基于內(nèi)部控制的中小學(xué)財務(wù)管理探討

王立志

摘要：我國一直極其重視教育工作，相關(guān)政策和教育資源呈逐年優(yōu)化增加的趨勢，特別是在對待基礎(chǔ)教育的問題上，更是優(yōu)中選優(yōu)的向其傾斜。在這樣的發(fā)展環(huán)境下，中小學(xué)校的教學(xué)資源和辦學(xué)資金都得到了較大的改善。但隨之而來的是教學(xué)資金不能有效利用，學(xué)校資金運轉(zhuǎn)和內(nèi)部管理出現(xiàn)問題。特別是對一些本就缺乏教學(xué)資金的學(xué)校來說，教學(xué)資源不能有效配置與利用，影響了學(xué)校教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文基于內(nèi)部控制論，闡述了內(nèi)部控制的概念及其在中小學(xué)財務(wù)管理中扮演的角色，進一步剖析了現(xiàn)階段中小學(xué)財務(wù)管理存在的問題，并從內(nèi)部控制角度提出了完善措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 中小學(xué) 財務(wù)管理

一、內(nèi)部控制的概述

（一）財務(wù)管理制度間的關(guān)系復(fù)雜

隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，中小學(xué)基礎(chǔ)教育也得到很大的改觀。舊有的財務(wù)管理狀況已有較大改變——財務(wù)管理的內(nèi)容愈加豐富、財務(wù)管理制度愈加復(fù)雜、制度間的聯(lián)系愈加緊密。因此，優(yōu)化財務(wù)管理，理清財務(wù)管理制度間的關(guān)系也顯得尤為必要。

學(xué)校作為事業(yè)單位，享受財政撥款。但同時也要按照要求納入財政預(yù)算管理并履行相關(guān)文件的規(guī)定。在執(zhí)行預(yù)算的時候，為了盡量按照預(yù)算編制的要求進行，就涉及到了成本控制。而談及成本控制，就免不了要考慮具體的措施以及相關(guān)的監(jiān)督制度。除此之外，還少不了相關(guān)財務(wù)核算系統(tǒng)及財務(wù)信息系統(tǒng)的保障。各項財務(wù)制度形成錯綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)，相互關(guān)聯(lián)、相互交叉。因此，理清復(fù)雜的財務(wù)制度間的關(guān)系，是做好財務(wù)管理的重要前提。

（二）內(nèi)部控制在中小學(xué)財務(wù)管理中扮演的角色

內(nèi)部控制不僅有助于財務(wù)管理治理結(jié)構(gòu)的建立，還可以在執(zhí)行的過程中降低財務(wù)風(fēng)險，是提升財務(wù)管理水平的捷徑，起到增速提效的作用。一方面，內(nèi)部控制在協(xié)助構(gòu)建財務(wù)管理治理結(jié)構(gòu)方面扮演著不可或缺的角色。內(nèi)部控制對中小學(xué)財務(wù)管理中的預(yù)算管理、決算管理、固定資產(chǎn)管理以及資金管理等方面進行監(jiān)督控制，同時也反作用于財務(wù)管理誠信環(huán)境的建立。幫助學(xué)校的財務(wù)人員、采購人員乃至整個學(xué)校的教職工樹立忠誠的工作理念，為學(xué)校的財務(wù)管理構(gòu)建治理結(jié)構(gòu)。另一方面，內(nèi)部控制制度包含了內(nèi)部審計制度、內(nèi)部監(jiān)督制度、內(nèi)部控制風(fēng)險評估，等等，這些內(nèi)部控制活動可以極大程度地降低財務(wù)風(fēng)險。在中小學(xué)不斷發(fā)展、財務(wù)環(huán)境不斷復(fù)雜化的今天，內(nèi)部控制顯得尤為重要。內(nèi)部控制的應(yīng)用可以較大程度地使整個財務(wù)管理制度體系有機地整合到一起，是提升財務(wù)管理水平的“加速器”。

