企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

王方

【摘 要】近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革日益深化，企業(yè)的種類與活動方式變得越來越繁雜。因此為了適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的需要，與之對應(yīng)的國家稅收政策與征管方法也相應(yīng)改變。隨著信息化手段的應(yīng)用，為了滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源管理的強(qiáng)化以及減少稅收流失的需要，納稅評估作為一種新型的稅收征管方式逐漸被稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)所重視。因此準(zhǔn)確理解并把握財務(wù)報表分析與納稅評估之間的關(guān)系，可以行之有效地強(qiáng)化稅源管理以及降低稅收的風(fēng)險。本文將圍繞企業(yè)財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系入手，分析企業(yè)財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用以及與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】納稅評估；財務(wù)報表分析；稅收風(fēng)險

一、財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系

（一）納稅評估的功能與方法

納稅評估具有對稅收進(jìn)行監(jiān)控分析、對稅收風(fēng)險控制和實施稅收援助、降低納稅風(fēng)險的職能。納稅評估具有客觀性，即它是納稅評估是建立在納稅人所申報的納稅材料的基礎(chǔ)上的一種稅款征收制度。納稅人所申報的納稅材料是納稅評估工作的主要信息來源，也是納稅評估的基礎(chǔ)。在納稅評估分析時會綜合考慮各種納稅評估指標(biāo)并與指標(biāo)預(yù)警值對比分析。在納稅評估中，篩選確定評估對象、審核分析相關(guān)數(shù)據(jù)、約談核實等都有著多種多樣的方法，環(huán)節(jié)不同、疑點問題不同需要的方法也就不同，從稅務(wù)化關(guān)的實際經(jīng)驗來看，對納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)的審核與分析是影響納稅評估成果的決定性環(huán)節(jié)。這些方法主要有比較分析法、配比分析法、投入產(chǎn)出法等等。

（二）財務(wù)報表分析的含義、作用與方法

財務(wù)報表分析指的是以財務(wù)報表作為主要依據(jù)，即通過收集并整理的企業(yè)財務(wù)會計報告中的提供的相關(guān)數(shù)據(jù)以及其他提供的有關(guān)信息，根據(jù)相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)和分析方法與分析程序，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等指標(biāo)進(jìn)行分析，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及其經(jīng)營業(yè)績作出評價與預(yù)測的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。這些信息按照使用人的不同需要，企業(yè)報表分析有不同的作用?？偟膩碚f主要包括以下三個方面：①為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)；②為企業(yè)投資人和債權(quán)人的決策提供依據(jù)；③為政府部門的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供合理依據(jù)。近年來隨著財務(wù)會計理論和實務(wù)的逐步發(fā)展，國內(nèi)已經(jīng)逐步形成了比較成熟的財務(wù)報表分析方法。現(xiàn)階段在實際操作中被廣泛應(yīng)用的財務(wù)報表分析方法主要有三種即財務(wù)比率分析法、比較分析法和結(jié)構(gòu)分析法。

（三）財務(wù)報表與納稅評估的關(guān)系

通過以上對納稅評估以及企業(yè)財務(wù)報表分析的理解我們可以看出，這兩者之間有著密切的聯(lián)系。首先從兩者內(nèi)涵與職能上看，財務(wù)報表分析跟納稅評估都是作為最終計核算的基礎(chǔ)來進(jìn)行分析研究的。其次從納稅評估的流程來看，財務(wù)報表分析是納稅評估過程中不可或缺的一項工作。因為對數(shù)據(jù)的審核分析是納稅評估工作中的重要一環(huán)，而財務(wù)報表分析是審核分析工作的基礎(chǔ)。并且科學(xué)合理的評估指標(biāo)都是以綜合分析財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)為出發(fā)點的。此外，財務(wù)報表分析方法可以有效的為納稅評估工作服務(wù)。

總的來說，財務(wù)會計報表分析既是納稅評估的出發(fā)點也是納稅評估的一種重要的評估方法。財務(wù)報表是企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動按照會計準(zhǔn)則在財務(wù)上的反映，但由于其體現(xiàn)方式專業(yè)性和概括性較高，需要相對專業(yè)的方法來綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)，挖掘企業(yè)的真實信息。但是兩者之間又有一些區(qū)別。因為財務(wù)報表分析的側(cè)重點是給企業(yè)投資者、管理者以及債權(quán)人等做出科學(xué)合理決策提供依據(jù)，從而幫助他們分析、了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并在一定程度上對企業(yè)未來的生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行預(yù)測。而納稅評估則主要是通過財務(wù)分析，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的生產(chǎn)情況，并且可以在計算財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上分析研究提交申報材料的企業(yè)是否存在涉稅疑點。依靠企業(yè)應(yīng)納稅額跟企業(yè)實際納稅額之間的差異分析，從而實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控。由于財務(wù)報表分析與納稅評估之間目標(biāo)有時的不一致性也使得兩者在指標(biāo)的理解上以及運用上有所區(qū)別。

