縣級地稅稽查風(fēng)險防控四位一體體系的構(gòu)建研究

馬驪

【摘 要】近年來，我國依法治稅的步伐日益加快，稅收管理體制也在不斷完善，執(zhí)法風(fēng)險在稅收工作中也越來越受重視?；榫郑鳛橹魉静樘幎愂者`法行為、專管偷稅漏稅行為的執(zhí)法部門，在日常執(zhí)法過程中難免遇到執(zhí)法風(fēng)險，由于部門風(fēng)險管理體系不健全、稽查人員執(zhí)法理念有偏差，加之納稅人法律意識增強(qiáng)，執(zhí)法風(fēng)險已經(jīng)成為困擾稽查人員的難題。加上法律相關(guān)政策制定者缺乏基層經(jīng)驗(yàn)、法律層面給與執(zhí)法人員充分自主權(quán)造成基層的稅務(wù)工作者在執(zhí)法過程中容易出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險問題。本文針對基層地稅工作者，從原因進(jìn)行分析，對當(dāng)下基層單位能夠做的風(fēng)險管控設(shè)立四位一體防線防控體系，希望對降低稽查執(zhí)法風(fēng)險有借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)稽查；執(zhí)法風(fēng)險；風(fēng)險控制

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險的概念

稅務(wù)稽查風(fēng)險是稅務(wù)稽查人員在檢查過程中流程不規(guī)范、取證手段不規(guī)范、稽查執(zhí)行情況中稅款入庫情況不規(guī)范，或是由于納稅人原因不繳納稅款造成暴力抗稅，執(zhí)法人員行為有偏差造成的執(zhí)法過程中的風(fēng)險。其最直接的表現(xiàn)是在行政復(fù)議及行政訴訟過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)變更、撤銷原稅務(wù)處罰決定。這不僅不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)威嚴(yán)形象，更是對納稅人遵從度的提升有反面影響。因此，為了更好塑造稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，培養(yǎng)納稅人主動納稅意識，降低稽查部門執(zhí)法風(fēng)險成為當(dāng)務(wù)之急。

二、國外稅務(wù)稽查風(fēng)險防控體系的借鑒意義

（一）荷蘭稅務(wù)風(fēng)險管理辦公室的設(shè)置

荷蘭的稅務(wù)海關(guān)管理局于2005年成立稅務(wù)風(fēng)險管理辦公室，設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對涉稅執(zhí)法風(fēng)險進(jìn)行管控，旗下共設(shè)增值稅和個稅組、企業(yè)所得稅組、風(fēng)險知識組與實(shí)質(zhì)風(fēng)險組。除了三大稅種剩下的兩個部門都是風(fēng)險管控，可以看出德國對于執(zhí)法風(fēng)險的重視程度。每個小組的組長職位相當(dāng)于稅務(wù)局的負(fù)責(zé)人級別，稅務(wù)風(fēng)險管理辦公室對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控，并將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險傳達(dá)給管理分局，管理分局將處理結(jié)果與報告返還于風(fēng)險管理辦公室，保證了各稅務(wù)分局對于風(fēng)險處理的一致性，防止自由裁量權(quán)的個人處理不同導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險增加。除此之外，專業(yè)化的設(shè)置對于風(fēng)險預(yù)防與風(fēng)險應(yīng)對起到積極作用，發(fā)生執(zhí)法問題時及時有效的應(yīng)對增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的威懾性。

（二）日本設(shè)立稅務(wù)警察

稅警的設(shè)置在我國也有，但在實(shí)際稽查過程中真正用到稅警的案例不多。日本的稅務(wù)警察制度是稅務(wù)稽查制度的突出特點(diǎn)。與一般的警察相同，日本的稅務(wù)警察擁有刑事偵查權(quán)，其行政關(guān)系上隸屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，且不配備槍支。在日本的法律規(guī)定中，稅收違法犯罪行為可以有稅務(wù)警察直接移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，無需通過警察部門。