二、基于內(nèi)部控制論看中小學(xué)財務(wù)管理存在的問題

（一）對財務(wù)管理內(nèi)部控制制度的認識不夠

大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)部控制都是其財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，而對于以“教書育人”為主要工作目標的中小學(xué)校來說，對內(nèi)部控制認識不足的問題尤為突出。有些中小學(xué)工作人員忽視內(nèi)部控制的重要性，造成按要求建立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；而更有一部分學(xué)校從未建立內(nèi)部控制制度，將財務(wù)管理制度簡單的視為會計核算。同時，財務(wù)部門在中小學(xué)校中被視為后勤部門，其管理經(jīng)費的重要職能并沒有根植于工作人員的意識中，導(dǎo)致資金重復(fù)審批發(fā)放、票據(jù)管理混亂、采購條件審核不足等情況頻發(fā)，影響教學(xué)資金的利用效率。內(nèi)部控制制度的混亂使用和缺位，會直接影響財務(wù)管理制度的運行效果。

（二）預(yù)算制度不合理，執(zhí)行效果不理想

中小學(xué)校在每年度初，都要根據(jù)上一年的資金使用情況和下一年度的計劃安排，制定新一年的財政預(yù)算。這是本單位在新年度的資金計劃目標和財政工作任務(wù)。但在實際操作當中，大多數(shù)中小學(xué)的做法是有沿用歷史數(shù)據(jù)，或者在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上做少量改動。這樣的預(yù)算編制工作嚴重偏離了實際財務(wù)需求，并不具有實際執(zhí)行的價值。造成這樣的局面，首先，學(xué)校的行政部門脫不了干系。其對預(yù)算管理的不重視，導(dǎo)致其行政決策偏離學(xué)校實際資金運轉(zhuǎn)需求。其次，相關(guān)的財務(wù)工作人員，沒有秉承預(yù)算編制的原則，依據(jù)上一年度學(xué)校的資金使用狀況估算預(yù)計下一年度的資金需求，導(dǎo)致預(yù)算編制執(zhí)行結(jié)果并不理想。

（三）未形成有效的監(jiān)督機制，監(jiān)管力度不強

隨著義務(wù)教育的普及，我國的中小學(xué)校的數(shù)目也較為穩(wěn)定而繁多。對于屬于外部監(jiān)督力量的上級主管部門來說，對其監(jiān)管具有一定的難度。目前，很多中小學(xué)校還存在亂收學(xué)雜費、濫用財政經(jīng)費等情況，財務(wù)賬目處理混亂。這些問題都因為外部監(jiān)管機制不完善而遲遲不能被杜絕。另一方面，學(xué)校內(nèi)部也沒有形成有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)管機制，無法及時有效地查處資金使用超規(guī)格、超標準和資產(chǎn)侵占等問題。外部監(jiān)管機制的不完善與內(nèi)部監(jiān)管機制的缺失，根本無法形成聯(lián)動效應(yīng)，阻礙中小學(xué)財政制度改革的進行，影響其教學(xué)資金的使用效率及其自身的發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制制度不規(guī)范，資金使用效率低

中小學(xué)校會計信息的真實完整、教學(xué)資金的安全，都要依靠規(guī)范、完善的內(nèi)部控制制度。目前，我國很多中小學(xué)校的會計核算工作并不符合相關(guān)的標準——缺乏對出納人員的監(jiān)督管理制度，給違法犯罪活動留了空子；缺乏對原始憑證的有效審核，導(dǎo)致違規(guī)濫用票據(jù)、侵吞國家財產(chǎn)的情況存在；會計崗位設(shè)置模糊，相關(guān)職務(wù)分工不清晰，職能混亂，影響會計信息的準確性；會計核算程序過于簡單，不符合財務(wù)管理對會計核算的要求等。規(guī)范的內(nèi)部控制制度的建立，可以有效遏制這些違法違規(guī)的行為，有效保證教學(xué)資金的使用效率。

