基于債權(quán)人保護(hù)視域的公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善

曹燕紅 李裕琢

[摘要]隨著公司資本制度的改革，設(shè)立公司的門檻大大降低，在便利投資、激發(fā)了創(chuàng)業(yè)熱情的同時(shí)，一定程度上也增加了債權(quán)人的交易風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地保護(hù)債權(quán)人的利益，加強(qiáng)對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。目前公司會(huì)計(jì)監(jiān)督主要存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高以及外部監(jiān)督不到位等問題?；诖?，應(yīng)從健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)、加強(qiáng)外部監(jiān)督作用、完善相關(guān)法律法規(guī)等方面對(duì)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督加以完善。

[關(guān)鍵詞]債權(quán)人；會(huì)計(jì)監(jiān)督；企業(yè)管理

[中圖分類號(hào)]F279.23

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2017）03-0130-03

2013年修改的《公司法》將我國(guó)公司注冊(cè)資本登記制度由原來的實(shí)繳制改為認(rèn)繳制，并取消了公司最低注冊(cè)資本的限制。此次針對(duì)公司資本制度的改革，使設(shè)立公司的門檻大大降低，便利了投資，但同時(shí)可能會(huì)導(dǎo)致大量皮包公司、空殼公司的出現(xiàn)[1]，增大了債權(quán)人的交易風(fēng)險(xiǎn)。為了更好地保護(hù)債權(quán)人的利益，加強(qiáng)對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督就顯得尤為重要。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問題，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，保證公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序開展及資產(chǎn)的安全。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，債權(quán)人可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確的判斷和決策，避免造成經(jīng)濟(jì)損失。

一、公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全

公司會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，具體表現(xiàn)為：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容不完善。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能保證公司資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率。但目前有些公司尚未建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，或雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠完善，沒能根據(jù)時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求及時(shí)更新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏可行性。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力不夠。有些公司雖制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏應(yīng)有的執(zhí)行力度，使其成為“墻上的擺設(shè)”。

上述存在的問題與公司負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠有很大關(guān)系。公司負(fù)責(zé)人大多重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，而對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則認(rèn)為可有可無。公司負(fù)責(zé)人都不能以身作則，其他員工更是認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，從而導(dǎo)致一些公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善或形同虛設(shè)。

（二）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員在公司的日常經(jīng)營(yíng)工作中對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督負(fù)主要責(zé)任，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作執(zhí)行是否到位至關(guān)重要[2]。目前，一些公司的會(huì)計(jì)人員學(xué)歷不高，會(huì)計(jì)知識(shí)更新較慢，缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，因自身工作能力和水平的限制無法較好地起到會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。此外，有些會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷能力，沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)工作中的重要作用，發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)上報(bào)或向有關(guān)部門反映，沒有有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。還有一些會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，在公司領(lǐng)導(dǎo)的指使和利益驅(qū)動(dòng)下提供虛假財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）外部監(jiān)督不到位

外部監(jiān)督不到位主要表現(xiàn)為：一是政府監(jiān)督部門較多，責(zé)任劃分不夠明確，管理分散，出現(xiàn)問題時(shí)互相推托責(zé)任，各監(jiān)督部門之間溝通和協(xié)調(diào)不夠完善[3]，公司的有關(guān)信息不能實(shí)現(xiàn)完全共享。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，近些年出臺(tái)了許多新政策，也不斷升級(jí)報(bào)稅軟件等，但有些稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不高，對(duì)新政策、新知識(shí)掌握較慢，無法起到有效的監(jiān)督作用。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本應(yīng)依法對(duì)受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏管理規(guī)范，為了獲取更多利益，對(duì)受托公司會(huì)計(jì)資料審計(jì)不嚴(yán)，審計(jì)報(bào)告可信度低；有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，甚至幫助受托公司弄虛作假，出具虛假的審計(jì)報(bào)告；有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)淡薄，為了追求工作業(yè)績(jī)或個(gè)人利益，喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德，沒有發(fā)揮出社會(huì)監(jiān)督應(yīng)有的職能。

