鐵路企業(yè)營改增過程中的風險與控制

劉永紅

摘要：本文圍繞鐵路企業(yè)營改增，分析了在營改增稅收體制改革中存在的風險，并就如何強化營改增過程中的風險控制提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 營改增 風險控制

一、相關(guān)概述

對于鐵路企業(yè)來講，在實際核算過程中采用的是分級核算制度，按照收支兩條線的管理模式進行日常資金管理，在資金清算思路上是“采用收入來自市場，普通貨運分段核算，專業(yè)運輸以及旅客運輸承運結(jié)算，提供的運輸服務(wù)相互清算”的管理模式。在這樣一種會計核算管理模式下進行營改增的稅收體制改革，必然會面臨著比較多的困難和風險。鐵路運輸企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)項目和種類比較多，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，基層站段服務(wù)區(qū)跟應(yīng)納稅服務(wù)區(qū)存在著差異，業(yè)務(wù)類型多，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊等因素都導(dǎo)致鐵路企業(yè)在營改增初期面臨比較多的問題，迫切需要圍繞營改增稅收風險進行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計。

二、鐵路企業(yè)實施營改增過程中的風險分析

具體來講，鐵路企業(yè)實施營改增稅收改革主要會面臨以下幾個方面的問題和風險：

（一）鐵路企業(yè)增值稅發(fā)票的使用風險

鐵路運輸企業(yè)受制于貨票系統(tǒng)以及運輸組織的影響，在實際中使用11%的鐵路運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及6%的增值稅專用發(fā)票，這些發(fā)票的開具都是由行包員以及貨運員開具，由于這些人員本身并不是財務(wù)人員，對于實際受票方缺少清晰的界定和認識，往往存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。同時，部分鐵路運輸企業(yè)財務(wù)人員不清楚紅字發(fā)票的開具政策，導(dǎo)致錯開增值稅專用發(fā)票以及超期無法開具紅字發(fā)票的問題。另外，鐵路運輸企業(yè)實施營改增稅收改革也會存在著增值稅專用發(fā)票保管方面的問題和風險。作為鐵路運輸企業(yè)的財務(wù)原始憑證，增值稅專用發(fā)票要求至少保管時間在15年之上，同時由于增值稅專用發(fā)票都是由財務(wù)科發(fā)放給各個開票點，人員素質(zhì)難以保障，使得鐵路運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票在保管以及傳遞過程中很容易出現(xiàn)丟失或者管理不善的問題，這些都是鐵路運輸企業(yè)實施營改增稅收改革過程中存在的增值稅發(fā)票使用風險。

（二）鐵路企業(yè)增值稅進項稅抵扣和轉(zhuǎn)出風險

對于鐵路運輸企業(yè)來講，當新建、擴建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進行增值稅進項稅抵扣名錄時，所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進貨物以及購買服務(wù)等項目時的進行稅額就不能夠進行增值稅進項稅抵扣。在此規(guī)定下，如果基層單位所涉及到的不可抵扣項目不能夠及時進行進項稅轉(zhuǎn)出，就會出現(xiàn)進項稅多抵扣的風險。同時，對于鐵路運輸企業(yè)物資段等相關(guān)單位，在實行物資集中采購并進行增值稅抵扣之后，其他相關(guān)單位在領(lǐng)用并且發(fā)生了不能夠從銷項稅額中進行抵扣的物資時，需要由物資領(lǐng)用單位將此進項稅額專列到成本中，由物資段對這一進項稅額進行轉(zhuǎn)出處理。在此規(guī)定下，假如基層鐵路運輸單位所發(fā)生的材料用于不可抵扣項目時，如果相關(guān)物資段沒有及時提出進項稅抵扣轉(zhuǎn)出申請，則該物資段就很容易發(fā)生多抵扣進項稅的問題和風險。

