煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險識別與防范

叢中岳

摘要：本文旨在對煙草商業(yè)企業(yè)在外部環(huán)境層面、運營控制層面、日常管理層面的涉稅風(fēng)險進行識別，并提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險防范管理措施。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 涉稅風(fēng)險 風(fēng)險防范

煙草商業(yè)企業(yè)以卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)為主，多元化經(jīng)營為輔，經(jīng)營范圍較廣、涉稅事項較為復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)管理者如何通過對企業(yè)所面臨的涉稅風(fēng)險事件進行識別與分析，制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施與防范方法，將稅務(wù)風(fēng)險降到最低，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重點之一。本文對煙草商業(yè)企業(yè)在外部環(huán)境、運營控制、日常管理過程中的涉稅風(fēng)險進行識別分析，并提出相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理措施。

一、煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險識別

煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險主要來自于企業(yè)的外部經(jīng)濟、政策環(huán)境及內(nèi)部經(jīng)營管理。

（一）煙草商業(yè)企業(yè)外部環(huán)境層面的稅務(wù)風(fēng)險

1、我國稅法體制存在的涉稅風(fēng)險

我國稅法體系建立在保障國家利益的基礎(chǔ)之上，稅務(wù)機關(guān)與納稅人在法律地位上平等，但在權(quán)責(zé)關(guān)系上并不完全對等。稅法賦予行政機關(guān)一定的自由裁量權(quán)和法規(guī)條款的解釋權(quán)，這就潛在增加了企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，特別是對于處于敏感行業(yè)的煙草企業(yè)，更是檢查、監(jiān)管的重點。同時，在體系建設(shè)方面，我國還沒有完全建立完善的稅法體系，部分稅收法規(guī)存在重復(fù)滯后的一面，往往容易引起稅收規(guī)定與企業(yè)實際情況相背離，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

2、稅收政策變化導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險

稅收政策作為國家調(diào)節(jié)工具之一，必然隨著經(jīng)濟環(huán)境和外部條件的變化而不斷調(diào)整。因此，稅收政策具有相對短暫的時效性。我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，稅收政策作為國家重要的經(jīng)濟杠桿，調(diào)整更為頻繁，2015年煙草行業(yè)的消費稅變化、2016年全面“營改增”等都充分證明了這一點，這也使得企業(yè)對新稅收政策的理解與消化存在滯后性，在新舊稅收政策過渡期的操作上存在一定困難，容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。

3、稅收政策理解和執(zhí)行偏差導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險

稅收政策變動如此頻繁，稅務(wù)機關(guān)對于新政策的出臺，難免會缺乏提醒，而一些具有適用性的政策往往處于半公開的狀態(tài)，企業(yè)在缺乏相關(guān)指引的情況下容易忽視部分稅收政策或者錯誤使用稅收政策，在理解和執(zhí)行上存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）煙草商業(yè)企業(yè)運營控制層面的稅務(wù)風(fēng)險

煙草商業(yè)企業(yè)在運營過程中的各個環(huán)節(jié)都與稅收有關(guān)，且總稅負體量較大，企業(yè)管理者應(yīng)著重注意企業(yè)在采購過程、銷售過程及專賣執(zhí)法過程中的稅務(wù)風(fēng)險。

1、采購過程中應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險。

（1）可能存在將不符合抵扣規(guī)定的資產(chǎn)設(shè)備進項稅進行抵扣，如職工食堂用固定資產(chǎn)、購買扶持煙農(nóng)用的非補貼性質(zhì)的各種設(shè)備等；

（2）外購商品作為職工福利發(fā)放，應(yīng)注意進項稅不得抵扣；

（3）煙葉收購時可能存在沒有按規(guī)定將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上分別注明，沒有按規(guī)定填寫發(fā)票的，不能計算抵扣增值稅進項稅。

2、貨物銷售過程中應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險。

（1）主營業(yè)務(wù)之外發(fā)生的視同銷售行為可能存在未作收入處理且未計提銷項稅，或已作收入處理但漏計提銷項稅等情況；

（2）雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不需繳納消費稅，但雪茄型卷煙需要繳納消費稅。（為避免此類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格界定雪茄煙標(biāo)準(zhǔn)和型號）；

（3）可能存在少計“卷煙包裝箱”銷售收入、處置廢舊物品未計銷售收入以及其他少計銷售收入等情況，或確認了相關(guān)收入但忽略了計提相應(yīng)的銷項稅。

3、煙草專賣市場執(zhí)法管理中應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險。

（1）支付舉報走私煙草產(chǎn)品有功人員獎勵只有付款單據(jù)和企業(yè)自制相關(guān)文書，沒有取得收款人簽字和有效票據(jù)；對沒有取得有效票據(jù)的支出沒有作企業(yè)所得稅納稅調(diào)整；

