關(guān)于我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的研究

王文娟

【摘 要】改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，伴隨著居民生活水平得到大幅提高的同時(shí)，社會(huì)貧困差距也越來(lái)越大。遺產(chǎn)稅作為財(cái)產(chǎn)稅的重要組成部分，在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平方面起著重要作用。本文主要是從我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性進(jìn)行分析，進(jìn)而指出目前我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅存在的問(wèn)題以及提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】遺產(chǎn)稅；貧困差距；社會(huì)公平；收入分配

一、我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性與可行性分析

（一）開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性分析

1.縮小貧富差距

根據(jù)資料顯示，2015年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.462，雖然是繼2008年以來(lái)的最低點(diǎn)，但仍超出0.4的國(guó)際警戒線，這也顯示出我國(guó)的貧困差距問(wèn)題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。如果長(zhǎng)期得不到解決，會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)矛盾激增，威脅社會(huì)安定。

開(kāi)征遺產(chǎn)稅，主要是通過(guò)對(duì)死者遺留的巨額財(cái)富征稅，將一部分財(cái)富收繳國(guó)家，用于民生，改善貧窮人民的生活，增加社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；同時(shí)也會(huì)給繼承者留下部分財(cái)富，這樣可以消除“官二代”、“富二代”滋生的土壤。這樣不僅可以在一定程度上縮小貧富差距，且對(duì)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定起到一定的作用。

2.完善稅制結(jié)構(gòu)

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是完整的稅收體系不可缺少的重要組成部分，目前我國(guó)的稅制體系主要是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主，財(cái)產(chǎn)稅所占比重很小，只有車船稅、房產(chǎn)稅等小稅種，直接稅的功能沒(méi)有充分發(fā)揮。在我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅稅制仍需完善的情形下，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征可以在一定程度上填補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅制的空白，且具有優(yōu)化完善稅制結(jié)構(gòu)的作用。

（二）開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析

1.制度條件分析

伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)管理制度日益完善，這些都有利于各類財(cái)產(chǎn)稅收的開(kāi)征。我國(guó)《民法通則》、《繼承法》和《婚姻法》都對(duì)遺產(chǎn)的繼承做了相應(yīng)的規(guī)定，這為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供了良好的法律基礎(chǔ)。而《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》的修訂和出臺(tái)對(duì)我國(guó)公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的歸屬和財(cái)產(chǎn)繼承、分割、轉(zhuǎn)移都做了較為詳細(xì)的規(guī)定，這些規(guī)定都為我國(guó)遺產(chǎn)稅制的建立與完善奠定了的基礎(chǔ)。此外，《稅收征收管理法》為遺產(chǎn)稅的實(shí)施提供了征收管理的程序性規(guī)定。最后，在稅法方面也對(duì)征稅稅款、稅務(wù)檢查等行政法律責(zé)任進(jìn)行了明文規(guī)定。這些都為遺產(chǎn)稅的征繳提供了必要的程序保障和制度保障。

2.文化條件分析

近年來(lái)，隨著我國(guó)對(duì)稅收制度以及稅收征管工作的不斷完善，使征稅機(jī)關(guān)的征管水平得到了很大的提高，同時(shí)也體現(xiàn)出了我國(guó)公民的自覺(jué)納稅意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)。例如，經(jīng)過(guò)多年的努力，曾經(jīng)被認(rèn)為很難征收的個(gè)人所得稅也取得了很大的成效，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人收入的來(lái)源渠道的監(jiān)控能力有了很大的提高（尤其是對(duì)年收入12萬(wàn)元以上的高收入人群），同時(shí)公民也逐漸養(yǎng)成了良好的納稅習(xí)慣，并且管理工作也逐步向規(guī)范化和系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變，使稅收收入得到了大幅度增長(zhǎng)。整體而言，稅收在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位和作用已經(jīng)被越來(lái)越多的人們所了解到，這種對(duì)稅收逐漸了解并認(rèn)可的意識(shí)為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征創(chuàng)造了良好的條件。

3.可借鑒的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

目前，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，其中大多數(shù)都開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。這些國(guó)家遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)、遺產(chǎn)稅豁免額的選擇、贈(zèng)與年限的設(shè)定等為我國(guó)遺產(chǎn)稅制的選擇提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)借鑒。據(jù)相關(guān)專業(yè)人士統(tǒng)計(jì)，從征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家采用的是分遺產(chǎn)稅制，而且大部分采用的是超額累進(jìn)稅。這些開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家基本上都建立了較為完善的遺產(chǎn)稅體系，不僅在理論方面日漸豐富和完善，而且在實(shí)踐方面操作熟練。我國(guó)可以充分借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身國(guó)情，設(shè)計(jì)出符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況、社會(huì)環(huán)境的一系列理論體系和操作規(guī)范，并在日后實(shí)踐過(guò)程中逐漸完善。

