環(huán)境成本管理國內(nèi)外研究綜述

【摘要】環(huán)境破壞的日益加劇已經(jīng)嚴重影響了人們的日常生活，“PM2.5”、“霧霾”這些與空氣污染相關的詞語成為人們關注和熱議的話題，繼2015年環(huán)保政策元年之后，2016年熱度延續(xù)，各項政策法出臺及落地，使得我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)法律法規(guī)體系不斷完善。企業(yè)不能再無償運用自然資源和隨意排放污染物，而要為自然資源的使用及環(huán)境污染付出相應的代價，因而企業(yè)必須重視環(huán)境成本的管理，構建現(xiàn)代環(huán)境成本管理模式，真正實現(xiàn)環(huán)境成本的降低和環(huán)境污染的減少。本文主要對環(huán)境成本管理（基于作業(yè)成本法）的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行了總結(jié)和歸納。

【關鍵詞】環(huán)境成本核算 環(huán)境成本管理 作業(yè)成本法

環(huán)境成本管理在西方國家起步較早，但和其他成本管理研究相比，仍是較為新穎的一個成本管理領域，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。各國學者均認為，比蒙斯（Beams）和馬林（Marlin.J.T）是環(huán)境會計的先驅(qū)者，他們分別在1971年發(fā)表的《控制環(huán)境污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年發(fā)表的《控制環(huán)境污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》叩響了環(huán)境會計的大門，而環(huán)境成本正是環(huán)境會計研究的關鍵內(nèi)容。相比之下，國內(nèi)環(huán)境成本管理起步較晚，1992年以葛家澍教授的“綠色會計理論”為標志，主要介紹了國外環(huán)境會計的最新理論、方法及趨勢，引發(fā)了我國環(huán)境會計的新思潮。

一、關于環(huán)境成本核算方面（以作業(yè)成本法核算為主）

美國環(huán)境保護署（USEPA）在作業(yè)成本法進行環(huán)境成本核算方面有重大特殊貢獻。1995年，USEPA發(fā)布的《環(huán)境會計案例研究：AT&T公司綠色會計》，報告中指出：焊接程序中的鉛會對環(huán)境造成嚴重的影響。傳統(tǒng)會計核算會忽視成本動因，導致焊接產(chǎn)品成本分配錯誤，而作業(yè)成本法的應用成功解決該問題，該案例是真正意義上成功利用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算的首例。肖維平（1999）提到環(huán)境成本的核算原則應為：社會性原則、政策性原則、確定性原則以及最小差錯原則。徐瑜青（2003）講解了采用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本計算的原理，用發(fā)電廠為例進行環(huán)境成本的計算，并對保障環(huán)境成本順利核算提出了一些建議與對策。高山（2005）在對環(huán)境成本進行計算時，強調(diào)應采用作業(yè)成本法，并根據(jù)其作業(yè)動因多少進行來確定環(huán)境成本金額，采用兩步或者多步的作業(yè)。成本方法進行不同產(chǎn)品的環(huán)境成本計算。肖序、胡科、周鵬飛（2006）以造紙廠為例，利用作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算。

