商業(yè)連鎖集團企業(yè)納稅籌劃方法及其風(fēng)險分析

霍韻

摘要：在當(dāng)前日益激烈的市場競爭環(huán)境中，商業(yè)連鎖集團要想取得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須做好納稅籌劃工作，針對當(dāng)前納稅籌劃工作中存在的風(fēng)險，制定相應(yīng)的籌劃方法，從而保障企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)連鎖集團 納稅籌劃 方法 風(fēng)險

目前，在經(jīng)濟全球化的大背景下，我國的商業(yè)連鎖集團面臨越來越激烈的競爭形勢，其中既有同行的擠壓，又有電商的沖擊，因此，必須全面提升企業(yè)的管理水平，提高效益，壓縮成本。下面筆者從財務(wù)工作的角度出發(fā)，詳細地分析商業(yè)連鎖集團納稅籌劃的具體方法、風(fēng)險及風(fēng)險防范措施。

一、商業(yè)連鎖集團企業(yè)常用納稅籌劃方法

（一）利用分支機構(gòu)核算方式選擇進行的納稅籌劃

根據(jù)《公司法》規(guī)定：子公司具備一定的法人資格，需要依法負擔(dān)民事責(zé)任；分公司沒有相應(yīng)的法人資格，自身具體民事責(zé)任交由總公司承擔(dān)。一般情況下，公司設(shè)置分支機構(gòu)，而分支機構(gòu)不具備法人資格，同時不可獨立進行核算，而由總公司集中進行所得稅繳納。企業(yè)可運用這一特點合理組織稅收籌劃對自身的所得稅壓力進行調(diào)節(jié)。企業(yè)在進行機構(gòu)設(shè)立過程中須充分考慮，根據(jù)自身情況選擇設(shè)置子公司還是分公司。通常，選擇設(shè)立分公司比較有利，如出現(xiàn)總公司和分公司一方盈利、一方虧損的情況，盈利可在扣減虧損后再繳納所得稅，最終達到降低整體稅負的目的。

關(guān)于稅收優(yōu)惠，假如只有企業(yè)的總機構(gòu)享有一定的稅收優(yōu)惠，可以設(shè)立分公司，由此分公司可以和總公司同時享受優(yōu)惠政策；反之，假如只有分支機構(gòu)所在地區(qū)存在稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可以設(shè)立子公司，也可以將之前的分公司重新進行子公司的注冊，由此使子公司享受優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。

（二）存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法

關(guān)于總分機構(gòu)的貨物配送，企業(yè)可以按照具體的需要加以科學(xué)的籌劃?？偟膩碚f，總部到分支機構(gòu)操作較為簡單，依據(jù)“總部—分支機構(gòu)”或者“總部—地區(qū)總部—分支機構(gòu)”的形式，前者屬于內(nèi)部移庫，總公司集中進行核算；后者可由總公司銷售給地區(qū)總部，此銷售價格可以結(jié)合總分部具體的應(yīng)稅利潤進行制定。此外，具有一般納稅人資格的企業(yè)如向一般納稅人進行采購，采購價格非常高但是可抵扣17%或13%的進項，尋求小規(guī)模供應(yīng)商進行采購，采購價格偏低，但是只能進行3%的抵扣。如企業(yè)向小規(guī)模納稅人進行采購，銷售時銷項稅可能是17%或13%，但進項為3%，稅差大，定價時要充分考慮該因素。合法運用各項稅收政策對具體的貨物采購流程進行設(shè)計，由此達到企業(yè)稅負減輕、毛利提高的目的。