三、縣級地稅稽查風(fēng)險防控指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）計(jì)劃制定

我國地稅局現(xiàn)行的稽查部門計(jì)劃是按照地稅局全年任務(wù)的百分比進(jìn)行設(shè)立。這會有一個弊端，為了完成任務(wù)可能全年只要檢查兩三戶大戶，出兩三件大要案就能在前半年完成全年任務(wù)。這不僅不符合對全體稽查的最終目的也不利于稽查干部的工作積極性的培養(yǎng)。為了從幾戶大戶查處全年的任務(wù)量有些稽查干部的檢查過程或是取證過程有可能存在違法情況。這對執(zhí)法風(fēng)險的增加起到了推動作用。為了杜絕此類情況發(fā)生，稽查任務(wù)可以按企業(yè)數(shù)量比例進(jìn)行設(shè)定?，F(xiàn)在對于基層單位一般小型企業(yè)設(shè)立較多，國有大中型企業(yè)數(shù)量有限，對任務(wù)的設(shè)置除了全年完成總量還需要對不同企業(yè)類型比例進(jìn)行規(guī)定。在保證數(shù)量的同同時保證了執(zhí)法質(zhì)量，降低執(zhí)法風(fēng)險。

（二）組織構(gòu)成

1.組織結(jié)構(gòu)調(diào)整：稽查局設(shè)置四環(huán)節(jié)：選案、檢查、審理、執(zhí)行。做到四環(huán)節(jié)，四分離。每個崗位除了負(fù)責(zé)人還需要至少兩名人員，因?yàn)樵凇抖悇?wù)稽查工作規(guī)程》明確指出檢查人員需要至少兩名在場，除了方便檢查也是為了執(zhí)法公平。這需要至少12人。但我國部分縣一級的稽查人員設(shè)置不超過十人，這就不能完全做到四環(huán)節(jié)四分離；且基層單位處理的事務(wù)會比較雜，也會遇上復(fù)雜案件，需要調(diào)動更多檢查人員進(jìn)行檢查，才能解決好。這就使得部分人員權(quán)責(zé)發(fā)生重合，可能造成執(zhí)法風(fēng)險。調(diào)整、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立完善的準(zhǔn)入制度，壯大稽查隊(duì)伍，明確稽查人員的崗位職責(zé)，可以降低此類執(zhí)法風(fēng)險。

2.提高稽查人員素質(zhì)：提高稽查人員素質(zhì)從三方面需要提升：①信息化素質(zhì)的提升。定期對稽查人員進(jìn)行金三系統(tǒng)實(shí)操培訓(xùn)，加強(qiáng)其執(zhí)法流程合法化。②提高專業(yè)素養(yǎng)。為了緩解稽查老齡化，新近的稽查人員經(jīng)驗(yàn)不夠，有針對性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)可以從理論上增強(qiáng)其軟實(shí)力，降低執(zhí)法風(fēng)險，提高培訓(xùn)的針對性，也可以廣泛利用現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)課程培訓(xùn)，讓培訓(xùn)形式多樣化。③提高稽查人員執(zhí)法風(fēng)險意識。在稅務(wù)稽查流程中，都要跟納稅人說清其權(quán)利義務(wù)，例如有陳述申辯的權(quán)利、有聽證的權(quán)利。這些沒有告知的行為在時候與納稅人進(jìn)行行政復(fù)議中都會成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的痛點(diǎn)，很有可能被駁回原處理決定。

3.增設(shè)法律指導(dǎo)崗位：實(shí)際工作中，本來擁有充足稅務(wù)知識的人員就不多，在加之具備相當(dāng)法律知識儲備的人更是寥寥無幾。法律知識的補(bǔ)充，增設(shè)法律指導(dǎo)崗位能夠在執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生前起到預(yù)防作用、發(fā)生后起到調(diào)節(jié)作用，對于風(fēng)險防控至關(guān)重要。

