發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國的啟示

徐克勤

摘要：我國農(nóng)村合作金融組織的內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)流程不規(guī)范、審計(jì)方法單一、權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)程度低及風(fēng)險(xiǎn)防范力度小等問題。鑒于此，研究西方發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)制度模式，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建立我國科學(xué)有效的農(nóng)村金融風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提升農(nóng)村合作金融整體實(shí)力，系統(tǒng)解決農(nóng)村金融可持續(xù)性發(fā)展問題，具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村合作；金融組織；內(nèi)部審計(jì)；可持續(xù)發(fā)展

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家在農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)制度方面正處于相融并進(jìn)的趨勢(shì)。在發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)不斷優(yōu)化的當(dāng)下，我國內(nèi)部審計(jì)的效果良好。但就細(xì)節(jié)來看，我國農(nóng)村合作金融組織的內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)流程不規(guī)范、審計(jì)方法單一、權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)程度低及風(fēng)險(xiǎn)防范力度小等問題。鑒于此，研究西方發(fā)達(dá)國家農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)制度模式，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建立我國科學(xué)有效的農(nóng)村金融風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提升農(nóng)村合作金融整體實(shí)力，系統(tǒng)解決農(nóng)村金融可持續(xù)性發(fā)展問題，具有重要的意義。

一、我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)特征

（一）真實(shí)性。我國農(nóng)村合作金融組織在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，明顯強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的真實(shí)性，包括審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)的真實(shí)性。從審計(jì)對(duì)象角度看，農(nóng)村合作金融組織在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，需要針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象做出核心考量，確定審計(jì)對(duì)象本身不存在模糊性或虛假性。倘若部分人員在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)無法向農(nóng)村合作金融組織遞交相關(guān)的信息資料，那么，該審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性就無法得以保證，此時(shí)審計(jì)工作將會(huì)延期進(jìn)行。從審計(jì)任務(wù)角度看，農(nóng)村合作金融組織在落實(shí)審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)任務(wù)本身做出綜合考量，確定不同階段、不同環(huán)節(jié)的審計(jì)任務(wù)都具有一定的真實(shí)性和可參考性。

（二）有效性。在任何階段，我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)都需要遵循一定的有效性。這是指審計(jì)工作在具體落實(shí)過程中，必須針對(duì)客戶或農(nóng)村村民的實(shí)際需要做出必要的安排和籌劃。在內(nèi)部審計(jì)工作開始之前，農(nóng)村合作金融組織需要針對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)任務(wù)做出分派，其中，涉及財(cái)力資源的部分應(yīng)當(dāng)交至財(cái)務(wù)部門處理，涉及人力資源的部門就應(yīng)該針對(duì)相應(yīng)的人力資源管理者進(jìn)行安排分析。而在具體落實(shí)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作層層分化，保證不同環(huán)節(jié)、不同層次的內(nèi)部審計(jì)工作能夠在有序的安排下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的分割和分化。

（三）綜合性。是指我國農(nóng)村合作金融組織在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不能僅僅憑借單一科目的相關(guān)內(nèi)容，就對(duì)審計(jì)工作加以剖析或了解，而是需要整合不同科目的綜合常識(shí)，實(shí)現(xiàn)理論性與綜合性的綜合。在整合處理我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，常常需要將人力資源管理的相關(guān)內(nèi)容與審計(jì)專業(yè)技能的相關(guān)內(nèi)容整合為一。其中，人力資源管理的相關(guān)內(nèi)容主要是用于內(nèi)部審核工作的任務(wù)分配和權(quán)責(zé)統(tǒng)一；內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)內(nèi)容則是體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員在落實(shí)具體的數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)審核時(shí)，能夠根據(jù)相關(guān)審計(jì)專業(yè)技能對(duì)審計(jì)工作做出達(dá)標(biāo)處理。為了進(jìn)一步提高我國農(nóng)村金融組織內(nèi)部審計(jì)的效率，組織內(nèi)部還會(huì)通過協(xié)同合作的方式予以實(shí)現(xiàn)。

二、我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)存在的問題

我國農(nóng)村地區(qū)合作金融組織在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，理應(yīng)通過規(guī)范的審計(jì)流程和系統(tǒng)的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)真實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)。但具體落實(shí)時(shí)，由于主觀計(jì)劃與客觀實(shí)際之間的偏差性，我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)存在的問題相對(duì)較多，需要各部門之間加強(qiáng)管理和協(xié)作。

