù)執(zhí)行。事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的核心思想是作為承上啟下的控制活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的偏差和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行糾正和預(yù)防，這也是目前制度缺少的重要部分和導(dǎo)致其執(zhí)行和設(shè)計(jì)之初不健全的基本原因。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建有利于修補(bǔ)弱點(diǎn)

根據(jù)短板理論可知，事業(yè)單位中出現(xiàn)任何的薄弱環(huán)節(jié)都會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的執(zhí)行出現(xiàn)問(wèn)題，而內(nèi)部控制出現(xiàn)的短板則會(huì)成為事業(yè)單位管理失衡的原因。權(quán)變思想的基本理論提出了事后建立監(jiān)督評(píng)價(jià)體系的重要性，從當(dāng)前的環(huán)境中識(shí)別出不符合客觀規(guī)律的事實(shí)，同時(shí)完善符合該領(lǐng)域特色的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系制度，為事業(yè)單位正常的經(jīng)營(yíng)行為提供基本且充分的理論保障。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是對(duì)整個(gè)組織結(jié)構(gòu)的監(jiān)控和管理，而事業(yè)單位著重強(qiáng)調(diào)的則是根據(jù)中共中央的八項(xiàng)規(guī)定，對(duì)改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾以及嚴(yán)格反對(duì)四風(fēng)的要求的一一執(zhí)行，同時(shí)將單位內(nèi)部管理和腐敗風(fēng)險(xiǎn)防范緊密結(jié)合，為提高其服務(wù)工作效率和社會(huì)資源的科學(xué)利用制定對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的研究方向

事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究對(duì)社會(huì)保障服務(wù)的有效運(yùn)行提供了管理原則，從黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)政府職能的要求中體現(xiàn)了社會(huì)安定和諧的新內(nèi)容，同時(shí)對(duì)國(guó)民在新時(shí)期下和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的實(shí)際利益作出了基本的保障。因此對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建研究方向應(yīng)當(dāng)從制度的設(shè)計(jì)開(kāi)始，逐步完善對(duì)工作和運(yùn)營(yíng)步驟的評(píng)價(jià)管理。特別是要從內(nèi)部控制的理論進(jìn)行延伸，用實(shí)踐的方式總結(jié)事業(yè)單位在執(zhí)行該制度過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對(duì)社會(huì)上陸續(xù)出現(xiàn)的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行探討和解答。

目前我國(guó)的事業(yè)單位已經(jīng)逐步開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的規(guī)范工作，為踐行和落實(shí)內(nèi)部控制制度開(kāi)展了一系列的工作部署。我國(guó)目前對(duì)政治局勢(shì)和反腐倡廉的成果進(jìn)行了積極優(yōu)化，從加強(qiáng)監(jiān)管部門執(zhí)行能力的角度有機(jī)整合了內(nèi)外監(jiān)管部門的工作，推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的科學(xué)制定和規(guī)范落實(shí)。具體來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的管理人員可以從政府部門的共同點(diǎn)出發(fā)，首先建立出一套宏觀角度適用于事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，再根據(jù)不同屬性單位的履行職能不同，對(duì)內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)的指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，并且對(duì)其指標(biāo)的適用和代表性都有很大的完善空間。在未來(lái)的事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的研究中，可以在取得相關(guān)授權(quán)后通過(guò)專家研討的方式，對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行一系列的適當(dāng)性、完整性、合理性的實(shí)踐驗(yàn)證，已達(dá)到該系統(tǒng)的科學(xué)合理的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈迅猛狀態(tài)，但是相匹配的市場(chǎng)體制和資源管理體制尚未完善，我國(guó)事業(yè)單位目前還存在著費(fèi)用支出缺乏控制、崗位設(shè)置不甚合理、預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制較弱等多方面的問(wèn)題。為此國(guó)家頒布了一系列有利于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)行政法規(guī)對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行理論支持，因此還需要管理部門建立起適用于該領(lǐng)域的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系制度，來(lái)對(duì)推動(dòng)事業(yè)單位的科學(xué)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)各界的健康發(fā)展做出理論貢獻(xiàn)。

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