（三）向供貨方收費方式選擇的納稅籌劃方法

大部分商業(yè)連鎖企業(yè)在同產(chǎn)品供應(yīng)商進行合作時，都會結(jié)合具體的合同規(guī)定收取供應(yīng)商相應(yīng)的費用。通常來說涉及下列多項費用，比如管理費、廣告促銷費、商品上架費等，這些費用可統(tǒng)一稱為信息服務(wù)費。此外，企業(yè)同時需要根據(jù)年度銷售狀況按照一定的比例獲取返利，部分企業(yè)會收取高昂的服務(wù)費和返利，甚至高出產(chǎn)品進銷差價。針對企業(yè)向供貨單位收取各項費用與具體的商品銷售額、銷售量不存在必然關(guān)系的，同時企業(yè)提供勞務(wù)收入發(fā)票的，需要根據(jù)服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)征收增值稅，一般稅率為6%。針對企業(yè)收取供應(yīng)商的和商品銷售情況有關(guān)的返利，需要根據(jù)平銷返利行為相關(guān)規(guī)定增加當(dāng)期的增值稅，一般稅率為17%。由此企業(yè)可根據(jù)具體情況進行費用設(shè)置，合理安排服務(wù)費和返利，來實現(xiàn)稅收籌劃，假如需要抵扣更多進項稅，多收返利較有利，假如不需要抵扣，根據(jù)所提供服務(wù)收取的服務(wù)費僅需要上繳6%的增值稅。通常，商業(yè)連鎖企業(yè)會采用以下兩種方式和供應(yīng)商進行費用結(jié)算：例如，當(dāng)出現(xiàn)100萬元收入，根據(jù)合同約定，供應(yīng)商需要向商場支付10萬的費用，其一是供應(yīng)商向商場開出100萬的增值稅發(fā)票，而商場根據(jù)所提供的服務(wù)收取10萬元的費用，并向供貨商出具10萬元的發(fā)票，商場實際承擔(dān)稅收為10萬元的6%；其二，票扣方式，供貨商給商場出具一張抵扣費用之后的價值90萬元的增值稅發(fā)票，商場實際承擔(dān)的是10萬的17%增值稅，最終以抵減成本的方式減少成本，增加毛利。

（四）促銷方式的納稅籌劃

商業(yè)零售企業(yè)很多情況下為進一步拓展市場，提升商品銷售額，往往會利用各種節(jié)假日開展打折促銷活動，例如，返利銷售、降價銷售、買一送一等。連鎖零售企業(yè)在促銷時需要選擇合適的促銷方式，不僅需要結(jié)合具體的營銷效果，還需要充分考慮稅收成本。促銷方式不同，選擇的稅收籌劃方式也不同，在選擇促銷方式時可以結(jié)合扣除稅收后利潤確定合理的方式。企業(yè)的無償贈送將視同銷售行為需要計提銷項稅，但是有償贈送則不會另外增加稅負；降價或者打折促銷方式，可以使企業(yè)稅收和收入直接減少，但同時也會使供應(yīng)商返利減少。買一送一的方式中，贈送商品視同銷售需要計提銷項稅；采取贈送折扣券的方式，在使用的過程中類似于打折促銷。

“營改增”之后，部分企業(yè)還可以通過商品和服務(wù)的組合銷售來進行稅收籌劃。比如，對一般納稅人而言，商品銷售的毛利一般需要征收17%的增值稅，而服務(wù)收入只需征收6%的增值稅。因此，企業(yè)如將收入中的合理部分作為后續(xù)提供服務(wù)的收入，既降低了稅負也提升了服務(wù)的內(nèi)涵，如出售家電時，將部分收入作為后續(xù)提供延保服務(wù)的收入處理。

二、商業(yè)連鎖集團企業(yè)納稅籌劃面臨的風(fēng)險分析

納稅籌劃風(fēng)險主要是指因為企業(yè)在進行稅收籌劃當(dāng)中面臨諸多的不確定因素或干擾性條件，導(dǎo)致納稅人遭受稅收損失或付出一定的經(jīng)濟代價的風(fēng)險。