（一）內(nèi)部審計(jì)流程不夠規(guī)范。對(duì)于基礎(chǔ)性審計(jì)流程，我國農(nóng)村地區(qū)合作金融組織欠缺對(duì)其關(guān)注程度，往往以較低的專業(yè)性來參與其中。因此，大多數(shù)審計(jì)流程沒有為后期的特殊環(huán)節(jié)打好基礎(chǔ)，容易出現(xiàn)細(xì)節(jié)性錯(cuò)誤。而一旦細(xì)節(jié)性錯(cuò)誤積少成多，基礎(chǔ)性流程所存在的不規(guī)范性便會(huì)直接影響到特定流程的具體落實(shí)，負(fù)面效應(yīng)也會(huì)由此膨脹。而在處理特殊審計(jì)流程時(shí)，農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部的相關(guān)人員也欠缺普遍性與特殊性的綜合考慮，往往是以普通的研究方法和處理手段來落實(shí)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作，具體的流程分化欠缺一定的特殊性。

（二）內(nèi)部審計(jì)方法單一。由于內(nèi)部審計(jì)部門的人員數(shù)量相對(duì)匱乏，在大多數(shù)情況下，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)往往是采取單一的方法。無論是現(xiàn)場(chǎng)問題的處理還是線下問題的處理，農(nóng)村合作金融組織欠缺對(duì)問題本身的研究與參透，大多數(shù)是為了節(jié)約內(nèi)部審計(jì)時(shí)間而采取統(tǒng)一的方式方法，雖然減少了人們由于思考不同手段而耗費(fèi)的時(shí)間，但卻降低了實(shí)際的審計(jì)效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)程度低。通常情況下，我國農(nóng)村合作金融組織會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)該區(qū)域內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作，但由于近年來人口數(shù)量不斷增多，內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜程度和難度也隨之加大，要想實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部審計(jì)效果，就必須將一部分審計(jì)工作外包給其他人進(jìn)行處理。從目前的表象來看，當(dāng)金融組織將相關(guān)任務(wù)外包給其他部門進(jìn)行參與管理時(shí)，內(nèi)部人員與外部人員之間的交接僅僅是通過簡單的口頭傳述來表達(dá)，權(quán)利與職責(zé)的對(duì)應(yīng)相對(duì)較低，容易在出現(xiàn)問題時(shí)產(chǎn)生雙方規(guī)避責(zé)任而擅自逃脫崗位的情況。

（四）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范力度小。就目前的發(fā)展來看，由于行業(yè)本身的盲目樂觀，不少行業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)由于種種挫折或問題而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自然也不例外。在農(nóng)村地區(qū)合作金融組織處理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，采取了過于樂觀的心態(tài)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度相對(duì)較小，僅僅在風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)或風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，才采取相應(yīng)的手段進(jìn)行應(yīng)急處理。這樣的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制手段相對(duì)簡單，并不能完全適應(yīng)農(nóng)村金融組織內(nèi)部審計(jì)的客觀需要。尤其是在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)防范力度過小，金融組織還可能由于風(fēng)險(xiǎn)的疊加或爆發(fā)而面臨較為嚴(yán)峻的市場(chǎng)危機(jī)。

三、發(fā)達(dá)國家農(nóng)村金融組織內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國的啟示

經(jīng)濟(jì)全球化推進(jìn)了發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家的共同進(jìn)步，在落實(shí)農(nóng)村金融組織內(nèi)部審計(jì)時(shí)，發(fā)達(dá)國家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)會(huì)對(duì)我國農(nóng)村金融組織內(nèi)部審計(jì)工作起到一定的影響和借鑒作用。本文主要從美國、法國、德國和日本四個(gè)國家展開討論，分析發(fā)達(dá)國家對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)的具體啟示。

