高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量探究

汪清

摘要：現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的企業(yè)類型，并受到人們的關(guān)注與重視。與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量因?yàn)槭艿綄徲?jì)環(huán)境與從業(yè)人員的影響，存在諸多缺陷。本文針對(duì)其發(fā)展現(xiàn)狀展開(kāi)分析，并提出有效的措施，為推動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展奠定基礎(chǔ)與保障。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 專項(xiàng)審計(jì) 質(zhì)量

毋庸置疑，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的推動(dòng)作用，尤其在國(guó)家出臺(tái)諸多政策之后，高新技術(shù)企業(yè)更是得到了創(chuàng)新發(fā)展。然而，諸多“偽高新”企業(yè)的出現(xiàn)在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)稅款減少，擾亂市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局繼2008年聯(lián)合頒布《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》后，2016年對(duì)上述兩個(gè)文件做了重新修訂，明確申報(bào)資料中的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)分別于2008年、2017年制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）》，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）做出了明確規(guī)定。

一、影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）審計(jì)環(huán)境的制約

眾所周知，審計(jì)環(huán)境是審計(jì)發(fā)展的重要保障，關(guān)系到審計(jì)職能能否實(shí)現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響重大?，F(xiàn)階段，影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，根據(jù)現(xiàn)在的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序，專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告由申報(bào)企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)提供，即申報(bào)企業(yè)既是被審計(jì)對(duì)象，又是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，是中介機(jī)構(gòu)的“衣食父母”。這種情況下，從業(yè)人員在審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)面臨審計(jì)范圍受限、無(wú)法實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序等尷尬局面，難以做到客觀公正。與申報(bào)企業(yè)意見(jiàn)分歧時(shí)，堅(jiān)持原則、不遷就客戶的后果很可能就是解約，尤其是中小規(guī)模的事務(wù)所，之前因商事制度改革已失去很多法定業(yè)務(wù)，如果再失去高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)這個(gè)市場(chǎng)，生存空間就更小了。中介機(jī)構(gòu)要先解決生存問(wèn)題，才能談發(fā)展和質(zhì)量。

第二，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理相關(guān)政策推出后，計(jì)劃申報(bào)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)中有很大一部分對(duì)政策不熟悉，紛紛通過(guò)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)和服務(wù)來(lái)提高申報(bào)通過(guò)率，這樣就催生了一批為認(rèn)定提供“專業(yè)服務(wù)”的中介機(jī)構(gòu)，這些中介機(jī)構(gòu)中，有些就是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法中提到的“具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)”。如果同一家中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為申報(bào)企業(yè)提供審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)，即使人員分開(kāi)，在形式上建立了內(nèi)部的“防火墻”，也不符合真正意義上的獨(dú)立性要求。

第三，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定申報(bào)企業(yè)提供的經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，除了專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）報(bào)告外，還有申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告每年都出具，審計(jì)收費(fèi)比較固定，而專項(xiàng)審計(jì)（鑒證）報(bào)告則是在申報(bào)年度（即每三年）出具一次。這種情況下，有可能會(huì)出現(xiàn)為避免常年客戶的流失而“被迫”出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的情形。

第四，目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在著供過(guò)于求的局面，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，由于審計(jì)收費(fèi)過(guò)低，出于成本效益原則，很多事務(wù)所無(wú)法投入充足的審計(jì)資源和實(shí)施足夠的審計(jì)程序，無(wú)論是審計(jì)時(shí)間還是審計(jì)流程均予以簡(jiǎn)化，從而影響審計(jì)質(zhì)量。

第五，有些地方政府將高新技術(shù)企業(yè)的保有量及每年新增數(shù)量作為政府業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)，近幾年受經(jīng)濟(jì)放緩的影響，很多企業(yè)成長(zhǎng)性指標(biāo)分值普遍較低，擬申報(bào)企業(yè)總量減少，這種情況下，中介機(jī)構(gòu)就可能淪為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定鏈條上的一個(gè)受雇者，審計(jì)變成走過(guò)場(chǎng)、流于形式，不可能發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（二）中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，而從業(yè)人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多，熟悉技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程、掌握一定科技知識(shí)的人才較少，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念比較濃，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，綜合分析能力較差。受此限制，執(zhí)業(yè)過(guò)程中只看表面不見(jiàn)實(shí)質(zhì)，一般僅局限在財(cái)務(wù)核算資料的審計(jì)鑒證，很少關(guān)注其是否符合研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的規(guī)律，即合理性。另外，有的中介機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)頻繁，從業(yè)人員良莠不齊、缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；有的中介機(jī)構(gòu)對(duì)員工缺乏足夠的后續(xù)教育，專業(yè)勝任能力不足，這些因素直接影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的質(zhì)量。

