寫好專題財務(wù)分析，發(fā)揮管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用

戴秀蘭

摘要：本文通過剖析當(dāng)前醫(yī)院專題財務(wù)分析中存在的問題，提出專題財務(wù)分析應(yīng)當(dāng)為醫(yī)院管理提供有價值的對策和建議，從而發(fā)揮管理會計在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行管理中的重要作用，并從五個方面論述了如何寫好專題財務(wù)分析，要求財務(wù)人員不斷提升專業(yè)知識水平和素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷力，能運用各類財務(wù)分析方法和分析指標(biāo)，提高寫作的深度與廣度，進(jìn)而提升專題分析的寫作質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞：專題財務(wù)分析 管理會計 醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)管理

在當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，醫(yī)院作為一個獨立的經(jīng)營主體，處于激烈的市場競爭中，隨著醫(yī)改的深入推進(jìn)，藥品零差率、醫(yī)療資源雙下沉、社會資本辦醫(yī)等，都對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理提出了更高的要求，因此，發(fā)揮管理會計的作用也越來越受到重視。管理會計通過對醫(yī)院以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，為醫(yī)院各項決策提供方向性指引、有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、優(yōu)化資源配置、節(jié)約運行成本等。財務(wù)分析作為其中一種有效的分析工具，在醫(yī)院各項運行管理中得到了充分的應(yīng)用，也是管理會計作用得以充分發(fā)揮的必要手段。通過總結(jié)過去的經(jīng)驗，挖掘問題出現(xiàn)的原因，并對未來的經(jīng)濟(jì)運行形勢進(jìn)行預(yù)測，從而在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮重大的作用。

財務(wù)分析按分析范圍、分析重點的不同，可分為綜合財務(wù)分析、簡要財務(wù)分析和專題財務(wù)分析，其中，專題財務(wù)分析是針對醫(yī)院某一時期運行管理中的某些關(guān)鍵問題、難點問題、重大經(jīng)濟(jì)措施或薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行的專門分析，具有不受時間限制、一事一議、易被管理者接受、收效快的特點。財務(wù)人員在總結(jié)過去、預(yù)測未來的同時，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項提出合理化對策或建議，引起醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的高度重視，以提高醫(yī)院的精細(xì)化管理水平。

一、專題財務(wù)分析的內(nèi)容

專題財務(wù)分析的內(nèi)容很多，大致可分為以下四類。

（1）醫(yī)改專題分析。如針對藥品零差率的實施，就公立醫(yī)院實際補(bǔ)償率進(jìn)行分析；針對中藥飲片差價的前期政策調(diào)研，預(yù)測中醫(yī)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行狀況；單病種支付方式改革的測算及管理對策、PPP模式的發(fā)展戰(zhàn)略等。

（2）醫(yī)院管理重點分析。如衛(wèi)生材料管理分析；國有資產(chǎn)出租管理分析、大型設(shè)備使用效益分析；住院病人欠費管理分析；醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理分析等。

（3）預(yù)算管理專題分析。如財政資金預(yù)算執(zhí)行情況分析；醫(yī)院整體及部門（科室）預(yù)算執(zhí)行情況分析等。

（4）部門（科室）成本效益分析。如基于全成本核算的分院或某一業(yè)務(wù)科室的績效分析。

二、專題財務(wù)分析的方法

專題財務(wù)分析方法多樣，其中最主要的有比率分析法、因素分析法、比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法等，各種分析方法的運用需視具體情況而定。

（一）比率分析法

比率分析法是專題財務(wù)分析最基本的工具，將同期財務(wù)報表上存在關(guān)聯(lián)的若干重要項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，求出比率，并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或醫(yī)院預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，分析其變化及內(nèi)在原因，評價醫(yī)院運行的合理性、有效性等，如資產(chǎn)負(fù)債率、預(yù)算執(zhí)行率等。