（三）增值稅匯總時時限性風險

按照鐵路企業(yè)營改增匯總納稅的規(guī)定，對于基層鐵路運輸企業(yè)在進行納稅管理時所涉及到的預(yù)繳基數(shù)需要由鐵路運輸企業(yè)在次月6日之內(nèi)提供，同時各個財務(wù)部門也需要按月度向納稅主管部門進行納稅申報和預(yù)繳稅款。正是基于此，鐵路運輸企業(yè)基層單位在進行納稅申報時所涉及到的納稅預(yù)繳基數(shù)都需要由鐵路總公司進行匯總，在匯總之后進行納稅申報。相關(guān)部門在每月的6日提供預(yù)繳基數(shù)，鐵路基層站段則圍繞這一基數(shù)向當?shù)丶{稅機關(guān)進行報稅和預(yù)繳稅款以及傳遞單蓋章等業(yè)務(wù)，按月度和季度進行匯總。這一匯總活動都需要鐵路運輸單位在稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征期之內(nèi)完成相關(guān)工作，這就會使得鐵路運輸企業(yè)在進行營改增過程中存在著增值稅匯總時限性風險。

三、鐵路運輸企業(yè)營改增風險控制措施分析

（一）強化增值稅專用發(fā)票管理

鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當圍繞營改增過程中的發(fā)票管理風險，強化增值稅專用發(fā)票管理，對增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、進項稅抵扣、作為以及保管、紅字發(fā)票等環(huán)節(jié)進行強化管控，切實避免因為增值稅專用發(fā)票管理不善可能導(dǎo)致的風險。要實行票據(jù)專人、專庫管理的做法，有財務(wù)科負責發(fā)票分發(fā)工作，建立健全發(fā)票領(lǐng)用總賬和明細賬。同時設(shè)置增值稅發(fā)票交接簿，完善發(fā)票交接手續(xù)，依靠制度的完善確保增值稅專用發(fā)票的完整。

（二）強化增值稅進項稅的申報以及認證管理工作

鐵路運輸企業(yè)實施營改增稅收體制改革，要嚴格按照稅收征繳管理規(guī)定，對于不能夠進行抵扣的進項稅額嚴格管理，不得進行進項稅額的抵扣，如免征增值稅項目、接受加工修理勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)、非增值稅應(yīng)稅項目、簡易計稅方法計稅項目以及集體福利購進的貨物等。與此同時，當新建、擴建、改建以及裝飾、修繕等活動所涉及到的房屋、土地以及建筑物等屬于國家規(guī)定的不能夠進行增值稅進項稅抵扣名錄時，所涉及到的接受應(yīng)稅勞務(wù)、購進貨物以及購買服務(wù)等項目時的進行稅額就不能夠進行增值稅進項稅抵扣。與此同時，財務(wù)部門也要做好相關(guān)的申報工作，申報之前就需要做好開票點的抄報稅工作，結(jié)合預(yù)繳基數(shù)對匯總數(shù)和屬地繳納稅額進行計算和匯總，按時申報預(yù)繳數(shù)，并對匯總傳遞單和報表等進行上轉(zhuǎn)，在此基礎(chǔ)上保障鐵路總公司匯總繳納工作能夠順利完成。

（三）強化稅收培訓(xùn)，提升稅收管理能力建設(shè)

實施營改增對于鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理者具有一定的挑戰(zhàn)，應(yīng)當圍繞營改增稅收改革，緊密結(jié)合鐵路行業(yè)管理實際強化稅務(wù)管理培訓(xùn)，確保財務(wù)人員熟練掌握票據(jù)開具和保管，準確判斷進項稅額抵扣結(jié)轉(zhuǎn)情況。積極適應(yīng)營改增稅收體制改革，強化能稅務(wù)部門的聯(lián)系，合理應(yīng)對營改增帶來的挑戰(zhàn)，采取確實措施有效規(guī)避營改增帶來的風險，推動鐵路企業(yè)健康發(fā)展，確保營改增的順利實施。

參考文獻：

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