企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的核算及會(huì)計(jì)處理探討

梁愛(ài)美

【摘 要】按照我國(guó)稅務(wù)總局頒布的《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅可以實(shí)行源泉控制，支付人履行代扣與代繳的義務(wù)。將含稅收入作為個(gè)人所得稅的主要依據(jù)，不能將納稅人實(shí)際所得作為應(yīng)納稅所得額。所謂應(yīng)納稅所得額即是納稅人的含水收入抽掉法定扣除額之后的余額。本文現(xiàn)就對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的核算和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討，希望具有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；代扣代繳；個(gè)人所得稅；核算；會(huì)計(jì)處理

按照國(guó)家稅務(wù)總局在1995年的規(guī)定，扣繳義務(wù)人要向個(gè)人支付包括工資薪資所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、偶然所得、財(cái)產(chǎn)租賃與轉(zhuǎn)讓所得等實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅。針對(duì)代扣代繳個(gè)人所得稅的核算，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了改變，所以計(jì)稅依據(jù)也要做出相應(yīng)調(diào)整。該辦法規(guī)定，個(gè)人所得稅可以實(shí)行源泉控制，支付人履行代扣與代繳的義務(wù)，將含稅收入作為公民個(gè)人所得稅的主要依據(jù)，不能將納稅人實(shí)際所得當(dāng)成應(yīng)納稅所得額。在對(duì)工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅繳納數(shù)額進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候要采用收入定額扣除法，即將每月收入減去我國(guó)稅法明文規(guī)定的以3500元為實(shí)行免征金額之后的余額當(dāng)成應(yīng)納稅所得額，按照我國(guó)稅法規(guī)定的九級(jí)超額累進(jìn)稅率表找出相關(guān)的速算扣除數(shù)來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算，按照公式“應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅額=適用稅率x應(yīng)納稅額所得額-相應(yīng)的速算扣除數(shù)”來(lái)確定出公民個(gè)人應(yīng)該繳納的所得稅額。我國(guó)稅務(wù)總局還規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人與企業(yè)商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款這一支出與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目，不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

一、企業(yè)全額為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款

例如，某企業(yè)某員工某月的工資薪金為10700元，獎(jiǎng)金為300元，績(jī)效工資為1000元。如果企業(yè)全額負(fù)擔(dān)其個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（12000—速算扣除數(shù)—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）/（1-稅率）=（12000-1005-3500）/75%=9993.33，應(yīng)交的個(gè)人所得稅額為9993.33×25%-1005，結(jié)果為1493.33。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 12000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款12000

借：期間費(fèi)用或者生產(chǎn)成本12000

貸：應(yīng)付職工薪酬 12000

借：營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用或者利潤(rùn)分配1493.33

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅1493.33

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 1493.33

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款1493.33

二、企業(yè)定額為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款

例如，某企業(yè)某員工在某月的工資薪金為8600元，而企業(yè)定額為他負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款金額為400元。那么其應(yīng)該交納的稅款所得額為職工薪酬加企業(yè)為他承付的稅費(fèi)再減去扣除費(fèi)用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，即8600+400-3500，結(jié)果為5500元。將應(yīng)該交納的稅收所得金額乘以稅率再減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)，便可得出應(yīng)該交納的個(gè)人所得稅金額即5500×20%-555，結(jié)果為545元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬 8600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款8455

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅545-400=145

借：期間費(fèi)用或者生產(chǎn)成本8600

貸：應(yīng)付職工薪酬8600

借：營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用或者利潤(rùn)分配400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅400

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交的個(gè)人所得稅545

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款 545

三、企業(yè)定率為員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款

例如，某企業(yè)某員工某月工資薪金所得總為10000元，該企業(yè)為其負(fù)擔(dān)一半的個(gè)人所得稅款。那么應(yīng)納稅所得額便等于不含企業(yè)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)的總工資減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)再減去速算扣除數(shù)與負(fù)擔(dān)比例的乘積所得的差與1減去稅率與負(fù)擔(dān)比例乘積的差的比值，即（10000-3500-1005×50%）/（1-25%×50%）=6854.29元。將應(yīng)納稅所得額乘以稅率再減去速算扣除數(shù)便可得出應(yīng)納個(gè)人所得稅額，即6854.29×25%-1005=708.57元。會(huì)計(jì)處理如下。

借：應(yīng)付職工薪酬10000

貸：現(xiàn)金或銀行存款9645.72

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅354.28（708.57×50%）

借：期間費(fèi)用或生產(chǎn)成本10000

貸：應(yīng)付職工薪酬 10000

借：營(yíng)業(yè)外支出費(fèi)用或利潤(rùn)分配354.28貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅354.28借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅708.57貸：庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款708.57四、員工全額承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款

例如，某企業(yè)某人某月的工資薪金為6000元，自己承擔(dān)所有的個(gè)人所得稅全額。那么其應(yīng)該交納稅款所得額為6000-3500=2500元，其應(yīng)該交納的個(gè)人所得稅額是為2500×10%-105=145元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬6000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或者銀行存款5855應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅145借：期間費(fèi)用或者生產(chǎn)成本6000貸：應(yīng)付職工薪酬6000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅145

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款145

五、總結(jié)

除了上述幾點(diǎn)外，還有員工獲得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅款、勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅款、承包承租經(jīng)營(yíng)所得代扣代繳個(gè)人所得稅款這3種。這7種企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的方式無(wú)論核算還是會(huì)計(jì)處理都有所不同，在實(shí)際應(yīng)用中一定要根據(jù)具體方式來(lái)進(jìn)行操作。只要企業(yè)按照流程來(lái)處理員工的個(gè)人所得稅，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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