（二）因素分析法

針對某財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的變化，對構(gòu)成該指標(biāo)的各個要素進(jìn)行連環(huán)替代分析，從而發(fā)現(xiàn)各要素對于指標(biāo)變化的影響程度，如對收入的增減變化常常需要考量工作量人次和均次費用兩大因素的變化情況。

（三）比較分析法

通過實際數(shù)據(jù)與基期指標(biāo)數(shù)、行業(yè)指標(biāo)數(shù)等進(jìn)行對比，揭示差異，并對差異形成原因進(jìn)行分析，據(jù)此了解醫(yī)院運行管理的成績或問題。

（四）結(jié)構(gòu)分析法

對經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中各組成部分所占比重及其變化情況進(jìn)行分析，從而揭示該經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在特點和變動趨勢，如醫(yī)療成本支出中人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金及其他費用等占醫(yī)療成本支出的結(jié)構(gòu)分析。

（五）趨勢分析法

通過對不同時期的相同財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析財務(wù)指標(biāo)的變動方向、數(shù)額及幅度，從而揭示醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比如今年某一時期的數(shù)據(jù)與上年同期比較或與環(huán)比數(shù)據(jù)比較。

以上各種專題分析的方法可以單獨使用，也可以結(jié)合使用，具體視專題分析的內(nèi)容而定。一般各種方法會綜合運用，以全面揭示問題、分析問題、解釋問題，從而做出較為準(zhǔn)確的評價和判斷。

三、目前醫(yī)院專題財務(wù)分析存在的問題

（一）立題脫離實際需要

財務(wù)人員在選擇專題分析的主題時，未能抓住醫(yī)院管理者重點關(guān)注的內(nèi)容或當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展迫切需要解決的問題，僅從財務(wù)工作的角度，為“分析”而分析，脫離實際工作需要，如同“無源之水、無本之木”，失去了專題財務(wù)分析的意義。

（二）分析方式角度單一

部分財務(wù)人員專題分析視角過于單一，立足點僅圍繞財務(wù)數(shù)據(jù)本身，忽略了與醫(yī)療業(yè)務(wù)的結(jié)合，忽略了對非財務(wù)指標(biāo)的分析，忽略了同類型、同規(guī)模醫(yī)院的對比。同時，分析方法的運用比較單一，未根據(jù)具體情況選擇不同的分析方法，長此以往將影響到對實質(zhì)性問題的探究和解決。

（三）財務(wù)人員整體素質(zhì)不高

管理會計對當(dāng)前財務(wù)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求，需要財務(wù)人員全面了解醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律，了解醫(yī)院所處的社會和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化趨勢，了解國家多項醫(yī)改新政、財經(jīng)紀(jì)律的規(guī)定等，如此才能寫出有深度的專題分析，并提出切合實際的對策或建議。但目前財務(wù)人員的整體素質(zhì)不高，影響了管理會計的有效實施。

（四）對策或建議針對性不強(qiáng)

財務(wù)人員在進(jìn)行專題分析時，往往會出現(xiàn)總結(jié)問題很“豐滿”，如何解決問題很“骨感”的情況，所提出的對策或建議針對性不強(qiáng)，或浮于表面、或不切實際、或達(dá)不到理想效果。而醫(yī)院管理者希望財務(wù)分析不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要提出解決問題的對策或建議。

（五）分析語言過于專業(yè)化

專題財務(wù)分析屬于財務(wù)專業(yè)分析的一種類型，具備一定的專業(yè)特點，但要讓醫(yī)院管理者能夠看懂、接受并認(rèn)可，要將專業(yè)化的指標(biāo)用通俗化的語言來表達(dá)，這樣才能達(dá)到撰寫者和使用者在理解上的一致性。而目很多專題分析的語言過于專業(yè)化，從形式上拉開了與分析使用者的距離，使分析成為“束之高閣”的理論作品。

四、寫好專題分析的建議

一份好的專題財務(wù)分析，能有效地促進(jìn)醫(yī)院提高管理水平，挖掘內(nèi)部潛力，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提高資金使用效益。如何寫好專題財務(wù)分析，是財務(wù)人員需要深入思考的問題，筆者結(jié)合多年的醫(yī)院財務(wù)管理實踐，就如何寫好醫(yī)院專題財務(wù)分析提出以下幾點建議。