二、完善公司會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.提高公司負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度。公司負(fù)責(zé)人的態(tài)度對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立和執(zhí)行有很大關(guān)系，只有公司負(fù)責(zé)人的充分重視和大力支持，才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立和有效執(zhí)行。由于公司負(fù)責(zé)人多數(shù)不是財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)掌握較少，對(duì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)了解不多，要想提高他們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，就要讓他們了解到其自身對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性等負(fù)有重要責(zé)任，公司會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位、會(huì)計(jì)信息失真，他們也會(huì)受到相應(yīng)處罰。在明確了自身的會(huì)計(jì)責(zé)任后，公司負(fù)責(zé)人方能提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視程度，從而支持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司負(fù)責(zé)人的普法教育以及法律法規(guī)知識(shí)和財(cái)務(wù)基本知識(shí)的培訓(xùn)。公司負(fù)責(zé)人如果對(duì)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督給予充分重視，處處以身作則，勢(shì)必會(huì)給公司其他人員帶來積極影響，從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效開展起到很大的促進(jìn)作用。

2.完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指導(dǎo)公司開展會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以保障公司財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。公司無論規(guī)模大小，在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，均應(yīng)包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程控制制度、不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、風(fēng)險(xiǎn)控制制度、考評(píng)獎(jiǎng)懲制度等[4]。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)公司自身情況和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇重要事項(xiàng)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容。

3.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行力度。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效執(zhí)行，公司應(yīng)建立好監(jiān)督機(jī)制。公司應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)部門，為保證其獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門不能隸屬于財(cái)務(wù)部門。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)能力，保證審計(jì)結(jié)果的公正性。

此外，公司還應(yīng)建立好獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有效的人員要給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)不能完成會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)或發(fā)現(xiàn)問題不上報(bào)者要給予一定處罰。獎(jiǎng)懲制度的建立可以激發(fā)員工的工作熱情，提高工作效率。

（二）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，公司應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，豐富會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。其次，應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法律觀念，使其充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，依法監(jiān)督，有效行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)。第三，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，良好的職業(yè)道德是做好財(cái)務(wù)工作的根本，公司可以樹立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德典范，在公司內(nèi)形成良好的工作氛圍，實(shí)行獎(jiǎng)懲工作制度，對(duì)工作認(rèn)真、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，提高會(huì)計(jì)人員的工作熱情和積極性。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用

1.加強(qiáng)政府監(jiān)督作用。為了更好地發(fā)揮政府監(jiān)督的作用，應(yīng)進(jìn)一步明確各部門的職責(zé)分工，加強(qiáng)政府有關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)應(yīng)提高政府有關(guān)部門工作人員的業(yè)務(wù)能力，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作人員的業(yè)務(wù)水平。只有工作人員自身業(yè)務(wù)能力不斷得到提高，才能更好地起到監(jiān)督作用。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門工作人員的職業(yè)道德建設(shè)，杜絕其與公司發(fā)生不法行為。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督作用。首先，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定嚴(yán)格的管理制度，明確崗位職責(zé)，定期組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)國(guó)家最新頒布的政策、法規(guī)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高他們的責(zé)任心和事業(yè)感，降低人為舞弊的可能性。第二，政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，加大對(duì)違反規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度。第三，考慮成立第三方機(jī)構(gòu)，由獨(dú)立于公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第三方機(jī)構(gòu)提出審計(jì)要求，公司將審計(jì)費(fèi)用交給第三方機(jī)構(gòu)，由第三方機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用給注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這樣，由于被審計(jì)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在直接利益關(guān)系，會(huì)大大提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。其次，在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的同時(shí)，應(yīng)發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督的作用，優(yōu)化社會(huì)公眾監(jiān)督環(huán)境[5]，建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和保密制度，激發(fā)社會(huì)大眾的監(jiān)督熱情。

（四）完善相關(guān)的法律法規(guī)

國(guó)家應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的變化，完善有關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)內(nèi)容，健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)體系，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督有法可依。同時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的配套措施，特別是應(yīng)加大對(duì)違法單位和個(gè)人的處罰力度，加大民事賠償責(zé)任。建立信用公開公示制度，對(duì)于違反法律規(guī)定的公司和會(huì)計(jì)人員，除了進(jìn)行相關(guān)處罰外，還要在信息平臺(tái)上予以公示，通過增加其違規(guī)成本起到很好的警示作用。

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