二、關于環(huán)境成本管理的研究

美國的研究：2000年美國環(huán)保局發(fā)揮政府在企業(yè)進行環(huán)境管理中的作用，對一些公司進行環(huán)境成本管理的指導。此外，環(huán)保局還通過與研究機構合作，在環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展方面提供了寶貴的文獻。2001年，日本環(huán)境省發(fā)布了《環(huán)境報告書準則—環(huán)境報告書制作手冊》，為企業(yè)環(huán)境成本管理提供依據(jù)。在實務方面，日本更是全球政企結(jié)合的典范，政府嚴格監(jiān)督，各大企業(yè)自覺配合，使環(huán)境成本管理在日本的運用取得成功。Mylonakis，Tahinakis（2006）認為目前大多數(shù)學者對環(huán)境成本管理的研究并不是處于改善環(huán)境的目的，而是為了提高企業(yè)利潤，但結(jié)果對預防環(huán)境成本和損失也能起到一定作用。Burritt，Saka（2006）認為環(huán)境成本管理可以對環(huán)境成本進行追溯和跟蹤，有利于對管理者進行決策，是一種新穎的管理方法。國內(nèi)有關環(huán)境成本管理的研究：孟凡利（1999）企業(yè)要實現(xiàn)綠色成本管理，發(fā)展環(huán)境會計，一個必不可少的基本假設前提就是可持續(xù)發(fā)展。黃種杰（1999）環(huán)境成本管理是企業(yè)成本管理的重要組成部分，在可持續(xù)發(fā)展觀下，強調(diào)應從整個社會系統(tǒng)來看待產(chǎn)品整個壽命周期都包含的環(huán)境成本。王躍堂（2002）針對傳統(tǒng)的事后處理法，提出以防控為主要思想的事前規(guī)劃法，通過對密爾福得（Milford）制造公司環(huán)境成本的事前規(guī)劃管理的實務分析，探討了引入綠色生產(chǎn)方案、優(yōu)化工藝流程的必要性，并提出建立環(huán)境成本責任中心，協(xié)調(diào)處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本的建議。徐瑜青，王燕祥（2002，2003）認為作業(yè)成本法是環(huán)境成本核算和管理可選擇的方法。王簡（2006）控制企業(yè)環(huán)境成本最有效的方法是從產(chǎn)品設計開始，通過生態(tài)設計，最大限度減少企業(yè)生產(chǎn)過程中的環(huán)境成本支出。李玉萍，劉西林（2006）從可持續(xù)發(fā)展視角下，從政府和企業(yè)兩個層面提出一些企業(yè)兼顧經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的建議。王曉燕（2009）以循環(huán)經(jīng)濟為視角，采用事前設計、事中監(jiān)控的方法對環(huán)境成本進行管理控制。謝東明，王平（2013）提出企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的概念。采用“戰(zhàn)略成本控制”為主的現(xiàn)代成本管理模式，綜合運用其他管理方法，從戰(zhàn)略層面為企業(yè)實施環(huán)境成本控制提供了一些的實施策略和方法。

三、作業(yè)成本法在環(huán)境管理應用方面

1997年，USEPA指出政府應當幫助企業(yè)進行環(huán)境成本管理的構建，這有助于企業(yè)減少環(huán)境成本的產(chǎn)生，并強調(diào)作業(yè)成本管理方法在環(huán)境成本管理中的重要作用。美國?？松梨诘人拇笫凸就ㄟ^實踐對環(huán)境成本會計進行應用，在對比應用結(jié)果后發(fā)現(xiàn)了每個公司自身關于環(huán)境成本控制的優(yōu)缺點，這就指引了環(huán)境成本管理實踐的前進方向。陳亮、潘文粹（2010）主要針對企業(yè)在環(huán)境成本管理中環(huán)境成本應當如何歸集與分配問題，通過分析其可行性，確定了將作業(yè)成本法應用于環(huán)境成本核算，并且詳細設計了具體的應用流程。田治威、翟佳琪、劉誠（2011）分別從環(huán)境成本確認、環(huán)境成本核算與環(huán)境成本控制三個方面，分析了將作業(yè)成本法應用于環(huán)境成本管理的可行性，并指出在應用過程中可能會遇到收集數(shù)據(jù)難度大、確定成本動因難度高等的阻礙因素。宋子義（2011）在研究了作業(yè)成本法及環(huán)境成本法豐厚理論的基礎上，確定了作業(yè)成本法應用于環(huán)境成本核算的基礎程序，并在造紙企業(yè)中進行了實證分析。莊希勍、盧靜（2013）對作業(yè)成本法的理論進行研究，利用作業(yè)成本法的基本思想對水泥企業(yè)的環(huán)境成本進行確認和分配，并指出了作業(yè)成本法對環(huán)境成本進行核算的優(yōu)越性。

通過對文獻的梳理，發(fā)現(xiàn)國外關于環(huán)境成本管理研究較為成熟，已經(jīng)制定相關的法律與準則，并將環(huán)境成本管理應用于企業(yè)內(nèi)部。而我國環(huán)境成本管理研究還處于理論探討階段，從文獻數(shù)量上：國內(nèi)有關環(huán)境成本定義、分類和核算的文獻遠遠多于關于環(huán)境成本管理應用的文獻。并且我國相關研究雖內(nèi)容涉及范圍比較廣，但是研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，只注重單方面以及行業(yè)應用研究，缺乏宏觀整體績效成果評估研究。環(huán)境成本管理體系與作業(yè)成本法的結(jié)合是零散的，雖然個別學者做了相關研究，但是其研究并沒有從結(jié)合的可行性、如何結(jié)合、結(jié)合的效果等方面進行系統(tǒng)地研究。因此我國企業(yè)環(huán)境成本管理還需我們進一步研究探討。

作者簡介：劉澤麗（1993-），女，漢族，河北人，哈爾濱商業(yè)大學，碩士，研究方向：管理會計 。