（一）納稅籌劃面臨的風(fēng)險

1.政策風(fēng)險

該風(fēng)險是指企業(yè)在籌劃活動時，所制訂的籌劃方案和當(dāng)前國家的法律政策發(fā)生了一定的沖突，由此給企業(yè)造成了一定的障礙。比如在該集團企業(yè)實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的管理及財務(wù)人員對稅收政策沒有進行正確全面的理解，而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險。集團企業(yè)通常是由財務(wù)和會計部門來制定納稅籌劃，但是如果參與籌劃的人員缺乏足夠的專業(yè)知識，同時也沒有深刻理解稅收和法律政策，在制定納稅籌劃時必然會出現(xiàn)一定的偏差，最終引起相應(yīng)的籌劃風(fēng)險。此外，還存在稅收政策調(diào)整所引發(fā)的風(fēng)險，如“營改增”的政策變化。因集團企業(yè)所制定的納稅籌劃并非一成不變，籌劃工作也是隨稅收政策調(diào)整而改變的，假如稅收籌劃方案依然堅持原來的策略，一旦國家的稅收政策進行調(diào)整，以前所實行的方案則會變得不符合法律，由此使得稅收籌劃方案無效，進而引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險，遭受一定的損失。

2.經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險指的是因為企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中實施錯誤的經(jīng)營策略，進而不利于實際經(jīng)營的，或違背了企業(yè)未來的長效發(fā)展。根據(jù)現(xiàn)有的市場經(jīng)濟條件分析，納稅人所遭遇的經(jīng)營風(fēng)險，明顯體現(xiàn)在投資決策所造成的風(fēng)險。稅收政策屬于國家調(diào)控經(jīng)濟所使用的杠桿工具，除了國家所制定的稅收法律法規(guī)，各個地區(qū)和省份也制定了相應(yīng)的細則，兩者可能存在一定的差異。集團企業(yè)在組織稅收籌劃時，應(yīng)從各個子公司所在地區(qū)細則的實際差別入手，否則極易造成稅收籌劃無效，同時造成很大的經(jīng)濟損失。此外納稅籌劃需要一定的成本，在實際運營當(dāng)中，不但涉及稅收籌劃所造成的成本費用，同時還有由于實行該項籌劃方案而舍棄其他利益所要面臨的風(fēng)險。

3.財務(wù)處理風(fēng)險

這一風(fēng)險指的是集團企業(yè)在稅收籌劃時，會遭遇財務(wù)處理風(fēng)險。財務(wù)機構(gòu)作為企業(yè)最為核心的部門，負責(zé)企業(yè)各項財務(wù)工作，所制作的各項財務(wù)報表無論是年報、季報還是月報都必須準(zhǔn)確、明了、有根據(jù)。但是根據(jù)當(dāng)前對部分集團公開資料的財務(wù)狀況分析，其財務(wù)管理中依然會存在一定的缺陷，如未對相關(guān)財務(wù)風(fēng)險加以很好的防控，致使稅收籌劃難以順利實施，會嚴重威脅企業(yè)未來的發(fā)展。進而，財務(wù)風(fēng)險處理必定是企業(yè)后續(xù)稅收籌劃的重要內(nèi)容，企業(yè)需要在這一方面投入足夠的人力、物力資源，就自身的財務(wù)工作進行相應(yīng)的改革，可有利于財務(wù)風(fēng)險的解決和處理，改善稅收籌劃效果。

（二）商業(yè)連鎖集團企業(yè)常用納稅籌劃方法及其存在的風(fēng)險

1.利用設(shè)立分支機構(gòu)核算方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險分析

首先，關(guān)于分支機構(gòu)利潤分配方式及其相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險，分支機構(gòu)自身不具備獨立的法人資格，因此對于獨立分配利潤非常不利。與此同時，分支機構(gòu)一旦遇到風(fēng)險以及法律責(zé)任，往往會連累總公司的正常經(jīng)營，但是子公司卻不存在這樣的顧慮。然后，商業(yè)連鎖企業(yè)需要根據(jù)具體情況確定到底是采取統(tǒng)一核算還是進行獨立核算，針對各分支規(guī)模都相對大、業(yè)績相差很大的企業(yè)為保障各個機構(gòu)虧損和盈利得以均衡可以進行統(tǒng)一核算。但需要注意的是，企業(yè)在進行機構(gòu)的設(shè)立過程中必須進行充分的考慮，根據(jù)自身的情況確定設(shè)置子公司還是分公司，一般情況下設(shè)立分公司更有利。然而，設(shè)立子公司除了可享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠以及出于稅收籌劃的目的以外，對于企業(yè)集團來說還可能出于地區(qū)劃分或者業(yè)態(tài)整合的需要。因此，規(guī)模大的企業(yè)集團一般會將設(shè)立子公司和分公司的方式結(jié)合使用。例如，永輝超市屬于大規(guī)模的連鎖商業(yè)企業(yè)集團，就采取了兩種方式相結(jié)合方案，根據(jù)2016年半年報，其2016年上半年的營業(yè)收入為245億，2015年同期為208億，同期上漲了17.68%，截至2016年6月30日，下屬62家子（孫）公司，涉及四種業(yè)態(tài)，309家門店。

