論行為審計的理論基礎(chǔ)及其研究范式

王勇

【摘 要】本文詳細介紹了行為審計的理論基礎(chǔ)：前景理論、錨定效應(yīng)以及行為組織理論，在前景理論中，重點探討了框定效應(yīng)的理論。在此理論基礎(chǔ)上，闡述了行為審計的研究范式——實驗研究方法。展現(xiàn)行為審計廣闊的應(yīng)用前景。

【關(guān)鍵詞】行為審計；前景理論；框定效應(yīng)；錨定效應(yīng)；實驗研究

近年來，在審計領(lǐng)域，行為審計研究越來越受到人們的關(guān)注，所謂行為審計研究主要是交叉會計學、心理學、行為學、社會學等學科，著力揭示審計活動的非理性行為和決策規(guī)律，主要研究的是人的行為特征。這一研究領(lǐng)域近幾年受到廣泛關(guān)注的原因主要是：一方面許多研究發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)理論無法解釋資本市場的異?，F(xiàn)象；另一方面是，心理學、組織學等學科理論的成熟與完善為審計學科的發(fā)展奠定了堅實的理論基礎(chǔ)，特別是前景理論解釋了許多傳統(tǒng)經(jīng)濟學、管理學無法解釋的現(xiàn)象，被廣泛應(yīng)用在會計、審計領(lǐng)域。本文詳細介紹行為審計的理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀及研究范式，展現(xiàn)行為審計廣闊的應(yīng)用前景。

一、行為審計的理論基礎(chǔ)

2002年，美國普林斯頓大學教授丹尼爾·卡尼曼（Daniel Kahneman）和美國喬治-梅森大學的教授弗農(nóng)·史密斯（Vernon L.Smith）獲得了諾貝爾經(jīng)濟學獎，這兩位經(jīng)濟學家主要在心理和實驗經(jīng)濟學研究方面做出了奠基性的工作?？崧捎诔晒Φ匕研睦韺W分析法與經(jīng)濟學研究結(jié)合在一起，為創(chuàng)立一個新的領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。史密斯開創(chuàng)了一系列實驗法，為通過實驗進行可靠的經(jīng)濟研究確定了標準，為行為審計的發(fā)展指明方向。其代表性的理論包括前景理論、錨定效應(yīng)，另外組織行為學對行為審計的影響也很大。

（一）前景理論

20世紀70年代開始，卡尼曼和特維斯基（Tverskey）通過調(diào)查和試驗， 搜集了許多個體行為的研究成果，發(fā)現(xiàn)不確定條件下判斷和決策的實際行為偏離期望效用理論的預(yù)測，而這些偏差具有規(guī)律性，并在1979年提出前景理論，其相對于期望效用理論更準確描繪了決策者在不確定條件下的判斷和決策行為，其基本原理有：（1）在做出決策的過程中，要取一個參考點去看它是否獲利或虧損，并可能會因參照點的不同而使得決策行為有所改變；（2）當事人是有限理性的，不確定性環(huán)境的描述方式會影響其決策行為；（3）人們對虧損的心理敏感程度大概是盈利的兩倍左右，這種差異會影響其決策偏向；（4）前期決策的實際結(jié)果影響后期的風險態(tài)度和決策：前期盈利可以使人的風險偏好增強，還可以平滑后期的損失，而前期的損失加劇了以后虧損的痛苦，風險厭惡程度也相應(yīng)提高。

在卡尼曼和特維斯基的研究過程中有一個關(guān)于框定效應(yīng)的實驗：假設(shè)一場非比尋常的疾病即將爆發(fā)，這場疾病可能導(dǎo)致600多人喪生。人們?nèi)绾闻c這場疾病作斗爭，有兩套方案，對每套方案的結(jié)果的科學估計如下：

如果實施方案A，能夠挽救200人的生命；如果實施方案B，則有1/ 3的概率挽回600人的生命，有2/3的概率無法挽救任何人。結(jié)果有72%的人屬于風險回避型，即選擇能夠挽回200人生命的方案A。

改變問題的框定：如果實施方案C，有400人死亡；如果實施方案D，則有1/3的概率沒有人死亡，有2/3的概率600人都會死亡。方案A和方案C、方案B和方案D從數(shù)量上看是完全等同的，但在第二種框定下就有78%的人變得更愿意冒風險了，他們更愿意賭一賭而不愿意接受C方案。

卡尼曼和特維斯基發(fā)現(xiàn)：人們對一個備選方案或風險方案的二擇一決策會受到言語表述的影響，這種由于描述方式的改變而導(dǎo)致被試選擇偏好發(fā)生改變的現(xiàn)象就被稱為“框定效應(yīng)”。它部分是由問題的形式?jīng)Q定的，部分是由社會規(guī)范、習慣和決策者的性格特征決定的。