（一）找準(zhǔn)切入點是關(guān)鍵

寫專題財務(wù)分析的目的在于發(fā)現(xiàn)管理的熱點、難點問題，因此，找準(zhǔn)分析的切入點至關(guān)重要，因為它是專題財務(wù)分析的核心所在，起到統(tǒng)領(lǐng)全局的作用，此后分析的過程包括信息數(shù)據(jù)的收集、分析方法的選用和結(jié)果的原因分析等，都需要圍繞這個核心來完成。要分析醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化因素，著眼于醫(yī)院管理者密切關(guān)注或需要關(guān)注的內(nèi)容，提高專題財務(wù)分析評價的有效性。

（二）運用合理的分析方式

財務(wù)人員在明確分析的切入點后，需采用適宜的分析方式。

（1）分析要注意點與面的適度結(jié)合。不僅要立足財務(wù)角度，還要站在管理者的角度來分析思考問題；不僅要立足財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，還要從質(zhì)量、創(chuàng)新、社會效益等非財務(wù)方面進(jìn)行分析。

（2）要不斷改進(jìn)專題財務(wù)分析方法。充分注意將不同的分析方法結(jié)合運用，如比較分析與比率分析相結(jié)合，結(jié)構(gòu)分析與趨勢分析相結(jié)合，縱向分析與橫向分析相結(jié)合，以便充分發(fā)揮多種分析方法的優(yōu)勢，提高財務(wù)分析的整體效果。財務(wù)人員要把不同的分析方法運用到專題財務(wù)分析的各個階段，挖掘不同財務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，從而探究其深層次的原因所在。同時，財務(wù)人員要注意，根據(jù)報表所獲取的財務(wù)信息存在一定的局限性，要尋找更深層次的原因，還需深入到業(yè)務(wù)科室進(jìn)行調(diào)查、溝通和研究。

（3）對發(fā)現(xiàn)的問題要有科學(xué)合理的分析和解釋，探求事物本質(zhì)，找出事物間的聯(lián)系。分析的順序可采用逆查法，從反映出的結(jié)果去探尋原因，這種方法主要是運用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點和疑點逐個進(jìn)行追蹤檢查，并在追蹤過程中，找出事務(wù)規(guī)律，總結(jié)實踐經(jīng)驗。財務(wù)人員在進(jìn)行分析時，一定要秉承實事求是的態(tài)度，熟練運用多種不同的分析方法，才能使專題財務(wù)分析更加科學(xué)合理。

（三）熟悉政策依據(jù)，把握醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律

醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動有其科學(xué)性、系統(tǒng)性和復(fù)雜性的特點，財務(wù)人員必須熟悉醫(yī)療行業(yè)相關(guān)政策和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律，運用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)、扎實有效的方法對醫(yī)院的專項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行充分合理的分析，才能深入了解醫(yī)療活動中所反映出的財務(wù)運行情況。同時，隨著國家層面多項管理措施的出臺及持續(xù)性強(qiáng)化，醫(yī)院所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加透明化、規(guī)范化、法制化，如藥品零差率的實施、醫(yī)保支付方式改革、藥品流通領(lǐng)域改革、加強(qiáng)全面預(yù)算管理、完善政府采購、規(guī)范招投標(biāo)、嚴(yán)格控制“三公經(jīng)費”等，都在不同程度地影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行。因此，財務(wù)人員要多了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，密切關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，站在管理者的角度，熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化，把握醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)運行規(guī)律，關(guān)注同行業(yè)兄弟醫(yī)院的管理方法以及應(yīng)對環(huán)境變化所采取的有利措施，從而科學(xué)進(jìn)行原因分析和預(yù)測。