（2）支付給參與專賣市場執(zhí)法管理的政府其他單位工作人員出勤補助費等相關(guān)費用未代扣代繳個人所得稅；

（3）支付給參與專賣市場執(zhí)法管理的政府其他單位的獎勵列支費用但沒有取得有效收據(jù)；

（三）煙草商業(yè)企業(yè)日常管理層面的稅務(wù)風(fēng)險

煙草商業(yè)企業(yè)作為大型商品批發(fā)流通企業(yè)，在日常管理中同樣存在著各類稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)及時識別并有效管控這些風(fēng)險。

1、會計核算與稅務(wù)處理方面應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險。

（1）會計信息質(zhì)量失真給企業(yè)帶來的風(fēng)險

企業(yè)一旦出現(xiàn)失真的會計信息，將會降低涉稅資料的真實性與合法性，而據(jù)此計算的稅額也將失真，進而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險；

（2）房產(chǎn)稅計稅基數(shù)的確定

轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不應(yīng)計提房產(chǎn)稅，在計提時若未嚴(yán)格區(qū)分出租房產(chǎn)類型，易多計提房產(chǎn)稅；

對于不可隨意移動的房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值計提房產(chǎn)稅；對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，應(yīng)扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等應(yīng)計入房產(chǎn)原值計提房產(chǎn)稅，這些房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)的變動在實務(wù)操作中容易忽略。

（3）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險

根據(jù)稅法規(guī)定，煙草商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費要全額調(diào)增，不得稅前抵扣，實務(wù)操作中容易忽視；

福利費、職工教育經(jīng)費等要根據(jù)稅法規(guī)定的工資總額按一定比例稅前列支，而不是按賬載工資總額列支。如勞務(wù)人員工資雖計入賬載工資總額，但不得計入稅法規(guī)定的工資總額等。

2、信息收集整理方面應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險。

企業(yè)涉稅信息的收集整理與稅務(wù)風(fēng)險的識別、控制密切相關(guān)，若企業(yè)內(nèi)部、外部涉稅信息不能及時有效地收集、傳遞、反饋，各業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)時就不清楚相關(guān)的涉稅風(fēng)險點在哪里，易觸發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（1）內(nèi)部涉稅信息搜集

涉稅信息的收集關(guān)系到企業(yè)各個部門，但是由于企業(yè)內(nèi)部各部門之間對涉稅業(yè)務(wù)溝通少，對業(yè)務(wù)活動的進行和完成沒有能夠進行有效的協(xié)調(diào)合作，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理比較被動，無法做到稅務(wù)風(fēng)險事前控制。

（2）外部涉稅信息搜集

外部信息收集主要指國家稅收政策、財務(wù)管理、內(nèi)部控制、會計準(zhǔn)則變動等信息的收集。現(xiàn)今外部信息在不斷變化，而外部信息的收集主要由企業(yè)稅務(wù)管理人員來完成，企業(yè)稅務(wù)管理人員如若沒有及時學(xué)習(xí)理解新政策及法規(guī)，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二、涉稅風(fēng)險防范措施與建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系

識別煙草商業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險后，關(guān)鍵是針對這些在不同層面、不同環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險采取防范措施，進而建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以降低和應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在建立防范與管理稅務(wù)風(fēng)險的過程中，不僅要搭建企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險控制機制，還應(yīng)尋求與稅務(wù)機關(guān)合作，以建立更全面更長效的稅務(wù)風(fēng)險管控體制。

（一）完善企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險識別與控制機制

1、建立稅務(wù)風(fēng)險傳導(dǎo)、評估機制

企業(yè)應(yīng)建立完善稅務(wù)管理運行機制，設(shè)有專職或兼職稅務(wù)管理人員，負責(zé)識別日常業(yè)務(wù)或特殊事項的稅務(wù)風(fēng)險，識別事件變化可能帶來的新稅務(wù)風(fēng)險，將設(shè)定的各個稅種稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)系統(tǒng)融入到企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域和各個層面當(dāng)中，評估稅務(wù)風(fēng)險影響的大小、范圍，及時組織修正稅務(wù)風(fēng)險、制定控制策略。其他相關(guān)人員及部門應(yīng)對涉稅事件的發(fā)生和變化及時反饋報告，加強對各個涉稅事件的動態(tài)監(jiān)控。

2、加強財務(wù)稅務(wù)人員隊伍素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)日常管理工作的重要內(nèi)容，多數(shù)涉稅風(fēng)險是在日常管理層面上財務(wù)稅務(wù)人員的主觀行為造成的，因此要注重加強財務(wù)稅務(wù)人員隊伍素質(zhì)的建設(shè)。企業(yè)財務(wù)核算人員和稅務(wù)管理人員不但要具有較高的專業(yè)知識層次，而且要具備一定的綜合知識素質(zhì)，包括經(jīng)濟管理常識、財經(jīng)稅收法規(guī)常識等。可以通過鼓勵財務(wù)稅務(wù)人員參加網(wǎng)絡(luò)教育，邀請稅務(wù)專家開展稅務(wù)風(fēng)險管理專題講座等多種方式，對財務(wù)稅務(wù)人員進行后續(xù)培訓(xùn)，全方面提高財務(wù)稅務(wù)人員的綜合知識，特別是涉稅管理相關(guān)知識，提高他們的工作水平和管理水平。