（一）美國：多元復(fù)合式管理。從美國農(nóng)村合作金融組織處理內(nèi)部審計(jì)管理工作的現(xiàn)狀看，他們往往采取多元復(fù)合式管理，以實(shí)現(xiàn)不同個(gè)體的綜合管理。在具體落實(shí)相關(guān)審計(jì)管理工作之前，美國會(huì)通過多元組織合并的方式，使得人力資源管理部門、財(cái)力資源管理部門和審計(jì)監(jiān)督部門三大部門合而為一，形成多元復(fù)合式管理。在處理一般事務(wù)時(shí)，由于多元復(fù)合式管理的團(tuán)隊(duì)力量相對(duì)較大，他們基本能夠在短時(shí)間內(nèi)完成相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作；而在處理特殊事務(wù)時(shí)，由于多元復(fù)合式管理整合了不同團(tuán)隊(duì)的人才資源，具有較高的核心思維，因此，他們對(duì)于相關(guān)事務(wù)的處理，能夠做到有條不紊、不慌不忙，實(shí)際的處理效果和審計(jì)結(jié)果自然是較為樂觀的。

（二）法國：公私合營審計(jì)。與美國不同，法國在落實(shí)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理的計(jì)劃和安排時(shí)，法國政府往往會(huì)采取公辦和私營合作審計(jì)的方式，實(shí)現(xiàn)兩大資源的整合統(tǒng)一。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)管理工作所屬農(nóng)村合作金融組織屬于公辦范疇時(shí)，私營企業(yè)也會(huì)在一定程度上給予資源和資金的扶持，保證農(nóng)村合作金融組織的內(nèi)部審計(jì)工作不會(huì)由于資金鏈的斷裂而出現(xiàn)無法良好審計(jì)的效果；而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)管理工作所屬金融機(jī)構(gòu)屬于私營范疇時(shí)，政府部門也會(huì)在第一時(shí)間給予當(dāng)?shù)厮綘I機(jī)構(gòu)一定的人力資源扶持，保證足夠的人員儲(chǔ)備直接作用于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)。

（三）德國：內(nèi)部審計(jì)任務(wù)外包。德國同屬于西歐地區(qū)，勞動(dòng)力數(shù)量相對(duì)較少，尤其是在部分農(nóng)村合作金融組織，勞動(dòng)力數(shù)量更是微乎其微。因此，為了圓滿完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，不得不采取任務(wù)外包的方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部與外部的融合。在內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)平緩的時(shí)候，德國會(huì)采取內(nèi)部審計(jì)任務(wù)內(nèi)部處理的方式，來強(qiáng)化農(nóng)村合作金融組織的統(tǒng)籌管理。而一旦內(nèi)部管理的力度低下，無法適應(yīng)當(dāng)?shù)貎?nèi)部審計(jì)工作或任務(wù)的客觀需要時(shí)，德國政府會(huì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的外包，保證內(nèi)部與外部之間的和諧統(tǒng)一，最終提升內(nèi)部審計(jì)任務(wù)處理的效率和質(zhì)量。而為了契合內(nèi)部任務(wù)外包的客觀需要，德國政府還會(huì)采取中間商來加以協(xié)調(diào)。

（四）日本：法律法規(guī)扶持運(yùn)作。區(qū)別于其他幾個(gè)發(fā)達(dá)國家，日本隸屬于亞洲大陸，與中國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相似，對(duì)中國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)有著較為明顯的影響和借鑒作用。從日本當(dāng)前的發(fā)展來看，農(nóng)村合作金融組織在處理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)時(shí)，往往是通過法律法規(guī)扶持運(yùn)作的方式，來強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的合法化和規(guī)范化。一般情況下，日本采取的是行政手段來加以扶持，而當(dāng)行政手段無法正確履行相關(guān)職能并對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以管轄時(shí)，日本政府會(huì)通過法律法規(guī)扶持運(yùn)作的方式，強(qiáng)化政府法律的核心管制。因此，日本農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作的處理，會(huì)嘗試采取行政手段與法律手段相互統(tǒng)一的方式來實(shí)現(xiàn)。

四、優(yōu)化我國農(nóng)村合作金融組織審計(jì)的路徑策略

借鑒美國、法國、德國和日本4個(gè)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國在優(yōu)化農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，可以采取多部門共同協(xié)作的綜合管理體系。必要時(shí)，可根據(jù)我國農(nóng)村合作金融組織發(fā)展的實(shí)際需要，通過公辦組織與私營組織相互合作的方式，降低公辦金融組織的內(nèi)部審計(jì)壓力和難度。