（三）管理方法

1.將信息化引入稽查手段：隨著科技的發(fā)展，企業(yè)記賬手段都采取信息化，同時偷稅漏稅的手段也在不斷增長。但現(xiàn)在多數(shù)稽查單位仍舊采取手工翻賬的手段對其賬目進(jìn)行檢查，這不僅效率低下，對于數(shù)據(jù)的橫向、縱向比對也造成了難度加大，有可能形成檢查情況不到位，沒有實(shí)際查處企業(yè)的偷漏稅行為。對于現(xiàn)在已有部分企業(yè)研究出電子查賬軟件，不僅可以將企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，同時有加密設(shè)置，對企業(yè)數(shù)據(jù)的保密性照顧到，且有自動比對功能。對于初入稽查局的專業(yè)知識不夠豐富的也給了查賬方向，應(yīng)該在系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行推廣。

2.設(shè)置激勵制度：稽查人員不同于一般的管戶人員、征收人員或是機(jī)關(guān)人員?；槿藛T作為執(zhí)法的第一線有可能遇到各個方面的阻撓或是誘惑。執(zhí)法人員沒有抵制住誘惑走出違法事件也是發(fā)生過。因此對于稽查人員設(shè)置激勵制度，保證稅款追回的同時也維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的顏面，降低了執(zhí)法風(fēng)險。

（四）監(jiān)督制度

1.內(nèi)部監(jiān)督：包括設(shè)置內(nèi)部互評機(jī)制。定期對稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)人員進(jìn)行同崗位和不同崗位的互評。尤其需要著重同一案件的共同當(dāng)事人之間的評價機(jī)制。對于同一違法行為，因?yàn)橛凶杂刹昧繖?quán)不同的執(zhí)法人員可能會有不同的處罰決定，內(nèi)部互評機(jī)制能夠更好的使雙方權(quán)量各個政策給與公正的處理決定。為了杜絕現(xiàn)在績效考核指標(biāo)那樣全部給與滿分的無意義監(jiān)督，機(jī)構(gòu)還需要另外內(nèi)設(shè)監(jiān)督制度。對與執(zhí)法人員的執(zhí)法流程及執(zhí)法手續(xù)進(jìn)行監(jiān)督，保證執(zhí)法過程、手續(xù)雙合法。

2.外部監(jiān)督：除了依靠群眾監(jiān)督，設(shè)立舉報平臺，對執(zhí)法人員的執(zhí)法過程、執(zhí)法手段、是否有受賄行為進(jìn)行監(jiān)督，還應(yīng)定期內(nèi)部通報，起警示作用的同事時，加強(qiáng)執(zhí)法手段合法化的觀念。除此之外，對于已進(jìn)行檢查完畢的企業(yè)進(jìn)行回訪，對執(zhí)法態(tài)度、執(zhí)法手段、取證方法等進(jìn)行綜合評分。在不涉及利益沖突后，讓納稅人給與稽查人員公正的評判。

四、小結(jié)

我國地稅隨著營改增的變化，地方稅務(wù)所涉及的稅種逐步減少。地稅也開始轉(zhuǎn)型，從征管型向稽查型開始轉(zhuǎn)變，稽查的作用在不斷提升，稽查的隊(duì)伍也在不斷壯大。為了在未來的工作中能夠更好的發(fā)揮稽查局尖刀作用，對有偷漏稅行為納稅人起到震懾作用，規(guī)范執(zhí)法過程、降低執(zhí)法風(fēng)險成為當(dāng)務(wù)之急。本文建立的四位一體稽查風(fēng)險防控體系，希望能在未來的稽查工作中起到降低執(zhí)法風(fēng)險的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳煜.構(gòu)建“四位一體”稅務(wù)大監(jiān)督體系的思考[J].中國稅務(wù)；2015年03期.