但是，該項納稅籌劃也存在不足。首先，該籌劃方式可能對企業(yè)稅收繳納的靈活性造成影響，未來其運行模式一旦出現(xiàn)變化，其所制定的稅收籌劃方案則無法再發(fā)揮效用，稅收籌劃方案極易失敗。其次，最新進入的企業(yè)所承擔(dān)的成本會提高，可能無法將其成本全部抵消，達到預(yù)期目標(biāo)。

2.存貨采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃風(fēng)險分析

這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃風(fēng)險更多是體現(xiàn)在低價采購，高稅支出的問題上。比如，商品供應(yīng)部由于不需要供應(yīng)商發(fā)票直接以240萬元的價格采購了260萬元的材料，從表面上分析，這一行為為企業(yè)節(jié)省了20萬的成本，但是站在財務(wù)層面分析，企業(yè)不獲取發(fā)票，所支出的這240萬無法計入成本也無法將其進行稅前扣除，由此企業(yè)需要為這240萬承擔(dān)25%企業(yè)所得稅，價值60萬元；此外，因為企業(yè)沒有獲得相應(yīng)的發(fā)票也無法有效的抵扣進項稅，企業(yè)需要根據(jù)240萬銷售額多繳納17%的增值稅，價值34.87萬元。因此連鎖企業(yè)在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃極易出現(xiàn)片面性風(fēng)險，單純追求表面上的低價，最終反而造成了企業(yè)稅負的進一步加重。

3.向供貨方的收費方式選擇的納稅籌劃風(fēng)險分析

該方式的關(guān)鍵是將供貨商收費得以合理的分解，但是企業(yè)也會面對片面性或者政策方面的風(fēng)險。在選擇相應(yīng)的收費方式的過程中，假如企業(yè)僅僅關(guān)注眼前稅負降低，過度提高服務(wù)收入的比例，會在加重供貨商負擔(dān)的同時，也忽視了企業(yè)長遠的利益，全局考慮可能不到位。但是由于各地優(yōu)惠政策不同，以及政策的不斷變化，由此收費過程中也會使企業(yè)遭遇政策風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)稅負增加，面臨稅收籌劃風(fēng)險。

4.采取不同促銷方式組合的納稅籌劃方法風(fēng)險分析

企業(yè)所實行的稅收籌劃主要是運用國家稅收政策法規(guī)的差別以及彈性制定的，但各種稅收籌劃方案的特點是不同的，也會遭受企業(yè)外部環(huán)境極大的影響。在企業(yè)日常的經(jīng)營過程中，最為有效且合理的促銷方式為打折銷售，效果最差的是銷售返還現(xiàn)金。企業(yè)在考慮促銷方案時，需要充分考慮成本組合以及扣除稅收后的凈利潤。此外，針對商場提供的各種抵扣券以及現(xiàn)金抵用券，如僅僅可在后續(xù)的購買當(dāng)中使用，該形式只對資金自身的時間價值產(chǎn)生一定的影響，不會對促銷方式造成影響。所以商場在保障銷售增加的基礎(chǔ)上，打折銷售的形式對企業(yè)所造成稅負影響是所有方式中最為有利的。企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的具體情況確定的銷售方案并非是最佳的，需要結(jié)合時間環(huán)境的情況、產(chǎn)品供應(yīng)商、稅收政策進行適時的調(diào)整，否則企業(yè)將因為方案的問題遭遇不同的風(fēng)險。

