農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制問題探討

張瑩瑩

摘要：農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動具有自身特點，這些特點使得農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制存在更多的難點和不足，解決這些問題要從制度、風(fēng)險、預(yù)算、核算和審計等各個方面入手。本文試圖通過分析農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動的特征和經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部管控中存在的難點和不足，尋求解決農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制問題的方式方法。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位 內(nèi)部管控 風(fēng)險 審計

我國是個地廣人多的國家，利用有限的國土滿足世界上最多的人口吃穿住用，必須依賴農(nóng)業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化的生產(chǎn)力。所以，農(nóng)業(yè)科研單位在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中具有特別重要的作用。數(shù)量巨大的農(nóng)業(yè)科研單位本身也需要正常運作，也會面對各種各樣在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)問題。

一、農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動與其他單位的差別

農(nóng)產(chǎn)品科研周期長、科研過程專業(yè)性強(qiáng)，同時農(nóng)業(yè)科研單位多具有事業(yè)單位的性質(zhì)，受體制約束和固有思維模式影響，農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動既區(qū)別于其他事業(yè)單位又區(qū)別于公司、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動。首先，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)活動受農(nóng)業(yè)科研內(nèi)容制約，更多地受到自然因素和科研項目、科研進(jìn)度、科研成果等影響，不確定性因素較多。其次，農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)活動不同于企業(yè)或者行政機(jī)關(guān)運作，既需要種種行政審批程序又需要科研成果與市場掛鉤，兼有兩者的特征。再次，農(nóng)業(yè)科研活動往往動輒需要數(shù)年甚至數(shù)十年的時間，一代人甚至幾代人的努力，期間的人事變動和其他因素使得其經(jīng)濟(jì)活動更加難于規(guī)劃和掌控。

二、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部管控中存在的難點和不足

農(nóng)業(yè)科研單位大多帶有事業(yè)單位的遺留思維模式，內(nèi)部控制的的管理難點和制度不足可以從管控、制度和意識方面分析。

（一）內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則

從制度上而言，農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動沒有專門的、行之有效的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別于企業(yè)模式也區(qū)別于行政模式，但是現(xiàn)階農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動基本上只能參照企業(yè)或者事業(yè)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理，并沒有一套完全適合農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動的標(biāo)準(zhǔn)可言。從模式上而言，各個農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動管理模式大相徑庭，依經(jīng)驗管理甚至于過多地服從“一把手”的命令的形式廣泛存在。

（二）原材料、設(shè)備管理煩難

農(nóng)業(yè)科研單位由于其科研需要往往必須采購更加專業(yè)的用品、用具和具有專門知識產(chǎn)權(quán)的軟件，采購?fù)緩絾我?，不利于成本控制。同時對于種子、試驗器材、專業(yè)軟件等等的管理難度較大。比如說，農(nóng)業(yè)科研單位所采購的種子有可能是昂貴、稀缺的品種，保存條件嚴(yán)苛，并且有保存期限的限制，其管理容不得半點疏忽；農(nóng)業(yè)科研單位所采購的試驗器材有可能具有專業(yè)要求，保管需要專業(yè)人員進(jìn)行，種種限制使得農(nóng)業(yè)科研單位的材料、設(shè)備管理困難，增加了農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動的不確定性。

（三）內(nèi)部控制制度成了表面文章

農(nóng)業(yè)科研單位是專業(yè)性較強(qiáng)的單位，其工作人員需要更多的農(nóng)業(yè)專業(yè)知識，但是，農(nóng)業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動是兩個風(fēng)馬牛不相及的學(xué)科，學(xué)術(shù)的氛圍并不能增加內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的完善性。大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度并不完備，依經(jīng)驗管理、缺乏管控制度，預(yù)算、決策、監(jiān)管等等制度流于形式，使得農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制制度大多名不符實。