二、新時(shí)期我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的改善對(duì)策

正如上文所言，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)下我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在諸多問(wèn)題，這對(duì)其質(zhì)量有所影響，面對(duì)這一發(fā)展趨勢(shì)，筆者試從我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)的整體現(xiàn)狀出發(fā)，提出改善對(duì)策。

（一）建立科學(xué)的申報(bào)流程

科學(xué)制度的建設(shè)能有效降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序中，專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告由申報(bào)企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)提供，明確上述報(bào)告必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具，并在專家評(píng)審環(huán)節(jié)增設(shè)財(cái)務(wù)專家。這種安排表面上看是設(shè)置了雙重監(jiān)督，即中介機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)專家，但從實(shí)際執(zhí)行的效果來(lái)看，存在不少問(wèn)題，筆者認(rèn)為其中最主要的是出具專項(xiàng)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)在整個(gè)流程中的位置安排不合理，無(wú)法發(fā)揮其獨(dú)立性和監(jiān)督作用。設(shè)想將申報(bào)流程改為：申報(bào)企業(yè)自評(píng)→認(rèn)定機(jī)構(gòu)初評(píng)→委托中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告→組織專家評(píng)審→公示→審計(jì)部門(mén)抽查，將中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)（鑒證）由企業(yè)自評(píng)階段改為初評(píng)之后，委托方（同時(shí)也是審計(jì)費(fèi)用的支付方）由申報(bào)企業(yè)改為認(rèn)定機(jī)構(gòu)。這種流程的優(yōu)點(diǎn)首先表現(xiàn)在中介機(jī)構(gòu)與申報(bào)企業(yè)之間無(wú)經(jīng)濟(jì)利益，從制度上保證中介機(jī)構(gòu)及執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性和誠(chéng)信品質(zhì)；其次通過(guò)招標(biāo)程序優(yōu)選中介機(jī)構(gòu)，能有效抑制低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)引起的質(zhì)量低下。

當(dāng)然還需要制定配套細(xì)則，如明確專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的中介機(jī)構(gòu)承接，由于申報(bào)企業(yè)提供的資料中還包括近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，前者明確需由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證，后者沒(méi)做規(guī)定，一般是企業(yè)自主申報(bào)，但可以通過(guò)與稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)比對(duì)一致以證實(shí)真實(shí)性，相當(dāng)于專項(xiàng)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表由不同單位（中介機(jī)構(gòu)或稅局）背書(shū)，并互相制約，如果多份報(bào)告的數(shù)據(jù)存在很大的差異，應(yīng)要求申報(bào)企業(yè)提供說(shuō)明，由財(cái)務(wù)專家認(rèn)定是否合理。再如建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)設(shè)置行業(yè)禁入，增加中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本，以嚴(yán)格的懲罰措施倒逼中介機(jī)構(gòu)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）專項(xiàng)審計(jì)需要引入技術(shù)專家

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)優(yōu)化審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作，有針對(duì)性地強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格按行業(yè)協(xié)會(huì)制定的審計(jì)指引和業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)業(yè)。由于申報(bào)企業(yè)涉及不同行業(yè)，從業(yè)人員沒(méi)有相關(guān)的專業(yè)背景，對(duì)判斷申報(bào)企業(yè)領(lǐng)用的材料是否真正用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以及高新產(chǎn)品的認(rèn)定難度很大，使得申報(bào)企業(yè)將非研發(fā)材料成本計(jì)入研發(fā)直接投入以及人為擴(kuò)大高新產(chǎn)品范圍的操作空間很大，如何利用好專家的工作對(duì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，高新技術(shù)企業(yè)正日益成為推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的主要力量，在高新技術(shù)企業(yè)的有序發(fā)展中，部分“偽高新”企業(yè)在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效性產(chǎn)生影響。針對(duì)現(xiàn)狀，設(shè)計(jì)通過(guò)改進(jìn)申報(bào)流程，用制度來(lái)制衡、創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，并借助技術(shù)專家的力量提高專項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量，如此才能保障我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的有序開(kāi)展，才能讓國(guó)家的各類優(yōu)惠政策真正惠及相關(guān)企業(yè)。

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（作者單位：寧波世明會(huì)計(jì)師事務(wù)所）