3、提高會計信息質(zhì)量。

會計信息是納稅的基礎(chǔ)及依據(jù)，其質(zhì)量的高低直接影響稅額繳納的準(zhǔn)確性。企業(yè)在財務(wù)工作中不僅要嚴(yán)格遵照會計準(zhǔn)則的要求進行核算，而且要時刻注意稅法與會計準(zhǔn)則的不同之處，對納稅依據(jù)進行精準(zhǔn)剖析，保障涉稅資料的真實性及合法性，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

4、加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系。

企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員在日常管理工作中應(yīng)注意加強與地方主管稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，了解與企業(yè)相關(guān)的稅收政策變化動態(tài)，對日常工作中遇到的比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)和對稅收政策理解存在模糊把握不準(zhǔn)的問題應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，既要與稅收征收局溝通，還要注重與大稅服務(wù)科、稅收法規(guī)科、稅務(wù)稽查局的溝通，以求得對稅務(wù)風(fēng)險問題理解的共識，避免因部門理解上的偏差而遺留稅務(wù)風(fēng)險，或產(chǎn)生其他的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）稅企合作，建立稅務(wù)風(fēng)險長效管理機制

稅法體制、稅收政策的變動及遵從所引發(fā)的潛在風(fēng)險需要稅務(wù)部門與企業(yè)聯(lián)合起來共同防范，而且稅務(wù)風(fēng)險管理體系的全面建立，離不開稅務(wù)部門的幫助與指導(dǎo)，只有稅企互助，才能真正形成有效的稅務(wù)風(fēng)險防范及化解體系，進而保障征納稅循環(huán)機制長效、健康運行。

1、稅企合作，共同搭建網(wǎng)上互動平臺建立長效的稅企溝通機制

保持稅企之間良好的溝通和互動，是建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的重要一環(huán)，也是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的有力保障，而搭建網(wǎng)上稅企互動平臺則可以在稅務(wù)機關(guān)及企業(yè)之間建立起一個溝通無障礙的平坦世界，讓稅企之間溝通更便捷，聯(lián)系更密切。稅務(wù)機關(guān)可以依托稅企互動平臺面向企業(yè)提供涉稅業(yè)務(wù)的咨詢服務(wù)。借助該平臺，企業(yè)在遇到自身難以解決的稅務(wù)問題時可以及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，共同探討解決。稅務(wù)機關(guān)還可以將最新的稅務(wù)政策及稅務(wù)培訓(xùn)資料在平臺上共享，供企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員自學(xué)，以提高自身業(yè)務(wù)水平，規(guī)避稅收政策遵從方面的納稅風(fēng)險。

2、稅企合作，共同建立稅務(wù)風(fēng)險識別評估系統(tǒng)

建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的核心工作在于稅務(wù)風(fēng)險識別評估系統(tǒng)的搭建，該評估系統(tǒng)可以有效做到對稅務(wù)風(fēng)險的合理識別與評估，及時預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的大小以及可能會對企業(yè)帶來的不利影響或損失。

稅務(wù)風(fēng)險識別評估系統(tǒng)的建立其基礎(chǔ)在于搭建系統(tǒng)、有效、動態(tài)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫應(yīng)涵蓋企業(yè)過去存在及未來潛在的各類稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)識別各種風(fēng)險提供有力的數(shù)據(jù)支持。完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確識別來自企業(yè)內(nèi)部外部的稅務(wù)風(fēng)險，并通過數(shù)據(jù)分析加以細化，從而達到對風(fēng)險進行動態(tài)識別的目的。風(fēng)險評估系統(tǒng)的建立及運行是一項長期而復(fù)雜的工程，需要不斷地更新、維護及改進，因此，稅務(wù)機關(guān)及企業(yè)應(yīng)當(dāng)共同協(xié)商、頻繁溝通、真誠合作，必要時還可以借助中介機構(gòu)來協(xié)助實施。

綜上所述，煙草商業(yè)企業(yè)在面對各類涉稅風(fēng)險時，應(yīng)針對不同情況，進行詳細的涉稅風(fēng)險識別與分析，制定相應(yīng)的風(fēng)險控制措施與防范方法，注重企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理控制機制建設(shè)和外部稅企長效共贏合作，通過簽訂稅收遵從協(xié)議，稅企協(xié)作，共同搭建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，對稅務(wù)風(fēng)險進行有效管理，進而有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，全面提高企業(yè)的運營管理效率。

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