（四）風(fēng)險意識淡漠，風(fēng)險評估缺失

農(nóng)業(yè)科研單位業(yè)務(wù)范圍相對單一，生產(chǎn)活動遵循較為固定的模式，因此更容易喪失風(fēng)險意識。不論是內(nèi)部風(fēng)險還是社會風(fēng)險的識別能力都較低。從客觀的角度而言，風(fēng)險無處不在，沒有風(fēng)險意識就不能更早地識別風(fēng)險從而規(guī)避風(fēng)險。農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動仍然是經(jīng)濟(jì)活動，所有的經(jīng)濟(jì)活動都不可避免地存在相應(yīng)風(fēng)險，缺失的風(fēng)險意識和缺位的風(fēng)險評估都會給農(nóng)業(yè)科研單位帶來不可預(yù)知的風(fēng)險，這也是農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部管控存在的不足之處。

三、破解農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制難題的方式方法

農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制問題可以從體制和認(rèn)識兩個方向著手，這些問題要從內(nèi)部制度、風(fēng)險、預(yù)算、核算和審計等方面一一解決。

（一）建立健全農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部管控規(guī)則

建立健全農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制制度要從認(rèn)識入手，通過營造相應(yīng)的內(nèi)部管控環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部管控機(jī)制實現(xiàn)。認(rèn)識是行動的前提和基礎(chǔ)，要規(guī)避農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險，規(guī)范農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)活動，首先要加強(qiáng)相關(guān)工作人員和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識，從而營造內(nèi)部管控環(huán)境。同時，健全相應(yīng)的機(jī)制比不可少。西方法制社會的理念就是，制度永遠(yuǎn)比人可靠，姑且不論這種理念是否適合我們的體系，但是制度的重要性是不容置疑的，我們正在強(qiáng)調(diào)的“法治”社會的意義也在于此。建立健全農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制制度，認(rèn)識與環(huán)境與制度缺一不可。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險管理認(rèn)識，完備風(fēng)險評估制度和機(jī)構(gòu)

如前所述，風(fēng)險無處不在，農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動也是經(jīng)濟(jì)活動，同樣要面臨各種風(fēng)風(fēng)險，這些風(fēng)險既包括外部風(fēng)險也包括內(nèi)部風(fēng)險。不論是體制內(nèi)的貪腐還是體質(zhì)外的社會因素都可能構(gòu)成農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素，因此提高風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險識別能力，完備風(fēng)險評估制度和部門對農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動意義非凡。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范收支核算

農(nóng)業(yè)科研單位由于受科技條件和自然條件的影響較大，不確定因素增多，預(yù)算難度加大，但不論如何，預(yù)算對于農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動意義重大，不可或缺。強(qiáng)化預(yù)算管理，不僅要完善預(yù)算的內(nèi)容，更要完善預(yù)算的形式，盡可能做到年度有預(yù)算，季度有預(yù)算，月月有預(yù)算。規(guī)范收支核算與強(qiáng)化預(yù)算管理同等重要，預(yù)算重在計劃，核算重在實施，規(guī)范收支核算才能使預(yù)算不流于形式。

（四）鞏固內(nèi)部審計監(jiān)督

審計制度是財務(wù)制度的重要組成部分。缺乏監(jiān)管的制度形同虛設(shè)。農(nóng)業(yè)科研單位的經(jīng)濟(jì)活動同樣需要內(nèi)部審計的監(jiān)督。內(nèi)部審計不僅可以管控外部風(fēng)險震懾內(nèi)部貪腐，更可以檢驗預(yù)算執(zhí)行情況，規(guī)范收支核算。建立健全內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)和鞏固內(nèi)部審計監(jiān)督同樣要求增強(qiáng)審計意識，完善審計制度，同時設(shè)立專門的審計崗位，制定相應(yīng)的責(zé)任制度，配備相關(guān)的工作人員。

總之，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)關(guān)乎國計民生，農(nóng)業(yè)科技事關(guān)重大，農(nóng)業(yè)科技單位的內(nèi)部管控也非同小可，我們要在認(rèn)識、制度、實施、審計各個方面把關(guān)，嚴(yán)格控制農(nóng)業(yè)科技單位金融風(fēng)險。

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