二、遺產(chǎn)稅開(kāi)征面臨的困境

（一）財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度欠完善

遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后遺留下來(lái)的財(cái)產(chǎn)總額，包括現(xiàn)金、古董、房產(chǎn)、珠寶首飾等，對(duì)非現(xiàn)金類財(cái)產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行評(píng)估直接影響著遺產(chǎn)稅應(yīng)納稅款的多少，是遺產(chǎn)稅開(kāi)征前急需解決的重要問(wèn)題之一。而如何對(duì)非現(xiàn)金類財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，為此，怎樣對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，由什么機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，按照什么程序評(píng)估，以哪種方法評(píng)估，如何保證評(píng)估結(jié)果以及評(píng)估機(jī)構(gòu)的公正性和客觀性等問(wèn)題是我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅首先要解決的問(wèn)題。不僅如此，基于我國(guó)公民對(duì)遺產(chǎn)稅缺乏一定的認(rèn)識(shí)，在社會(huì)上還沒(méi)有形成保留原始交易憑證的習(xí)慣，個(gè)人遺產(chǎn)大多沒(méi)有原始的價(jià)值資料，為此，要確定財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，就只能對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估，這樣也就大大增加了征收成本。要是再加上評(píng)估不合理的話，就會(huì)致使應(yīng)征之稅沒(méi)有征，不應(yīng)征的卻征收了的情況。在評(píng)估目的和對(duì)象上，資產(chǎn)評(píng)估和個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估存在較大差異，加之我國(guó)財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度起步較晚，財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度尚未成熟，不能滿足遺產(chǎn)稅征管的需要。

（二）個(gè)人隱性收入嚴(yán)重

個(gè)人收入隱性化是遺產(chǎn)稅開(kāi)征面臨的另一大難題，雖然我國(guó)目前在銀行開(kāi)立個(gè)人賬戶都做到了實(shí)名制，但是由于銀行與政府部門(mén)之間并沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法提取銀行存款有效數(shù)據(jù)，加大了政府監(jiān)管個(gè)人賬戶存款的難度。同時(shí)，出于種種原因，個(gè)人把大量的現(xiàn)金放在家中，根本不放在銀行里，這樣即使銀行與政府聯(lián)網(wǎng)做得再完善，這部分現(xiàn)金仍然無(wú)法得到有效監(jiān)管。

三、對(duì)于開(kāi)征遺產(chǎn)稅的若干建議

（一）建立專門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

征收遺產(chǎn)稅，一個(gè)急需解決的問(wèn)題就是如何正確的評(píng)估遺留財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。由于財(cái)產(chǎn)有房屋、古董、土地、股票等等，形態(tài)的多樣性就決定了衡量的困難性和復(fù)雜性，可以說(shuō)對(duì)遺留的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行精確的衡量是很難做到的，只能將評(píng)估價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的差異降低到最小，那么就需要建立一個(gè)專門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

在我國(guó)，對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估的系統(tǒng)體系尚未建立。本人建議是在稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部專門(mén)設(shè)立一個(gè)財(cái)產(chǎn)評(píng)估部，配備專業(yè)的估價(jià)員，不以盈利為目的，可以在一定程度上保證評(píng)估的公正性和權(quán)威性。如果個(gè)人對(duì)評(píng)估結(jié)果有異議，可以申請(qǐng)社會(huì)評(píng)估，從社會(huì)上尋找評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行再次評(píng)估，并將評(píng)估結(jié)果提交，由稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的評(píng)估機(jī)構(gòu)和社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)商，最終達(dá)成一致意見(jiàn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)管

加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)管，需要從銀行與政府以及各相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)、禁用大額現(xiàn)金交易等方面來(lái)完善。將個(gè)人銀行賬戶全部聯(lián)網(wǎng)，使得個(gè)人在銀行存款方面不再是難以證實(shí)，只要在符合規(guī)定的情況下，政府需要，，即可查出個(gè)人的全部銀行存款。同理可知，將各地房產(chǎn)部門(mén)全部聯(lián)網(wǎng)，也可快速查出個(gè)人在全國(guó)有多少處房產(chǎn)，這樣在全面統(tǒng)計(jì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)等問(wèn)題上就便利多了。同時(shí)，還要在市場(chǎng)交易環(huán)節(jié)，禁止使用大量現(xiàn)金，全部以銀行轉(zhuǎn)賬形式支付，則可以從根本上加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)管。

（三）大力宣傳遺產(chǎn)稅、提高依法納稅意識(shí)

自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)大力普及法律知識(shí)，一直朝著法制化國(guó)家這一目標(biāo)邁進(jìn)。但我國(guó)長(zhǎng)期被家產(chǎn)世代相傳、留給子孫后代的傳統(tǒng)觀念所影響著，毫無(wú)疑問(wèn)，從居民手中征收財(cái)產(chǎn)上繳國(guó)家與這一傳統(tǒng)觀念是相違背的，征收具有一定困難。為此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅之前，需要進(jìn)行一定的輿論宣傳，為征收遺產(chǎn)稅創(chuàng)造良好的環(huán)境?？梢酝ㄟ^(guò)電視、報(bào)紙、雜志等方式廣泛宣傳開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性和重要性，介紹遺產(chǎn)稅的用途和功能，報(bào)道慈善捐贈(zèng)的社會(huì)效應(yīng)等等，使得在征收時(shí)能夠贏得人們的支持，減少征收阻力和偷稅漏稅現(xiàn)象，最大限度的保證稅源，減少征收成本。

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