三、完善中小學(xué)內(nèi)部控制財務(wù)管理的措施

（一）樹立內(nèi)部控制意識，完善財務(wù)管理制度

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展和財政體制改革的不斷深入，學(xué)校進行財務(wù)管理改革勢在必行。這是復(fù)雜的財務(wù)管理環(huán)境決定的，更是中小學(xué)校尋求發(fā)展的必經(jīng)之路。因此，必須摒棄舊有觀念，打開懷抱迎接新形勢、新思維、新觀念。首先，要重視學(xué)校的財務(wù)管理工作，認識到其對于教學(xué)的重要性，強化對于財務(wù)管理的內(nèi)部控制的認識，培養(yǎng)內(nèi)部控制意識。其次，財務(wù)責任主體及相關(guān)負責領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)具備基本的財務(wù)管理知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，對相關(guān)財務(wù)制度的制定和執(zhí)行效果負責，帶動全校教職工強化財務(wù)責任意識、遵守制度規(guī)定。第三，重視人才培養(yǎng)和團隊建設(shè)，培養(yǎng)具有高素質(zhì)、高水平的財務(wù)管理人才，并重視后期培訓(xùn)工作，豐富財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)，強化制度運行的效果。

（二）強化預(yù)算管理制度，提升預(yù)算管理水平

中小學(xué)校預(yù)算管理制度是否完整，預(yù)算管理體系是否可行，不僅影響預(yù)算編制工作的效果，更是衡量財務(wù)管理水平的關(guān)鍵，應(yīng)給予高度的重視。首先，應(yīng)重視預(yù)算編制工作，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”。應(yīng)要求各個部門必須根據(jù)實際情況和需求編制部門預(yù)算。其次，預(yù)算編制工作具體化，管理部門需要對每個部門的具體方法和評價方式都進行規(guī)范，使預(yù)算編制工作盡可能周密詳盡，增加預(yù)算指標的可操作性。第三，實行預(yù)算跟蹤管理，化年底決算檢查為不定期檢查，使檢查工作常態(tài)化，才能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以此來確保預(yù)算編制工作的執(zhí)行效果。

（三）加大監(jiān)督控制力度，優(yōu)化風(fēng)險防范能力

外部控制與內(nèi)部控制雙管齊下，是增強中小學(xué)校風(fēng)險防范能力的重要抓手。首先，在中小學(xué)校的財務(wù)管理中，應(yīng)注重建立并完善風(fēng)險評估機制，做到根據(jù)不同的財務(wù)項目類型進行對應(yīng)的風(fēng)險評估和應(yīng)對措施。特別是要注重加強對大額資金的使用進行風(fēng)險評估和可行性分析，以達到監(jiān)督控制資金安全和使用效率的目的。其次，應(yīng)建立并完善內(nèi)部審計機制，加強財務(wù)內(nèi)部管理，杜絕違法違規(guī)行為。同時，應(yīng)注意化事后審計為常規(guī)審計，形成事前審計、事中審計和事后審計的聯(lián)動效應(yīng)，全方位對中小學(xué)校的財務(wù)管理工作進行內(nèi)部監(jiān)管，并注重加強監(jiān)督控制的力度，不能讓監(jiān)管制度落成一紙空文。第三，上級主管部門應(yīng)加強對中小學(xué)校財務(wù)審計監(jiān)管工作的力度，解決中小學(xué)校財務(wù)監(jiān)管制度不完善的問題，協(xié)助其內(nèi)部審計機制的運行，優(yōu)化其風(fēng)險防范能力。

（四）規(guī)范內(nèi)部控制制度，提升資金使用效率

設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部控制機制，嚴格推行內(nèi)部控制制度，完善財務(wù)管理結(jié)構(gòu)，才可以保證會計信息的真實可靠、保障國家財政資金的安全有效。首先，應(yīng)建立、完善現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，用以規(guī)范、監(jiān)督出納人員的行為，保障現(xiàn)金資產(chǎn)的安全性。其次，應(yīng)建立、完善資產(chǎn)管理制度，用以規(guī)范、監(jiān)督采購人員的行為，保障實物資產(chǎn)的安全性。第三，應(yīng)建立、完善會計內(nèi)部稽查制度，用以規(guī)范、監(jiān)督會計人員的行為，保障會計信息的真實性。第四，應(yīng)建立、完善預(yù)算管理內(nèi)部控制制度，用以提高預(yù)算的可行性，提高資金使用效率。

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（作者單位：鄭州市第七十中學(xué)）

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