二、財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用

雖然通過財務(wù)報表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在疑點，但是特并不能準(zhǔn)確確定這些疑點是否合理，也不能確定是否需要調(diào)整或者該怎樣調(diào)整。這就需要通過對納稅人進(jìn)行一些評估手段來核查。在納稅評估工作中應(yīng)用財務(wù)報表分析時，主要應(yīng)用其比較分析法和比率分析法兩種。比率分析法是指通過計算財務(wù)報表中涉及的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而獲得一系列的相對數(shù)值和財務(wù)指標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果。比較分析法通過分析企業(yè)在不同階段內(nèi)和不同空間的財務(wù)數(shù)據(jù)，通過判斷財務(wù)指標(biāo)的變動情況來分析企業(yè)經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績。我們要充分分析財務(wù)報表中與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)，把分析指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，分析相互關(guān)聯(lián)的指標(biāo)之間出現(xiàn)異常情況。判斷出這些異常情況反映出企業(yè)存在的問題。財務(wù)報表分析的結(jié)果是納稅評估的重要依據(jù)，現(xiàn)在列舉以下幾個財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用：

（一）—般納稅人増值稅應(yīng)繳稅負(fù)分析

增值稅應(yīng)繳稅負(fù)，是指地區(qū)中某行業(yè)的所有企業(yè)在一定的經(jīng)營期間內(nèi)，其應(yīng)繳増值稅占行業(yè)全部應(yīng)征増值稅銷售收入的比例。

增值稅應(yīng)繳稅負(fù)=∑應(yīng)納増值稅額/∑計征増值稅銷售收入

反映問題：應(yīng)繳稅負(fù)分析可W敏銳地分析出企業(yè)時候存在多計進(jìn)項稅額問題，從而防止稅款流失。

（二）應(yīng)稅銷售額變動分析

通過對此指標(biāo)的分析，反應(yīng)納稅人經(jīng)營狀況的波動情況。

應(yīng)稅銷售額變動率=∑（本期應(yīng)稅銷售額-上期應(yīng)稅銷售額）/∑上期應(yīng)稅銷售額×100%

反映問題：是否存在虛開發(fā)票的問題。

（三）固定資產(chǎn)變動趨勢分析

按月篩選列示固定資產(chǎn)原值減少的企業(yè)，并按金額大小排序，分析企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的情況并綜合分析。

固定資產(chǎn)原價減少值=上期固定資產(chǎn)原價-本期固定資產(chǎn)原價

當(dāng)期可抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)原價=當(dāng)期申報抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額/適用稅率

反映問題；一是分析企業(yè)人為減少固定資產(chǎn)規(guī)避固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率預(yù)警的問題，二是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)繳未繳或少繳増值稅的問題，呈是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得收益未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅問題，四是分析企業(yè)處置固定資產(chǎn)損失未按規(guī)定申報扣除，五是分析企業(yè)増加、減少固定資產(chǎn)未按規(guī)定計算折舊等問題。

三、財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表分析局限性的成因主要有：客觀因素：財務(wù)報表是會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，會計系統(tǒng)本身也是有缺陷的，并且會計系統(tǒng)也在不斷地發(fā)展完善中。主管因素：雖然通過財務(wù)報表分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否存在疑點，但是特并不能準(zhǔn)確確定這些疑點是否合理，也不能確定是否需要調(diào)整或者該怎樣調(diào)整。隨著信息化的發(fā)展，做好納稅評估工作的前提和基礎(chǔ)是建立并完善納稅評估業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺，建立納稅評估模型，完善評估方法，建立獨立個體的納稅評估體系，建立分行業(yè)橫向?qū)Ρ鹊募{稅評估指標(biāo)體系。在搭建平臺的過程中完善評估指標(biāo)設(shè)計的科學(xué)性，同時能夠結(jié)合預(yù)警評估系統(tǒng)，形成完善的信息化技術(shù)的強(qiáng)力支撐，從而通過軟件來提升納稅評估工作水平。

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