前景理論解釋了人們在一般任務(wù)中的判斷和決策模式，這一模式同樣也適用于某些專業(yè)領(lǐng)域的判斷，在審計這一專業(yè)領(lǐng)域，因為審計判斷與決策遍布審計的每一個方面，包括整個審計程序（從制定審計計劃到最后出具審計意見）的實施過程以及審計定價過程，都是在不確定性狀態(tài)下的職業(yè)判斷過程。

（二）錨定效應(yīng)（Anchoring Effect）——不確定條件下判斷中的直覺與偏差

卡尼曼和特維斯基于1974年通過經(jīng)典的“幸運輪”實驗發(fā)現(xiàn)了著名的“錨定效應(yīng)”。受試者被要求對各種數(shù)字進行估計，如非洲國家在聯(lián)合國中占多大比重？當標有0到100的幸運輪轉(zhuǎn)動后，指針會隨機地停在某一個數(shù)字處。自從卡尼曼和特維斯基進行此實驗后，錨定效應(yīng)在很多研究領(lǐng)域中被發(fā)現(xiàn)和證實，并在實踐中得到重要應(yīng)用，具有很高的實踐價值，如談判中起始位置的確定，賠償金的制定等。

（三）組織行為理論

組織行為學是行為科學在管理領(lǐng)域的應(yīng)用，是綜合運用各種與人的行為有關(guān)的知識，研究組織中人的心理和行為規(guī)律的科學，是一門多學科的交叉學科或邊緣學科，尤其注重研究企業(yè)組織中人的行為。組織行為學具體可分為三個層次，即個體、群體和組織，其核心是研究人的行為，組織中個體的意識行為和表現(xiàn)結(jié)果受動機和環(huán)境因素的共同影響。

二、行為審計的研究范式——實驗方法

所謂實驗研究方法是一種在有控制的條件下可重復(fù)的觀察，其中一個或更多的獨立變量受到控制，以使建立起來的假設(shè)或者假說所確定的因果關(guān)系有可能在不同情景中得到檢驗。根據(jù)實驗研究場所的不同，分為實驗室實驗和實地實驗。

實驗研究之所以能得到越來越多的學者青睞，主要是因為：首先，實驗方法的最大優(yōu)勢是復(fù)制性和可控制性，利用這一特點，其他研究者可以復(fù)制實驗從而獨立地驗證結(jié)果。在實驗室中預(yù)測能力相對差的理論應(yīng)該被揚棄或者改進，而那些經(jīng)受了實驗室檢驗和原理則可以被用于解釋現(xiàn)實經(jīng)濟問題。其次，實驗方法是理論和證據(jù)之間相互印證的橋梁。當存在多種理論時，可以通過簡單的實驗，比較和評估各種相互競爭的理論在解釋行為時的準確性；最后，實驗方法是研究不同經(jīng)濟政策建議有效性的經(jīng)濟可行的辦法。

當然，實驗研究也有缺點：首先實驗研究外部效度較低。由于大多數(shù)實驗環(huán)境都是人工設(shè)計的，它們省略或簡化了自然環(huán)境下的諸多特征，并且通常被試難以代表自然環(huán)境下人們的行為，因此實驗結(jié)果的外部推廣性可能受到挑戰(zhàn)。其次實驗研究成本可能較高。

三、行為審計的發(fā)展前景

近二三十年，行為審計在國外得到大力發(fā)展，而我國則起步較晚，而且研究范圍不寬，李勇（2002）也針對我國當前不良審計行為泛濫的現(xiàn)狀指出：“要運用社會學、心理學和行為科學等理論加強研究，完善注冊會計師行為規(guī)范，不斷提高注冊會計師職業(yè)道德”。比如，就錨定效應(yīng)來說，審計領(lǐng)域，尤其是在審計師的職業(yè)判斷方面，很多國外學者對錨定效應(yīng)在審計判斷中的應(yīng)用進行了深入的實驗研究與驗證。因此擴展行為審計內(nèi)容，增強審計個體的識別能力，通過減少審計個體的偏差，實現(xiàn)審計個體能力的組合，提升其獨立性等，行為審計為后續(xù)的研究創(chuàng)造了更廣闊的研究空間，也為今后的摸索與創(chuàng)新帶來了極大挑戰(zhàn)。

【參考文獻】

[1]李勇.談我國獨立審計準則制定與實施的有關(guān)問題.《財務(wù)與會計》2002，第4 期。

[2]風笑天.《社會學研究方法》.中國人民大學出版社. 2001.

[3]楊明增，張繼勛.審計判斷中的錨定效應(yīng)研究.審計研究，2007.4： 43 ～ 47