三、商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范與控制

（一）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范

1.構(gòu)建納稅籌劃風(fēng)險防范機制

為快速高效的應(yīng)對風(fēng)險，企業(yè)需要建立相應(yīng)的風(fēng)險防范機制，從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其一，明確各項稅收籌劃影響因素，有針對性的組織各項活動。其二，和稅務(wù)局進行有效溝通，了解自身各項資料，掌握稅收最新動向，及時對稅收籌劃方案進行調(diào)整，更好地防止企業(yè)遭受風(fēng)險和損失。

2.做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作

為控制和降低稅收籌劃風(fēng)險，需要將財務(wù)管理基礎(chǔ)工作做到位。必須對自身的會計核算工作進行規(guī)范，保障企業(yè)賬務(wù)清晰明了，及時足額繳納稅款。此外，必須切實提升工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保財務(wù)管理工作效率和水平的提高。積極組織相關(guān)培訓(xùn)活動，加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。

3.強化和稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)

為了更好地降低納稅籌劃風(fēng)險，企業(yè)必須加強同稅務(wù)部門的溝通，有效規(guī)范自身的稅務(wù)籌劃工作。其一，可以明確具體的稅務(wù)流程，學(xué)習(xí)稅收法律政策，保障納稅籌劃方案合規(guī)。其二，及時向稅務(wù)部門咨詢相關(guān)政策內(nèi)容，明確各項條文規(guī)定，防止籌劃存在紕漏。

（二）商業(yè)連鎖企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險控制

1.規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險

制訂隨時規(guī)避風(fēng)險的籌劃方案，較之應(yīng)對風(fēng)險的對策，該方案存在較強的局限性和不足，但屬于一項可以最為徹底消除稅收籌劃風(fēng)險的方法。在方案籌劃環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學(xué)的預(yù)測自身可能會遭遇的風(fēng)險，分析是否可以選擇規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險措施。

2.降低納稅籌劃風(fēng)險

較之規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險更為主動。該方法含有損失抑制和預(yù)防兩個層面。由于企業(yè)做出的納稅籌劃反映出一種預(yù)先性，所以關(guān)于籌劃風(fēng)險的預(yù)防和抑制更多的傾向于損失預(yù)防方面。

3.分散納稅籌劃風(fēng)險

假如可以把稅收籌劃風(fēng)險進行分解，分散在多個獨立企業(yè)中，可以降低由于風(fēng)險導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的程度。企業(yè)常常不可能僅僅針對一個商品、一項業(yè)務(wù)或者一個稅種組織稅收籌劃，必須進行全面的分析和考量，以企業(yè)的發(fā)展全局為著眼點，針對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行納稅籌劃?？梢越Y(jié)合企業(yè)的具體情況，根據(jù)時間、地點的不同，選擇不同的各項籌劃組合方案，可以針對同一項業(yè)務(wù)實施多項籌劃組合方案，假如相關(guān)方案的實施可以形成最佳組織，則可以很好地實現(xiàn)分散納稅籌劃風(fēng)險的目標(biāo)。

4.運用納稅籌劃風(fēng)險

對企業(yè)發(fā)展而言，運用稅收籌劃風(fēng)險屬于具有很強積極性的風(fēng)險應(yīng)對方案。詳細來講，企業(yè)通過對稅收籌劃中面臨各項風(fēng)險進行合理的利用，將其作為一種發(fā)展機遇。企業(yè)可以通過合并、重組、分散等方式制訂和實行該項稅收籌劃方案，在確保方案合理合法的基礎(chǔ)上，企業(yè)組織相應(yīng)的公共關(guān)系活動，由此對稅務(wù)機關(guān)政策形成一定的影響，最終幫助企業(yè)獲得良好的納稅籌劃收益。

參考文獻：

[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風(fēng)險的思考[J].科協(xié)論壇（下旬刊），2008，（10）：114-115.

[2]姜欣.集團公司稅務(wù)籌劃探析——以某國有企業(yè)集團為例[J].經(jīng)濟管理，2007，（23）：71-76.

[3]熊藍青.淺談集團企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及其防范[J].現(xiàn)代國企研究，2016，（2）：56-57.

（作者單位：農(nóng)工商超市<集團>有限公司）