（一）推進(jìn)多部門一體化的綜合管理體系。我國農(nóng)村合作金融組織在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理工作時(shí)，可以嘗試推進(jìn)多部門一體化的綜合管理體系，保證不同部門的人力資源、物力資源和財(cái)力資源能夠?qū)崿F(xiàn)資源集約化整合。其中，人力資源部門主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的安排與方法的確定，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的財(cái)務(wù)資金流入與流出，監(jiān)督部門則負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)管理工作的監(jiān)督與管理。這三大部門在具體落實(shí)金融組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)管理工作時(shí)，需要保證三大資源的和諧統(tǒng)一，避免出現(xiàn)三個(gè)部門各持不同意見而產(chǎn)生矛盾沖突的情況。而一旦三個(gè)部門出現(xiàn)不同意見和看法時(shí)，多部門一體化的綜合管理體系應(yīng)當(dāng)整合不同部門的不同看法，以得出最具權(quán)威性的整體安排。

（二）構(gòu)建公辦與私營相互合作的審計(jì)模式。在后續(xù)發(fā)展過程中，為了有效推進(jìn)農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作的有效落實(shí)，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建公辦企業(yè)與私營企業(yè)的相互合作，推進(jìn)二者一體化的審計(jì)模式。從農(nóng)村地區(qū)角度看，宏觀經(jīng)濟(jì)條件相對(duì)薄弱，資源數(shù)量也相對(duì)較少，因此在整合農(nóng)村合作金融組織的內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，公辦企業(yè)和私營企業(yè)更需要采取相同的觀點(diǎn)和看法，形成相互合作、追求共贏的審計(jì)模式，以真正推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。一旦某一方的資金鏈出現(xiàn)斷裂或中斷現(xiàn)象，另一方應(yīng)當(dāng)做出及時(shí)彌補(bǔ)。而倘若某一方的審計(jì)管理工作出現(xiàn)流程不規(guī)范的現(xiàn)象，另一方也應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間指正。

（三）加強(qiáng)外包審計(jì)任務(wù)的權(quán)責(zé)統(tǒng)一力度。從我國農(nóng)村合作金融組織內(nèi)部審計(jì)工作的安排和處理來看，隨著人口數(shù)量的不斷增多，內(nèi)部審計(jì)工作的難度和強(qiáng)度都有所提升。在后續(xù)發(fā)展過程中，倘若金融組織機(jī)構(gòu)無法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)工作量的增大而做出人員的補(bǔ)充，那么內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)責(zé)統(tǒng)一力度將會(huì)最終制約內(nèi)部審計(jì)的有效落實(shí)。在后續(xù)發(fā)展時(shí)，需要適當(dāng)強(qiáng)化外部審計(jì)任務(wù)的權(quán)責(zé)統(tǒng)一力度，保證金融組織內(nèi)部與外部交接相關(guān)審計(jì)任務(wù)時(shí)，能夠通過紙質(zhì)材料和口頭傳述兩種方式，實(shí)現(xiàn)相關(guān)重點(diǎn)和難點(diǎn)的細(xì)致化考量。必要時(shí)候，還可以通過簽署合同的方式，強(qiáng)化外部審計(jì)任務(wù)的權(quán)責(zé)統(tǒng)一力度，一旦出現(xiàn)問題就直接問責(zé)。

（四）形成政府與群眾共同監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)。在后續(xù)發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)努力形成政府與群眾共同監(jiān)督的分享平臺(tái)，保證線上線下一體化的平臺(tái)能夠最終作用于風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)控制。當(dāng)出現(xiàn)一般性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，群眾應(yīng)當(dāng)在第一時(shí)間對(duì)金融組織提出當(dāng)面提醒，倘若金融機(jī)構(gòu)不愿意采取或拒絕采取群眾意見時(shí)，群眾可以派代表向政府部門反映，告知政府部門農(nóng)村合作金融組織在處理內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)存在的漏洞和問題，并以此達(dá)到共同監(jiān)督的作用?？偠灾?，政府與群眾應(yīng)當(dāng)攜手共進(jìn)、共同監(jiān)督，以強(qiáng)化對(duì)農(nóng)村金融組織的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制管理。

（作者單位：江蘇省洪澤縣三農(nóng)辦）

責(zé)任編輯：洪峰