財務(wù)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升專業(yè)知識水平，提高職業(yè)判斷能力，能運用各類財務(wù)分析方法和分析指標(biāo)，提高寫作的深度與廣度，提升專題分析的質(zhì)量和水平。同時，醫(yī)院也要注重財務(wù)人員的素質(zhì)提升工程，盡可能創(chuàng)造條件給予財務(wù)人員更多的培訓(xùn)、交流和鍛煉，加大信息化投入，使財務(wù)人員能借助先進(jìn)的分析軟件，提高工作質(zhì)量與效率。

（四）分析的亮點在于提出對策或建議

寫專題財務(wù)分析的目的不僅是為了揭示問題，更重要的是如何去解決問題。因此，專題財務(wù)分析的最大亮點在于針對分析中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進(jìn)的對策或建議。

（1）針對藥品零差率的實施，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)通過藥師查房、處方點評、各醫(yī)療組藥品收入占醫(yī)療收入的比例公示等措施，控制藥品收入的不合理增長；鼓勵醫(yī)療新技術(shù)、新項目的開展，鼓勵非藥物治療手段的應(yīng)用，提升醫(yī)療技術(shù)水平，調(diào)整和優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)。

（2）針對衛(wèi)生材料消耗中的低效管理問題，建立責(zé)任追究制，將醫(yī)院的百元醫(yī)療收入衛(wèi)生材料消耗指標(biāo)分解到各臨床科室，落實各類材料物資的歸口管理，并與績效考核相結(jié)合，加強(qiáng)材料成本的管控。

（3）針對住院病人的欠費管理問題，在制度規(guī)定的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行，落實相關(guān)環(huán)節(jié)的管理責(zé)任，運用信息化手段實施余額不足預(yù)警、欠費系統(tǒng)控制等。

（4）針對病人掛號、付費排隊和多次排隊付費的問題，引入自助醫(yī)療費用結(jié)算機(jī)，通過采用診間結(jié)算、支付寶微信付費等多種現(xiàn)代化支付手段，在方便患者的同時，完善財務(wù)對賬流程，保證資金安全；還可以通過互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院的模式，讓患者實現(xiàn)在線診療和在線付費結(jié)算。

專題財務(wù)分析對于醫(yī)院加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作、挖掘潛力和提升效能等方面發(fā)揮了積極的指導(dǎo)作用。因此，財務(wù)人員在開展醫(yī)院專題財務(wù)分析時，一定要牢牢把握完善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理這個中心思想，提出對醫(yī)院管理有幫助的對策或建設(shè)性意見。

（五）文字表達(dá)要恰當(dāng)準(zhǔn)確

專題財務(wù)分析的目的是引起管理者的重視，提出切實可行的合理化建議。因此，醫(yī)院管理者對財務(wù)分析的理解和認(rèn)可，是對財務(wù)人員的鼓勵和支持。財務(wù)人員在寫專題財務(wù)分析時要條理清晰，層層深入，語言要淺顯易懂，文字表達(dá)恰當(dāng)準(zhǔn)確；對財務(wù)指標(biāo)的執(zhí)行情況要表述清楚，化繁為簡，不能一味沉醉于自我數(shù)據(jù)分析的海洋；要明確專題分析需要達(dá)到的目的，讓分析的使用者能看懂、接受并贊同，從而實現(xiàn)專題財務(wù)分析的價值。

五、結(jié)束語

綜上所述，專題財務(wù)分析在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著重要的作用，能促使醫(yī)院完善財務(wù)管理辦法，規(guī)范財務(wù)行為，清理庫存積壓，降低資源消耗；對國有資產(chǎn)實行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)保值增值；還可以通過專題財務(wù)分析，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供經(jīng)濟(jì)決策參考。因此，財務(wù)人員一定要把握好專題財務(wù)分析寫作要點，堅持客觀、公正的分析原則，“一針見血”地提出醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行中存在的問題，真正發(fā)揮管理會計在保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行、促進(jìn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展過程中的重要作用。

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（作者單位：浙江省衛(wèi)生財會管理中心）